...При получении безвозмездно

Материалы, полученные компанией безвозмездно, приходуют по текущей рыночной цене на дату их принятия к учету*(116). Рыночная цена определяется как сумма денежных средств, которые компания могла бы получить от продажи этого имущества. Если достоверно определить ее невозможно, фирма вправе обратиться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг, а также других затрат, прямо связанных с получением материалов (например на доставку до склада), списывают на увеличение их стоимости*(117).

Ранее стоимость подобных материалов отражали в составе доходов будущих периодов (счет 98 "Доходы будущих периодов"). По мере отпуска материалов в производство их учитывали как прочие доходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"). С 2011 года такое понятие, как "доходы будущих периодов" в бухгалтерском учете отсутствует. Поэтому стоимость материалов, поступивших безвозмездно, учитывают как прочие доходы единовременно в момент их оприходования. Счет 98 для этого больше не используют.

Операции по безвозмездной передаче материалов, как и любого другого имущества, облагают НДС. Стороне, которая их получает, передающее лицо НДС не предъявляет*(118). Счет-фактура, оформленный по этой сделке передающей стороной, регистрации в книге покупок получателя не подлежит*(119).

Пример

Компания безвозмездно получила материалы. Для определения их рыночной стоимости привлечен независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг равны 21 240 руб. (в том числе НДС - 3240 руб.). По заключению оценщика, рыночная стоимость материалов - 950 000 руб. (без НДС). Расходы на их доставку до склада компании составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Операции по безвозмездному получению материалов бухгалтер отразил записями:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 950 000 руб. - оприходованы материалы, полученные безвозмездно;

Дебет 19 Кредит 60

- 3240 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 10 Кредит 60

- 18 000 руб. (21 240 - 3240) - расходы по оценке материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада компании;

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - учтены расходы на доставку материалов до склада компании;

Дебет 68 Кредит 19

- 8640 руб. (3240 + 5400) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов.

Фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке "Сырье и материалы" бухгалтерского баланса, составит:

950 000 + 18 000 + 30 000 = 998 000 руб.

...При поступлении по бартеру

В этой ситуации действуют общие правила оценки имущества, полученного в рамках договора мены. Фактическую себестоимость материалов, поступивших по бартерной сделке, устанавливают из стоимости имущества, переданного в обмен*(120). Ее определяют исходя из тех цен, по которым компания продает аналогичные ценности в обычных условиях. Дополнительные расходы, которые понесла компания (например оплату посреднических или транспортных услуг), увеличивают фактическую себестоимость материалов*(121).

Пример

Компания приобретает партию материалов. В обмен на них фирма передает поставщику 100 ед. товара. Обычно компания продает этот товар по цене 11 800 руб. за ед. (в том числе НДС - 1800 руб.). Сделка предполагается равноценной. Расходы на доставку полученных материалов до склада компании составили 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). Себестоимость единицы переданных товаров - 8400 руб.

Общая стоимость товаров, переданных в обмен на материалы, составила:

11 800 руб. х 100 ед. = 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Операции по отгрузке товаров и приобретению материалов отражены записями:

Дебет 45 Кредит 41

- 840 000 руб. (8400 руб. х 100 ед.) - отражена стоимость отгруженного товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров на дату получения материалов;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 840 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 160 000 руб. (1 180 000 - 840 000 - 180 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражены затраты на приобретение материалов;

Дебет 19 Кредит 76

- 9 000 руб. - отражен НДС по затратам на транспортировку материалов;

Дебет 10 Кредит 76

- 50 000 руб. (59 000 - 9 000) - затраты на транспортировку материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 68 Кредит 19

- 189 000 руб. (180 000 + 9 000) - НДС по затратам на приобретение и транспортировку материалов принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - зачтены задолженности по договору мены.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, фактическую себестоимость материалов определяют исходя из тех цен, по которым "в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы"*(122). То есть полученные ценности приходуют по рыночной цене. Ее компания определяет самостоятельно либо при помощи независимого оценщика. Дополнительные расходы, связанные с приобретением ценностей, включают в их первоначальную стоимость*(123).

Пример

Компания приобретает материалы по договору мены. В обмен на них она передает поставщику уникальное производственное оборудование, учтенное в качестве основного средства. Его первоначальная стоимость составляет 1 200 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в размере 240 000 руб. Так как оборудование уникально, его рыночную цену определить невозможно.

Для оценки стоимости материалов компания обратилась к независимому оценщику. Согласно полученному от него заключению их рыночная стоимость составляет 2 000 000 руб. (без НДС). Затраты на оплату услуг оценщика составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Указанные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. (2 000 000 руб. х 18%) - учтен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 2 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - расходы на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 361 800 руб. (360 000 + 1800) - принят к вычету НДС по затратам на приобретение материалов;

Дебет 02 Кредит 01

- 240 000 руб. - списана амортизация по оборудованию;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 960 000 руб. (1 200 000 - 240 000) - списана остаточная стоимость оборудования;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 2 360 000 руб. - отражена выручка от реализации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 360 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1 040 000 руб. (2 360 000 - 960 000 - 360 000) - отражен доход от реализации оборудования;

Дебет 60 Кредит 62

- 2 360 000 руб. - зачтена задолженность перед поставщиком материалов (покупателем оборудования).