...При предоставлении покупателю коммерческого кредита

Поставщик или подрядчик может предоставить компании коммерческий кредит (отсрочку платежа). В такой ситуации помимо стоимости товара, выполненных работ или оказанных услуг фирма должна заплатить проценты за отсрочку в их оплате. Как правило, их начисляют за каждый день отсрочки платежа. Размер процентной ставки и порядок начисления процентов определяют в договоре.

Согласно ПБУ 10/99 такие проценты увеличивают сумму расходов компании*(304). В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)*(305) предусматривает, что проценты по любым кредитам (в том числе коммерческим) отражают в составе прочих расходов. Исключение предусмотрено только в отношении инвестиционных активов.

По нашему мнению, компания может выбрать любой из следующих способов отражения процентов, закрепив его в бухгалтерской учетной политике:

- включение их суммы в стоимость материально-производственных запасов или расходов;

- включение их суммы в состав прочих расходов.

Второй вариант является более предпочтительным. Дело в том, что при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня (в данном случае двух ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В нашей ситуации это ПБУ 15/2008. Кроме того, такой порядок отражения процентов поможет компании сблизить бухгалтерский и налоговый учет материалов. Налоговый кодекс предусматривает включение суммы процентов в состав внереализационных расходов компании.

Компания не имеет права на возмещение "входного" НДС, включенного в сумму процентов. Поставщик облагает проценты налогом как средства, связанные с оплатой отгруженных ценностей, работ или услуг. По таким поступлением он составляет счет-фактуру лишь в одном экземпляре, регистрируя его в книге продаж. Это предусмотрено пунктом 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(306). Таким образом, этот документ покупателю не предъявляется. Следовательно, условия, необходимые для вычета налога, не соблюдаются.

Пример

Компания приобретает результаты работ производственного характера стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Согласно договору подряда фирма должна их оплатить спустя 60 дн. после приемки работ от подрядчика. За каждый день отсрочки по оплате она начисляет проценты из расчета 20% годовых.

Сумма процентов, подлежащая перечислению подрядчику, составила:

2 360 000 руб. х 20% : 365 дн. х 60 дн. = 77 589 руб.

Указанные операции бухгалтер отразил проводками:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен "входной" НДС по работам;

Дебет 20 Кредит 60

- 2 000 000 руб. - учтена стоимость работ;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 77 589 руб. - сумма процентов по коммерческому кредиту с учетом НДС включена в состав прочих расходов;

Дебет 68 Кредит 19

- 360 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по работам.

Зачастую достоверно определить сумму процентов, которую нужно заплатить поставщику или подрядчику, невозможно. Например, если проценты начисляются за каждый день отсрочки платежа и срок, в течение которого компания расплатится с поставщиком, заранее неизвестен. Следовательно, до момента перечисления средств фирма не сможет рассчитать сумму процентов, причитающихся к уплате. При этом по правилам бухгалтерского учета расходы отражают в учете только при условии, что их сумма может быть определена*(307).

В данной ситуации бухгалтер может отразить расходы без учета суммы процентов. Для этого необходимо по окончании каждого месяца начислять проценты исходя из количества дней, в течение которых товары, работы или услуги оплачены не были. А после оплаты ценностей произвести окончательный расчет суммы процентов. Подробнее о порядке отражения расходов в данной ситуации читайте в разделе "Кредиторская задолженность" (строка 1520), подраздел "Задолженность перед поставщиками и подрядчиками".