...При создании собственными силами

Необходимые компании материалы могут создаваться собственными силами фирмы. В этом случае в их фактическую себестоимость включают все затраты, связанные с изготовлением этих ценностей. Ее формируют в том же порядке, что и себестоимость готовой продукции*(111). Более подробно о способе ее формирования говорится в разделе "Готовая продукция".

Пример

Компания занимается сборкой деревянных построек для их последующей перепродажи. Для изготовления досок, необходимых для построек, приобретено 100 куб. м необработанной древесины. У фирмы есть собственный распилочный цех. Стоимость древесины составила 495 600 руб. (в том числе НДС - 75 600 руб.). Расходы на распилку дерева - 58 000 руб. (в том числе НДС - 3400 руб.). В них включены затраты на оплату труда рабочих распилочного цеха и начисленные страховые взносы с нее, расходы на обеспечение цеха энергией всех видов и т.п. Указанные затраты фирма отражает на счете 23 "Вспомогательные производства". Дополнительные расходы, связанные с распилкой, составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Стоимость оставшихся после распилки материалов (древесная пыль, стружка и т.д.) - 143 000 руб. Они могут быть впоследствии использованы в качестве топлива.

Операции по формированию фактической себестоимости досок будут отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 75 600 руб. - учтен НДС по древесине;

Дебет 10 субсчет "Необработанная древесина" Кредит 60

- 420 000 руб. (495 600 - 75 600) - оприходована необработанная древесина;

Дебет 23 Кредит 10 субсчет "Необработанная древесина"

- 420 000 руб. - необработанная древесина передана в распилочный цех для обработки;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- 3400 руб. - учтен НДС по расходам на распилку древесины;

Дебет 23 Кредит 60 (69, 70, 76)

- 54 600 руб. - учтены расходы вспомогательного производства по распилке древесины;

Дебет 10 субсчет "Топливо" Кредит 23

- 143 000 руб. - оприходованы древесная пыль и стружка;

Дебет 10 субсчет "Готовые материалы" Кредит 23

- 331 600 руб. (420 000 + 54 600 - 143 000) - отражена стоимость досок, изготовленных из необработанной древесины;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС по дополнительным расходам, связанным с распилкой;

Дебет 10 субсчет "Готовые материалы" Кредит 60

- 20 000 руб. - учтены дополнительные расходы, связанные с распилкой;

Дебет 68 Кредит 19

- 82 600 руб. (75 600 + 3400 + 3600) - принят к вычету НДС по расходам на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию.

В результате этих операций стоимость материалов, отражаемых по строке "Сырье и материалы" баланса, составит 494 600 руб. (351 600 + 143 000), в том числе:

- обработанных досок - 331 600 + 20 000 = 351 600 руб.;

- древесной пыли и стружки - 143 000 руб.

...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал

Материалы, полученные в виде вклада в уставный капитал, принимают к учету по стоимости, согласованной между участниками (учредителями) или акционерами компании*(112). При этом фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму всех расходов, связанных с их приобретением*(113). Например, на затраты по доставке, оплате консультационных, информационных и посреднических услуг, на доведение до состояния, пригодного к использованию, и т.п. Как и при получении в УК любого другого имущества, в некоторых случаях для оценки стоимости материалов должен привлекаться независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг увеличивают первоначальную стоимость этих ценностей.

Компания-участник (учредитель), передавшая материалы в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить по нему "входной" НДС, если ранее он принимался к вычету. Это делают исходя из фактической себестоимости такого имущества в сумме, которая ранее была принята к вычету. Фирма, получающая вклад, вправе списать сумму налога в зачет из бюджета. Как и по любому другому имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал, ее отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал"*(114).

Пример

Компания получает партию материалов в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 450 000 руб. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 81 000 руб. Для оценки партии материалов был привлечен независимый оценщик. На оплату его услуг фирма потратила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Эти расходы не признаны взносом в уставный капитал фирмы. На доставку партии материалов до склада фирма потратила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Эти операции бухгалтер отразил записями:

Дебет 75 Кредит 80

- 450 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75

- 450 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде партии материалов;

Дебет 19 Кредит 83

- 81 000 руб. - учтен НДС по партии материалов, восстановленный передающей стороной;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости партии материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада фирмы;

Дебет 10 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - расходы на доставку материалов до склада фирмы включены в их фактическую себестоимость;

Дебет 68 Кредит 19

- 86 400 руб. (81 000 + 1800 + 3600) - НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету.

В результате этих операций фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке "Сырье и материалы" бухгалтерского баланса, составит:

450 000 + 10 000 + 20 000 = 480 000 руб.

При возникновении положительной разницы между стоимостью вклада участника (акционера) и номинальной величиной его доли ее отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"*(115). Такая ситуация возможна, например, если стоимость материалов, по данным экспертизы независимого оценщика, больше, чем размер вклада в уставный капитал, который был определен учредителями компании.

Пример

Компания увеличивает уставный капитал на 780 000 руб. В качестве вклада в него акционер вносит партию материалов. Согласно заключению независимого оценщика стоимость материалов составляет 1 200 000 руб. Фирма, передающая материалы, восстановила НДС по ним в сумме 216 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Операции по увеличению уставного капитала отражают записями:

Дебет 75 Кредит 80

- 780 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75

- 1 200 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде партии материалов;

Дебет 19 Кредит 83

- 216 000 руб. - учтен НДС, восстановленный по материалам передающей стороной;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости партии материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 217 800 руб. (216 000 + 1800) - НДС, восстановленный передающей стороной, и сумма налога по расходам, связанным с приобретением материалов, приняты к вычету;

Дебет 75 Кредит 83

- 420 000 руб. (1 200 000 - 780 000) - отражена разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли.

Фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке "Сырье и материалы" бухгалтерского баланса, составит:

1 200 000 + 10 000 = 1 210 000 руб.