- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Особые случаи учета "входного" ндс
Как мы уже говорили, в большинстве случаев "входной" НДС списывают. Поэтому, как правило, сальдо по счету 19 и всем открытым к нему субсчетам на конец отчетного периода отсутствует. Но возможны ситуации, когда оно продолжает числиться в учете. Так, "входной" НДС принимают к вычету в особом порядке, в частности:
- при выполнении компанией роли налогового агента по НДС;
- оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли;
Рассмотрим эти случаи подробней.
Выполнение обязанностей налогового агента
В некоторых ситуациях, покупая те или иные товары, работы либо услуги, фирма должна выступить в качестве налогового агента по НДС. Это означает, что ей необходимо заплатить НДС за другое лицо. В большинстве случаев такая обязанность возникает при покупке работ или услуг у иностранной компании, которая не стоит на налоговом учете в России (при условии, что местом реализации подобных работ, услуг считается Россия), и при аренде государственного имущества.
Сумму НДС, начисленную к уплате за контрагента, компания вправе принять к вычету. Однако это возможно лишь после того, как она будет фактически перечислена в бюджет*(145). До этого момента "входной" налог продолжает числиться в учете и к вычету не принимается.
Пример
Компания арендует здание, которое находится в федеральной собственности. Согласно договору сумма арендной платы составляет 590 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 90 000 руб.). При начислении арендной платы делают проводки:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС в сумме арендной платы;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтена сумма арендной платы;
Дебет 60 (76) Кредит 68
- 90 000 руб. - НДС, подлежащий уплате в бюджет, удержан при перечислении арендной платы;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- 500 000 руб. - сумма арендной платы перечислена арендодателю без учета НДС.
Если на конец отчетного периода НДС не будет перечислен в бюджет, он останется числиться на счете 19. Сумма этого налога должна быть отражена по строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса. При перечислении НДС делают записи:
Дебет 68 Кредит 51
- 90 000 руб. - сумма НДС, удержанная с арендной платы, перечислена в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19
- 90 000 руб. - "входной" налог по арендной плате принят к вычету.
Оплата нормируемых расходов
Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. К таким затратам, в частности, относят отдельные виды расходов на рекламу и представительские расходы. Согласно Налоговому кодексу, если те или иные затраты принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по ним подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам*(146).
По рекламным расходам нормируют затраты на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также затраты на те виды рекламы, которые не перечислены в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса (например реклама на транспорте, изготовление листовок или одежды с символикой фирмы, организация рекламных шоу и пресс-конференций). Такие затраты учитывают при налогообложении только в пределах 1 процента выручки, полученной компанией за отчетный или налоговый период (год). При этом сумму выручки определяют по данным налогового, а не бухгалтерского учета. То есть в нее включают как доходы от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг, так и те поступления, которые в бухгалтерском учете считают прочими (например от продажи основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, материалов, ценных бумаг). При подсчете норматива сумму выручки учитывают без НДС и акцизов*(147).
К представительским относят затраты на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, для установления и поддержания взаимного сотрудничества. В их состав включают расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение лиц, участвующих в переговорах, их буфетное обслуживание, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы. Представительские расходы учитывают при налогообложении прибыли только в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный или налоговый период (год).
Внимание! Президиум ВАС РФ в постановлении от 6 июля 2010 г. N 2604/10 рассмотрел вопрос принятия к вычету НДС по нормируемым расходам. Судьи пришли к выводу, что налог принимается к вычету с учетом нормирования только по представительским и командировочным расходам. В отношении иных нормируемых для целей налога на прибыль расходов (например рекламных) НДС можно ставить к вычету в полном объеме. Отметим, что Минфин России с таким подходом не согласен и считает, что НДС по всем расходам, которые принимаются в налоговом учете по нормативам, принимают к вычету только в части, которая соотносится с нормативом (письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105, от 09.04.2008 N 03-07-11/134).
Показатель, необходимый для расчета норматива (то есть сумма выручки и расходы на оплату труда), становится известен компании лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например в начале года). Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму "входного" НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налогообложении прибыли*(148).
В результате на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного "входного" НДС по данным расходам. Кроме того, в результате разного порядка бухгалтерского и налогового учета этих затрат у компании возникают отложенные налоговые активы.
Пример
В I кв. отчетного года фирма оплатила:
- нормируемые рекламные расходы в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.);
- представительские расходы в размере 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
В I кв. показатели фирмы составили:
- выручка от реализации, определенная по данным налогового учета (без НДС), - 12 000 000 руб.;
- расходы на оплату труда - 360 000 руб.
Сумма рекламных расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
12 000 000 руб. х 1% = 120 000 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по расходам на рекламу, будет равна:
120 000 руб. х 18% = 21 600 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
360 000 руб. х 4% = 14 400 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:
14 400 руб. х 18% = 2592 руб.
При отражении данных затрат в учете делают записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на рекламу;
Дебет 44 Кредит 60
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражены расходы на рекламу;
Дебет 09 Кредит 68
- 16 000 руб. ((200 000 руб. - 120 000 руб.) х 20%) - учтен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 19
- 21 600 руб. - частично принят к вычету НДС по расходам на рекламу;
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен "входной" НДС по представительским расходам;
Дебет 44 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражены представительские расходы;
Дебет 09 Кредит 68
- 3120 руб. ((30 000 руб. - 14 400 руб.) х 20%) - учтен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 19
- 2592 руб. - частично принят к вычету НДС по представительским расходам.
В результате на конец I кв. в учете компании будет числиться сальдо по счету 19, отражаемое в строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса, в сумме:
36 000 - 21 600 + 5400 - 2592 = 17 208 руб.
За 1-е полугодие отчетного года показатели фирмы составили:
- выручка от реализации, определенная по данным налогового учета (без НДС), - 18 000 000 руб.;
- расходы на оплату труда - 620 000 руб.
Сумма рекламных расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
18 000 000 руб. х 1% = 180 000 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по расходам на рекламу, будет равна:
180 000 руб. х 18% = 32 400 руб.
Следовательно, в отношении рекламных расходов компании следует досписать НДС в сумме:
32 400 - 21 600 = 10 800 руб.
В связи с увеличением суммы расходов на рекламу, учитываемых при налогообложении прибыли, размер отложенного налогового актива уменьшится на 12 000 руб. (16 000 руб. - (200 000 руб. - 180 000 руб.) х 20%).
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
620 000 руб. х 4% = 24 800 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:
24 800 руб. х 18% = 4464 руб.
В отношении представительских расходов компании следует досписать НДС в сумме:
4464 - 2592 = 1872 руб.
В связи с увеличением суммы представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, размер отложенного налогового актива уменьшится на 2080 руб. (3120 руб. - (30 000 руб. - 24 800 руб.) х 20%).
Операции по досписанию суммы НДС и уменьшению размера отложенных налоговых активов будут отражены записями:
Дебет 68 Кредит 19
- 10 800 руб. - досписана сумма НДС по рекламным расходам;
Дебет 68 Кредит 09
- 12 000 руб. - уменьшена сумма отложенных налоговых активов по расходам на рекламу;
Дебет 68 Кредит 19
- 1872 руб. - досписана сумма НДС по представительским расходам;
Дебет 68 Кредит 09
- 2080 руб. - уменьшена сумма отложенных налоговых активов по представительским расходам.
Таким образом, на конец полугодия в учете компании будет числиться сальдо по счету 19, отражаемое в строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса, в сумме:
36 000 - 21 600 - 10 800 + 5400 - 2592 - 1872 = 4536 руб.