...При поступлении "дешевых" основных средств

Ценности, соответствующие всем признакам основного средства, стоимостью не больше 40 000 рублей могут быть учтены в составе материалов*(129). Причем подобное отражение их в учете - право, а не обязанность компании. Организация может установить и меньший стоимостной критерий. Например 35 000 или 30 000 рублей. Его отражают в бухгалтерской учетной политике фирмы.

При этом формирование первоначальной стоимости этих ценностей происходит в том же порядке, что и стоимости основных средств. Подробнее об этом смотрите раздел "Основные средства", подраздел "Формирование первоначальной стоимости ОС...". Списывают подобные ценности после их передачи в эксплуатацию. Если подобные положения в учетной политике не закреплены, имущество, соответствующее необходимым критериям, учитывают в составе основных средств независимо от его стоимости.

Пример

Компания приобрела телефонный аппарат стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Он предназначен для работы в бухгалтерии (то есть для управленческих нужд компании). Согласно учетной политике фирмы имущество стоимостью не выше 25 000 руб. учитывается в составе материально-производственных запасов.

При покупке телефона бухгалтер сделает проводки:

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по телефону;

Дебет 10 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - стоимость телефона отражена в составе материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 900 руб. - принят к вычету НДС по телефону;

Дебет 26 (44) Кредит 10

- 5000 руб. - списана стоимость телефона, переданного в эксплуатацию.

Списание материалов

В процессе работы компании материалы выбывают. Они могут быть списаны в производство, проданы на сторону, внесены в качестве вклада в уставный капитал сторонней организации, переданы безвозмездно, утрачены в результате хищения, порчи, стихийного бедствия.

В этих ситуациях (за исключением случаев списания в результате недостачи или порчи сверх норм естественной убыли) их фактическую себестоимость списывают одним из способов, предусмотренных ПБУ 5/01:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

По разным однородным видам (группам) материалов допускается использовать разные способы списания. При этом ценности, которые используются компанией в особом порядке (например драгоценные металлы или камни), должны списываться только одним методом - по себестоимости каждой единицы. В отношении всех остальных ценностей можно использовать второй или третий способы.

При использовании второго способа определяют среднюю фактическую себестоимость одной единицы материалов. Ее рассчитывают по формуле:

Стоимость материалов на начало месяца +

Стоимость материалов, поступивших за месяц

────────────────────────────────────────── = Средняя стоимость материалов

Количество материалов на начало месяца +

Количество материалов, поступивших

в течение месяца

Стоимость материалов, которая подлежит списанию, определяют по формуле:

Средняя стоимость х Количество материалов, = Стоимость списываемых

материалов выбывших в течение месяца материалов

Стоимость остатка материалов на конец месяца рассчитывают по формуле:

Средняя стоимость х Количество материалов, = Стоимость оставшихся

материалов оставшихся на конец материалов

месяца

или

Стоимость материалов Стоимость материалов, Стоимость Стоимость

на начало месяца + поступивших за месяц - выбывших = оставшихся

материалов материалов

Подобные расчеты делают в конце каждого месяца. Допускается их проводить и на каждую дату выбытия материалов (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Конкретный период, по истечении которого делают расчет, устанавливают в бухгалтерской учетной политике фирмы.

Пример

На начало месяца у строительной компании числилось 5000 шт. кирпичей марки М-12. Их стоимость составляла 32 руб./шт. Общая стоимость - 160 000 руб. (5000 шт. х 32 руб./шт.). В течение месяца компания приобрела кирпичи этой же марки. Они были куплены 4 партиями:

- 1-я - 1900 шт. по цене 47,20 руб./шт. (в том числе НДС - 7,20 руб.);

- 2-я - 1850 шт. - 35,40 руб./шт. (в том числе НДС - 5,40 руб.);

- 3-я - 3200 шт. - 53,10 руб./шт. (в том числе НДС - 8,10 руб.);

- 4-я - 2500 шт. - 41,30 руб./шт. (в том числе НДС - 6,30 руб.).

