Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)

В строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму процентов, которая причитается компании, начисленную по займам, выданным другим лицам; по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода; по облигациям и другим ценным бумагам (например финансовым векселям); начисленную банком по остатку денежных средств на расчетном счете. Подобные доходы учитывают в составе прочих и отражают по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). Ряд аналогичных доходов в данной строке не указывают. Для их учета предназначены другие строки отчета. Например доходы по коммерческим кредитам, предоставленным покупателям. На их сумму увеличивают выручку компании, отраженную в строке 2110 "Выручка" отчета. Если получение тех или иных перечисленных доходов связано с обычными видами деятельности компании, их также отражают по строке 2110 "Выручка" отчета.

По строке 2330 "Проценты к уплате" новой унифицированной формы отчета указывают сумму процентов, которую должна заплатить компания по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным фирмой облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике фирмы компания их учитывает в составе прочих расходов. Подробнее об их отражении читайте в разделе "Себестоимость продаж" (строка 2120).

Формирование процентов к получению (строка 2320)...

Порядок признания подобных доходов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(315). Так, проценты, причитающиеся компании по выданным займам, отражают при выполнении следующих условий*(316):

- компания имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора;

- сумма доходов может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате операции по предоставлению займа произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит тот или иной актив).

Другие виды доходов признают по мере того, как у компании появляется право на их получение. Конкретный порядок учета процентов зависит от операции, в рамках которой компания их начисляет.

...По предоставленным займам

Проценты по выданным займам начисляют по окончании каждого отчетного периода (как правило, месяца). Сумму процентов и порядок их расчета устанавливают в договоре займа. Обычно их начисляют исходя из количества календарных дней пользования займом. Саму сумму займа учитывают в составе краткосрочных (если он выдан на срок, не превышающий 12 мес.) или долгосрочных (если он выдан на срок, превышающий 12 мес.) финансовых вложений. Ее вписывают в строки 1150 или 1240 "Финансовые вложения" раздела I (долгосрочные) и раздела II (краткосрочные) новой формы бухгалтерского баланса. Проценты отражают на счетах по учету расчетов. Сумму займа они не увеличивают. Сроки уплаты процентов заемщиком определяют в договоре. Если они не указаны, заемщик обязан платить их ежемесячно до погашения займа.

Сумму процентов отражают в составе прочих доходов компании в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если заем выдан стороннему лицу) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам") (если заем выдан сотруднику компании).

Пример

В апреле компания выдала заем другой фирме в сумме 2 000 000 руб. Он предоставлен под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее 3 дней по окончании каждого квартала.

Проценты по займу будут начислены записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за апрель;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 30 575 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за май;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за июнь;

Дебет 51 Кредит 76

- 89 753 руб. (29 589 + 30 575 + 29 589) - получены проценты за II кв.

На конец отчетного периода (полугодия) по строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов в размере 89 753 руб.

Сумма займа может быть выражена в иностранной валюте (например долларах США, евро). В такой ситуации бухгалтер должен пересчитывать как сумму займа, так и начисленные проценты по нему исходя из наиболее ранней даты. Это день составления бухгалтерской отчетности, день погашения займа (процентов по нему), день начисления процентов за следующий период пользования займом.

В результате в учете компании могут возникать курсовые разницы:

- положительные, если курс валют, действующий на день выдачи займа (начисления процентов), меньше, нежели на дату пересчета его суммы (начисленных процентов);

- отрицательные, если курс валют, действующий на день выдачи займа (начисления процентов), больше, нежели на дату пересчета его суммы (начисленных процентов);

Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов компании. На сумму займа и процентов, начисленных по нему, они не влияют. Положительные курсовые разницы вписывают в строку 2340 "Прочие доходы", отрицательные - в строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета.

Пример

В апреле компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 40 000 USD. Средства предоставлены под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом в долларах США. На конец отчетного периода (полугодия) проценты получены компанией не были.

Сумма процентов, причитающихся к получению, составит:

за апрель

40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD;

за май

40 000 USD х 18% : 365 дн. х 31 дн. = 612 USD;

за июнь

40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD.

Предположим, что курс доллара США составил:

- на последнее число апреля - 29,2 руб./USD;

- на последнее число марта - 29,3 руб./USD;

- на последнее число июня (дата составления отчетности) - 29,6 руб./USD.

Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 286 руб. (592 USD х 29,2 руб./USD) - начислены проценты за апрель;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 932 руб. (612 USD х 29,3 руб./USD) - начислены проценты за май;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 59 руб. (592 USD х (29,3 руб./USD - 29,2 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за апрель;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 523 руб. (592 USD х 29,6 руб./USD) - начислены проценты за июнь;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 361 руб. ((612 USD + 592 USD) х (29,6 руб./USD - 29,3 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за апрель и май.

По строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов, причитающаяся к получению, в размере:

17 286 + 17 932 + 17 523 = 52 741 руб.

Положительные курсовые разницы по процентам вписывают в строку 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета. Их сумма составит:

59 + 361 = 420 руб.