- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
Порядок включения некоторых расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов имеет свои особенности, например затрат на разработку веб-сайтов, программ для ЭВМ, товарных знаков. Остановимся на этом подробнее.
Веб-сайты и программы для ЭВМ
Многие компании создают в Интернете свои сайты. Как правило, на них находится информация о фирме и ее деятельности. При отражении расходов на их разработку нужно учитывать несколько немаловажных нюансов.
Сайт является сложной совокупностью объектов, исходя из своего непосредственного содержания (которое, как правило, периодически меняется самим владельцем) и способа представления информации, механизма её взаимодействия с конечным получателем. В большинстве случаев сайт включает в себя: текстовую информацию, элементы дизайна, аудиовизуальные материалы, а также программу, управляющую выводом ранее перечисленной информации на экран пользователя и осуществляющую взаимодействие сервера и программы-обозревателя пользователя (так называемая "система управления содержимым сайта" - CMS). Возможно включение и иных объектов, например, товарного знака, промышленного образца и даже использование патентованной технологии, относящейся к обработке информации или взаимодействию с пользователем.
В самом большом приближении сайт является компьютерной программой, исполняемой в большинстве случаев на сервере, где находится сайт (программный код иная способная к компьютерной обработке информация), и аудиовизуальный результат работы которой отображается на экране (или с помощью другого способа отображения) программно-аппаратного оборудования конечного пользователя (ст. 1261 ГК РФ), осуществившего доступ к ней с помощью технической системы адресации (сети Интернет) и специальной программы (обозревателя сайта или другой программы, позволяющей полностью или частично воспроизводить, временно хранить для целей по меньшей мере однократного воспроизведения запрошенную пользователем и доступную для доступа часть сайта).
Исключительные права на программу для ЭВМ, изготовленную третьими лицами (разработчиками-подрядчиками), принадлежат заказчику*(31). Если, конечно, иное не предусмотрено договором на разработку сайта. Соответственно, при наличии исключительных прав и при соблюдении всех требований ПБУ 14/2007 расходы на создание сайта отражают как нематериальный актив. При этом не имеет значения, сколько страниц сайта было создано. В любом случае все они учитываются как единый объект нематериальных активов.
Подобные затраты принимают к учету на основании первичных документов и договора на их разработку. К таким документам можно отнести:
- техническое задание на разработку сайта;
- акт приемки-передачи результатов выполненных работ;
- акт ввода сайта в эксплуатацию.
Унифицированных форм перечисленных документов нет. Поэтому компания должна составить их самостоятельно.
Когда сайт разрабатывается сотрудниками самой компании в рамках трудовых отношений с ними и при наличии точно определяющего признаки будущего результата служебного задания на разработку, исключительные имущественные права на него возникают у работодателя (то есть самой компании).*(32) Созданный таким образом сайт также отражают как НМА несмотря на то, что неимущественная составляющая (авторские права в узком смысле: право признаваться автором, право быть указанным в качестве автора) на него остаются за сотрудниками, которые участвовали в его разработке (при этом работодатель также приобретает особое право, носящее характер неимущественного - указывать своё наименование при использовании разработки), работник дополнительно приобретает право на последующее вознаграждение, а также в строго определённых законом случаях (при условии неиспользования в течение трёхлетнего срока, в том числе отсутствия предоставления лицензий другим лицам, или отсутствия намерения, сообщённого автору, о сохранении результата интеллектуальной деятельности в тайне) к нему возвращается в полном объёме и имущественная составляющая (абзац второй п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
После того, как будет сформирована первоначальная стоимость сайта, на него нужно оформить карточку учета по форме НМА-1 *(33).
Права на компьютерные программы обязательной государственной регистрации не подлежат, хотя регистрация в добровольном порядке возможна, но имеет обязательное последствие: любые лицензионные договоры, в предмет которых включено использование программы, а также договоры на отчуждение исключительного права - подлежат государственной регистрации. Фирме необходимо оповестить пользователей программы или посетителей сайта о своих исключительных правах. Для этого важно разместить условный знак: на странице сайта букву "с" в круге, написать год создания программы (сайта) и название фирмы-правообладателя, в случае присутствия товарного знака - указать соответствующих правообладателей. Кроме того, желательно сообщить об условиях использования материалов сайта.
Отметим, что во многих случаях исключительное право на программы для ЭВМ остается у компании-разработчика, особенно если результатом работ является созданная, модифицированная или всего лишь необходимым образом настроенная "система управления содержимым" сайта или результат работ включает в себя дизайн сайта, а текстовая часть предоставляется заказчиком или создаётся разработчиком на основе информации заказчика или с помощью допускаемой соответствующим договором творческой переработки авторских материалов заказчика. Фирма-покупатель (заказчик) получает, как правило, лишь право пользования программой в соответствии с условиями долгосрочного лицензионного договора (в отсутствии указания срока - пять лет), который, желательно, должен позволять осуществлять пользователю хотя бы ограниченную переработку, выходящую за пределы обычной пользовательской настройки, например, в отношении исходного кода "системы управления содержимым" и объектов дизайна, включая цветовые схемы оформления (по меньшей мере масштабирование, конвертирование форматов, определение порядка следования элементов дизайна и возможность исключение отдельных элементов, совмещения с правомерно используемыми элементами других правообладателей). Как уже было ранее отмечено, такое право использование как НМА не учитывают. Платежи по договору, в рамках которого фирме предоставлена программа для пользования, учитывают в составе расходов компании.