Начисление налоговых и административных санкций

Согласно Инструкции по применению плана счетов налоговые санкции отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68. В аналогичном порядке учитывают и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства. Любые другие штрафы, уплачиваемые компанией, нужно учитывать как прочие расходы*(280). Их отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". К таковым можно отнести те или иные административные санкции (например за нарушение порядка применения ККТ, правил пожарной безопасности, охраны окружающей среды, санитарно-эпидемиологических норм, трудового законодательства и т.д.).

Пример

В июне отчетного периода компании были начислены:

- штраф за недоплату налога в сумме 35 000 руб.;

- пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет в сумме 450 руб.;

- штраф за неприменение ККТ в сумме 40 000 руб.;

- штраф за нарушение трудового законодательства в сумме 30 000 руб.

Указанные санкции бухгалтер компании должен отразить проводками:

Дебет 99 Кредит 68

- 35 450 руб. (35 000 + 450) - начислены штрафы за нарушение налогового законодательства и пени;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 70 000 руб. (40 000 + 30 000) - начислены санкции за неприменение ККТ и нарушение трудового законодательства.

Сумму штрафных санкций, не перечисленную в бюджет по состоянию на 30 июня отчетного периода, отражают по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Доходы будущих периодов (строка 1530)

В учете данных доходов произошли существенные изменения. Дело в том, что из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(281) исключен пункт 81. Согласно нему доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, следовало отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как доходы будущих периодов (ДБП). То есть теперь, к примеру, безвозмездное поступление имущества и иные доходы, которые ранее учитывали как доходы будущих периодов, нужно единовременно относить в состав прочих доходов. Те виды ДБП, которые не могут быть учтены как прочие доходы (например арендная плата, выручка за грузоперевозки, абонементская плата за пользование средствами связи и др.), должны быть отражены в составе кредиторской задолженности. Такие доходы нужно отражать на счете 62 (субсчет 2 "Авансы полученные").

Таким образом по данной строке новой унифицированной формы баланса нужно проставлять прочерки. Те или иные суммы будут отражены либо в балансе в качестве кредиторской задолженности по строке 1520 (например в составе полученных авансов), либо в отчете о прибылях и убытках в качестве прочих доходов (например стоимость безвозмездно полученных ценностей).

Резервы предстоящих расходов (строка 1540)

По группе "Резервы предстоящих расходов" (строка 1540) новой унифицированной формы бухгалтерского баланса приводят суммы резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. В промежуточной отчетности отражают сумму резервов, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Подобные резервы учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета.

При этом важно иметь в виду, что срок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года. В противном случае сумма резерва должна быть отражена по строке "Резервы под условные обязательства" раздела IV бухгалтерского баланса. В связи с этим при переносе вступительных остатков в отчете за I квартал 2011 года необходимо было обеспечить равенство: сумма группы (группы строк), указанной в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." по показателям "Резервы под условные обязательства", и группы (группы строк) "Резервы предстоящих расходов" отчета за I квартал 2011 года равна сумме, указанной по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" в графе 4 "На конец отчетного периода" баланса за 2010 год. Аналогичный порядок следует соблюдать и при заполнении графы 4 "На 31 декабря 2010 г." данной строки в отчетности за первое полугодие и 9 месяцев 2011 года.

В порядок формирования резервов предстоящих расходов внесены существенные изменения. Так, из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности исключена норма (п. 72), которая предполагала создание резервов для равномерного включения предстоящих расходов в состав производственных расходов или издержек обращения. Теперь компании вправе создавать в бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов только в том случае, если это предусмотрено тем или иным ПБУ.

Отметим, что Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)*(282), в частности, не предусматривает создание резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д. Поэтому возникает резонный вопрос: может ли компания и дальше создавать резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете?

Вместе с тем пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)*(283) позволяет фирмам самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы. При этом следует учитывать нормы ПБУ 1/2008, других ПБУ, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Российские стандарты применяются для разработки способа учета в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Как мы отмечали выше, ПБУ не упоминают, в частности, о резервах на оплату отпусков, выплату премий работникам. Поэтому компании могут воспользоваться положениями МСФО 19 (IAS 19) при разработке способа учета резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений сотрудникам.

Что касается резерва на ремонт основных средств, то упоминание о нем исключено из Методических указаний по учету основных средств*(284): пункт 69 признан утратившим силу. ПБУ 8/2010 содержит указание на то, что оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт основных средств организации не признается. Положения МСФО также не признают резерв на ремонт основных средств.