Операции по их приобретению отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 13 680 руб. (1900 шт. х 7,20 руб.) - учтен "входной" НДС по 1-й партии материалов;

Дебет 10 Кредит 60

- 76 000 руб. (1900 шт. х 47,20 руб./шт. - 13 680 руб.) - оприходована 1-я партия материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 9 990 руб. (1850 шт. х 5,40 руб.) - учтен "входной" НДС по 2-й партии материалов;

Дебет 10 Кредит 60

- 55 500 руб. (1850 шт. х 35,40 руб./шт. - 9 990 руб.) - оприходована 2-я партия материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 25 920 руб. (3200 шт. х 8,10 руб.) - учтен "входной" НДС по 3-й партии материалов;

Дебет 10 Кредит 60

- 144 000 руб. (3200 шт. х 53,10 руб./шт. - 25 920 руб.) - оприходована 3-я партия материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 15 750 руб. (2500 шт. х 6,30 руб.) - учтен "входной" НДС по 4-й партии материалов;

Дебет 10 Кредит 60

- 87 500 руб. (2500 шт. х 41,30 руб./шт. - 15 750 руб.) - оприходована 4-я партия материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 65 340 руб. (13 680 + 9990 + 25 920 + 15 750) - принят к вычету НДС по материалам.

В этом же месяце на строительство было отпущено 12 000 шт. кирпича. Согласно учетной политике фирмы материалы списываются по средней себестоимости. Средняя себестоимость одного кирпича, рассчитанная на конец месяца, составит:

(160 000 руб. + 76 000 руб. + 55 500 руб. + 144 000 руб. + 87 500 руб.) : (5000 шт. + 1900 шт. + 1850 шт. + 3200 шт. + 2500 шт.) = 36,19 руб./шт.

Стоимость материалов, списанных в течение месяца, равна:

36,19 руб./шт. х 12 000 шт. = 434 280 руб.

При списании материалов делают запись:

Дебет 20 Кредит 10

- 434 280 руб. - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство.

На конец месяца в учете компании будут числиться кирпичи в количестве:

5000 + 1900 + 1850 + 3200 + 2500 - 12 000 = 2450 шт.

Их стоимость составит:

160 000 + 76 000 + 55 500 + 144 000 + 87 500 - 434 280 = 88 720 руб.

При использовании третьего способа (ФИФО) прежде всего списывают те материалы, которые числятся в остатках на начало месяца. Если их оказывается недостаточно, то списываются материалы, поступившие первыми. Если и этих не хватает - поступившие вторыми и т.д.

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что при отпуске материалов компания использует метод ФИФО. В этом случае она должна списать:

- все кирпичи, которые числятся на начало месяца (5000 шт.);

- все кирпичи, которые поступили в 1-й партии (1900 шт.);

- все кирпичи, которые поступили во 2-й партии (1850 шт.);

- все кирпичи, которые поступили в 3-й партии (3200 шт.);

- часть кирпичей, которые поступили в 4-й партии, - 50 шт. (12 000 - 5000 - 1900 - 1850 - 3200).

Общее количество списываемых кирпичей составит:

5000 + 1900 + 1850 + 3200 + 50 = 12 000 шт.

В результате на конец месяца у компании останутся кирпичи из 4-й партии в количестве 2450 шт. (2500 - 50) по цене 35 руб./шт. (без НДС).

Стоимость списываемых материалов составит:

160 000 + 76 000 + 55 500 + 144 000 + 50 шт. х (41,30 руб./шт. - 6,3 руб.) = 437 250 руб.

Их списание отражают записью:

Дебет 20 Кредит 10

- 437 250 руб. - списана стоимость кирпича, переданного в производство.

Стоимость кирпича, оставшегося на конец месяца, будет равна:

2450 шт. х (41,30 руб./шт. - 6,3 руб.) = 85 750 руб.

При дальнейшем отпуске кирпича в производство прежде всего списывают остатки из 4-й партии.

