- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Продажа прочего имущества
В строку 2340 "Прочие доходы" вписывают доходы от продажи прочего имущества компании. Например нематериальных активов, основных средств, объектов незавершенного капитального строительства, материалов. Их указывают в форме без налога на добавленную стоимость. По строке 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета отражают все расходы, связанные с такими продажами. Кроме того, в ней указывают фактическую себестоимость (по материалам) или остаточную стоимость (по нематериальным активам и основным средствам) такого имущества.
Пример
В отчетном периоде компания реализовала основное средство за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Его первоначальная стоимость составила 780 000 руб. На момент продажи по нему была начислена амортизация в сумме 130 000 руб. Расходы, связанные с продажей основного средства, составили 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.).
Кроме того, фирмой были проданы излишки материалов. Их фактическая себестоимость составила 390 000 руб., продажная цена - 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Расходы, связанные с этой продажей, равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).
Указанные операции отражены записями:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 944 000 руб. - отражены доходы от продажи основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 144 000 руб. - начислен НДС с доходов от продажи основного средства;
Дебет 02 Кредит 01
- 130 000 руб. - списана амортизация по проданному основному средству;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 650 000 руб. (780 000 - 130 000) - списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 19 Кредит 60
- 9 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам, связанным с продажей основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 - 9 000) - учтены расходы по продаже основного средства (без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 9 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 531 000 руб. - отражены доходы от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 81 000 руб. - начислен НДС с доходов от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 390 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданных материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - учтен "входной" НДС по расходам, связанным с продажей материалов;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по продаже материалов (без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 3600 руб. - принят к вычету "входной" НДС.
По строке 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета будет отражен доход от продажи основного средства и излишков материалов (без НДС) в сумме:
944 000 - 144 000 + 531 000 - 81 000 = 1 250 000 руб.
В строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета нужно вписать сумму расходов, связанных с этими операциями, а также остаточную стоимость основного средства и фактическую себестоимость проданных материалов. Эта сумма составит:
650 000 + 50 000 + 390 000 + 20 000 = 1 110 000 руб.
Курсовые разницы
В строках 2340 "Прочие доходы" и 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета отражают и курсовые разницы. При этом ими считают не только те разницы, которые появились в результате переоценки валюты на банковских счетах (в кассе) и обязательств перед иностранными партнерами. Курсовые разницы появляются и при переоценке долгов, которые выражены в условных денежных единицах (например долларах США или евро). Такие долги нужно переоценивать по окончании каждого отчетного периода (I кв., полугодия, 9 мес. и года). В налоговом учете подобные разницы называют суммовыми.
Положительные разницы у продавца возникают при условии, что курс валюты на день оплаты товаров выше, нежели на дату их отгрузки. Полученную разницу включают в оборот, облагаемый НДС. Налог начисляют по той ставке, по которой облагают стоимость проданных товаров. При начислении налога используют расчетные ставки 18/118 или 10/110. Положительные курсовые разницы без НДС отражают в строке 2340 "Прочие доходы" отчета.
Отрицательные курсовые разницы появятся, если курс валюты на день отгрузки товаров был выше, нежели на дату их оплаты. При этом на курсовую разницу оборот, облагаемый НДС, не корректируют. Отрицательные курсовые разницы вписывают в строку 2350 "Прочие расходы" отчета.
Пример
Компания отгружает товар, стоимость которого выражена в условных денежных единицах - долларах США. Общая стоимость партии товара - 236 000 USD (в том числе НДС - 36 000 USD). Товар оплачивается по курсу доллара США на день перечисления денег. Отгрузка и оплата товаров произошли в одном отчетном периоде.
Ситуация 1
Предположим, что курс доллара составил:
- на дату отгрузки товаров - 29 руб./USD;
- на дату оплаты товаров - 30 руб./USD.
Доходы от продажи товаров бухгалтер отразил записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 6 844 000 руб. (29 руб./USD х 236 000 USD) - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 1 044 000 руб. (29 руб./USD х 36 000 USD) - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 7 080 000 руб. (30 руб./USD х 236 000 USD) - поступили деньги от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 236 000 руб. ((29 руб./USD - 30 руб./USD) х 236 000 USD) - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 36 000 руб. (236 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с положительной курсовой разницы.
По строке 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета будет отражена положительная курсовая разница без НДС в сумме:
236 000 - 36 000 = 200 000 руб.
Ситуация 2
Предположим, что курс доллара составил:
- на дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;
- на дату оплаты товаров - 29 руб./USD.
Доходы от продажи товаров бухгалтер отразил записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 7 080 000 руб. (30 руб./USD х 236 000 USD) - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 1 080 000 руб. (30 руб./USD х 36 000 USD) - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 6 844 000 руб. (29 руб./USD х 236 000 USD) - поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 236 000 руб. ((30 руб./USD - 29 руб./USD) х 236 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.
По строке 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета будет отражена отрицательная курсовая разница в сумме 236 000 руб.
Положительные разницы у покупателя появляются, если курс валюты на день оплаты товара ниже, чем на день их оприходования. Их вписывают в строку 2340 "Прочие доходы" отчета. Отрицательные возникают в обратной ситуации: если курс валюты на день оплаты товара выше, нежели на день их оприходования. Их отражают по строке 2350 "Прочие расходы" отчета. При этом сумма "входного" налога по оприходованным ценностям у покупателя не корректируется. Подробнее об этом читайте в разделе "Основные средства" (строка 1130), подраздел "Формирование первоначальной стоимости ОС".
Пример
Компания получает товар, стоимость которого выражена в условных денежных единицах - долларах США. Общая стоимость партии товара - 236 000 USD (в том числе НДС - 36 000 USD). Товар оплачивается по курсу доллара США на день перечисления денег.
Ситуация 1
Предположим, что курс доллара составил:
- на дату оприходования товаров - 30 руб./USD;
- на дату оплаты товаров - 29 руб./USD.
Оприходование и оплату товаров бухгалтер отразил записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 1 080 000 руб. (30 руб./USD х 36 000 USD) - учтен "входной" НДС по оприходованным товарам;
Дебет 41 Кредит 60
- 6 000 000 руб. (30 руб./USD х (236 000 USD - 36 000 USD)) - отражена стоимость оприходованного товара;
Дебет 68 Кредит 19
- 1 080 000 руб. - сумма "входного" налога принята к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 6 844 000 руб. (29 руб./USD х 236 000 USD) - перечислены деньги поставщику;
Дебет 60 Кредит 91-1
- 236 000 руб. ((30 руб./USD - 29 руб./USD) х 236 000 USD) - отражена положительная курсовая разница.
По строке 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета будет отражена положительная курсовая разница в сумме 236 000 руб.
Ситуация 2
Предположим, что курс доллара составил:
- на дату оприходования товаров - 29 руб./USD;
- на дату оплаты товаров - 30 руб./USD.
Оприходование и оплату товаров бухгалтер отразил записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 1 044 000 руб. (29 руб./USD х 36 000 USD) - учтен "входной" НДС по оприходованным товарам;
Дебет 41 Кредит 60
- 5 800 000 руб. (29 руб./USD х (236 000 USD - 36 000 USD)) - отражена стоимость оприходованного товара;
Дебет 68 Кредит 19
- 1 044 000 руб. - сумма "входного" налога принята к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 7080 000 руб. (30 руб./USD х 236 000 USD) - перечислены деньги поставщику;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 236 000 руб. ((30 руб./USD - 29 руб./USD) х 236 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.
По строке 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета должна быть отражена отрицательная курсовая разница в сумме 236 000 руб.