Как мы сказали выше, при утрате материалов ввиду хищения или порчи их списывают исходя из фактической себестоимости. Это предусмотрено пунктом 58 Методических указаний по учету МПЗ*(130). Правила оценки материалов, применяемые компанией (средней себестоимости или ФИФО), в данном случае значения не имеют.

Если компания учитывает материалы с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", то помимо стоимости самих материалов, отпущенных в производство, фирме нужно списать и сумму отклонений, которые к ним относятся. Порядок расчета этой суммы приведен в пунктах 87 и 88 Методических указаний по учету МПЗ. Отклонения списывают пропорционально учетной стоимости списанных материалов. Для расчета суммы отклонений используют формулу:

Сумма отклонений на начало месяца +

Сумма отклонений, образовавшихся за

текущий месяц Процент отклонений

──────────────────────────────────── х 100% = в стоимости материалов,

Учетная стоимость остатка материалов подлежащий списанию

на начало месяца + Учетная стоимость по итогам месяца

материалов, поступивших в течение

месяца

Сумма отклонений, которая должна быть списана, определяется так:

Стоимость материалов, Процент отклонений Сумма отклонений,

списанных в производство х в стоимости материалов, = подлежащая списанию

по учетным ценам подлежащий списанию

по итогам месяца

Пример

Согласно бухгалтерской учетной политике компании материалы отражают по плановым ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало месяца в учете компании числится 400 ед. материалов. В течение месяца фирма приобрела 5000 ед. материалов. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для приобретения материалов фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 9 440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Материалы покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Материалы доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

Расходы на покупку материалов отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой материалов;

Дебет 15 Кредит 60

- 8000 руб. - учтены расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен "входной" НДС по услугам посредника;

Дебет 15 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на оплату труда посредника;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 15 Кредит 60

- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены расходы на доставку материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 212 040 руб. (180 000 + 1440 + 3600 + 27 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов.

Общая фактическая себестоимость всей партии материалов составила:

1 000 000 + 8000 + 20 000 + 150 000 = 1 178 000 руб.

По этой стоимости они должны быть отражены в бухгалтерском балансе. Фактическая себестоимость единицы материалов равна:

1 178 000 руб. : 5000 ед. = 235,60 руб./ед.

Ситуация 1

Сумма отклонений в стоимости материалов, которая приходится на их остаток на начало месяца, составила 9 420 руб. (превышений фактической себестоимости над плановыми ценами).

Плановая цена единицы материалов составляет 210 руб./ед. (ниже фактической себестоимости). Стоимость всей партии по учетным ценам равна:

5000 ед. х 210 ед. = 1 050 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценами материалов составит:

1 178 000 - 1 050 000 = 128 000 руб.

При отражении стоимости материалов и отклонений плановой от фактической цены делают записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 1 050 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15

- 128 000 руб. - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.

Стоимость материалов в плановых (учетных) ценах, подлежащая списанию, составит:

1200 ед. х 210 руб./ед. = 252 000 руб.

Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит:

((9 420 руб. + 128 000 руб.) : (400 ед. х 210 руб./ед. + 1 050 000 руб.)) х 100% = 12,118%.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, равна:

252 000 руб. х 12,118% = 30 537 руб.

При списании материалов и отклонений по ним в учете делают записи:

Дебет 20 Кредит 10

- 252 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16

- 30 537 руб. - списана сумма отклонений, приходящихся на материалы, отпущенные в производство.

Ситуация 2

Сумма отклонений в стоимости материалов, которая приходится на их остаток на начало месяца, составила 8000 руб. (превышение плановой цены над фактической себестоимостью).

Плановая цена единицы материалов составляет 250 руб./ед. (выше фактической себестоимости). Стоимость всей партии по учетным ценам равна:

5000 ед. х 250 ед. = 1 250 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценами материалов составит:

1 250 000 - 1 178 000 = 72 000 руб.

При отражении стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 1 250 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 16

- 72 000 руб. - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.

Стоимость материалов в плановых (учетных) ценах, подлежащая списанию, составит:

1200 ед. х 250 руб./ед. = 300 000 руб.

Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит:

((8000 руб. + 72 000 руб.) : (400 ед. х 250 руб./ед. + 1 250 000 руб.)) х 100% = 5,926%.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, равна:

300 000 руб. х 5,926% = 17 778 руб.

При списании материалов и отклонений по ним в учете делают записи:

Дебет 20 Кредит 10

- 300 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16

- 17 778 руб. - сторнирована сумма отклонений, приходящихся на материалы, отпущенные в производство.

Согласно пункту 88 Методических указаний по учету МПЗ отклонения могут быть без распределения полностью списаны по итогам месяца, если их сумма не превышает:

- 10 процентов от учетной стоимости материалов (при продаже ценностей);

- 5 процентов от учетной стоимости материалов (при их отпуске в производство).

Пример

Согласно бухгалтерской учетной политике компании материалы отражают по плановым ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало месяца в учете компании числится 2000 ед. материалов.

Учетная стоимость материалов - 300 руб./ед. Сумма отклонений, которая на них приходится (превышение фактической себестоимости над плановыми ценами), составляет 24 000 руб.

В течение месяца компания приобрела 5000 ед. материалов. Сумма отклонений по ним (превышение фактической себестоимости над плановыми ценами) составила 57 000 руб. В течение месяца в производство было отпущено 6000 ед. материалов.

Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит:

((24 000 руб. + 57 000 руб.) : (2000 ед. х 300 руб./ед. + 5000 ед. х 300 руб./ед.)) х 100% = 3,857%.

Этот показатель не превышает 5%. Поэтому вся сумма отклонений может быть включена в расходы компании. Списание материалов и отклонений по ним отражают записями:

Дебет 20 Кредит 10

- 1 800 000 руб. (6000 ед. х 300 руб./ед.) - списана стоимость материалов, отпущенных в производство, по учетным ценам;

Дебет 20 Кредит 16

- 81 000 руб. (24 000 руб. + 57 000 руб.) - списана вся сумма отклонений по материалам.

При передаче материалов в производство или их списании помимо самой стоимости ценностей и отклонений по ним списанию подлежит и сумма резерва под их обесценение (если таковой создавался компанией). Сумму резерва, которая должна быть списана, определяют пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство (проданных, переданных безвозмездно и т.д.), в их общей стоимости. При этом в расчет принимаются только те израсходованные ценности, по которым создавался резерв. Сумму списываемого резерва можно рассчитать по формуле:

Стоимость списанных материалов,

по которым создавался резерв Сумма резерва под Сумма резерва,

──────────────────────────────── х обесценение стоимости = подлежащая

Стоимость материалов на начало списываемых материалов списанию

отчетного периода + Стоимость

материалов, поступивших за месяц

Пример

В учете компании числятся материалы, фактическая себестоимость которых составляет 340 000 руб. По ним был создан резерв под обесценение в размере 51 000 руб. В течение отчетного года компания приобретала аналогичные материалы. Их фактическая себестоимость - 890 000 руб. (без НДС). В конце года по ним был также создан резерв в сумме 160 000 руб. В следующем году данные материалы были отпущены в производство. Их фактическая себестоимость равна 530 000 руб.

Сумма резерва по ним, которая подлежит списанию, составит:

(530 000 руб.: (340 000 руб. + 890 000 руб.)) х (51 000 руб. + 160 000 руб.) = 90 919 руб.

Списание материалов и суммы резерва по ним отражают записями:

Дебет 20 Кредит 10

- 530 000 руб. - списаны материалы, отпущенные в производство;

Дебет 14 Кредит 91-2

- 90 919 руб. - списана сумма резерва по материалам, отпущенным в производство.

По итогам этой операции в учете компании будут числиться материалы стоимостью:

340 000 + 890 000 - 530 000 = 700 000 руб.

Сумма резерва, которая останется по ним в учете, будет равна:

51 000 + 160 000 - 90 919 = 120 081 руб.

Стоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке "Сырье и материалы" бухгалтерского баланса, составит:

700 000 - 120 081 = 579 919 руб.