2.3. Совершенствование тарифной политики и процедуры финансирования обновления основных фондов коммунальных предприятий

Тарифная политика в жилищно-коммунальной сфере представляет собой комплекс организационно-экономических мероприятий по формированию, регулированию, социальному обоснованию уровня цен и реализации ценовой политики на услуги коммунальных предприятий.

Анализ международной теории и практики ценообразования в коммунальной сфере свидетельствует о широте подходов, применяемых в различных странах. Характеристика зарубежных методов ценообразования представлена в ряде научных работ [153, с.8; 154, с.15; 155, с.3; 156, с.12; 157, с.7; 158, с.21]. Анализ свидетельствует о том, что в большинстве зарубежных стран методы ценообразования не ориентированы на затраты, а учитывают доходность, эффективность деятельности.

Например, на коммунальных предприятиях Англии устанавливаемая цена позволяет покрывать издержки и заработать определенную величину прибыли в случае эффективной работы компании. Данный подход предполагает, что предприятие заинтересовано в повышении эффективности своей деятельности, так как цены не индексируются с ростом инфляции. Если предприятие не будет повышать свою эффективность, оно понесет убытки. В реальном выражении тариф снижается на несколько процентов каждый год (поскольку обычно индексация производится ежегодно). Наиболее распространен метод регулирования эталонных цен, суть которого состоит в том, что регулирующий орган устанавливает цену для предприятия на определенный период. Предполагается, что цена позволит предприятию покрыть свои операционные издержки и заработать определенную величину прибыли при условии, если компания будет работать эффективно. Регулирующий орган, прежде всего, оценивает экономию, которую компания сумела добиться за счет повышения эффективности своей работы в предыдущий период, и переводит ее в первоначальное снижение цены. Затем регулирующий орган оценивает, каковы были бы потребности этой компании для покрытия своих операционных издержек, на обновление основных фондов и т.д. Учитывая эти затраты, регулирующий орган вычисляет величину ежегодного снижения цены в реальном выражении (Х). Данная величина устанавливается таким образом, чтобы дать предприятию возможность получить доходность своих активов. Затем предприятие может ежегодно повышать цены в соответствии с ростом индекса потребительских цен (RPI) за вычетом корректирующей величины (Х). Количественная характеристика результатов регулирования эталонной цены (Цр) рассчитывается следующим образом:

Цр=Цэт*(RPI-Х), (2.1)

где Цэт – эталонная цена;

RPI – индекс потребительских цен;

Х – корректирующий фактор.

При этом регулирующий орган контролирует финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

В Германии широкое распространение получил метод регулирования рентабельности. Цена устанавливается на уровне, позволяющем предприятию покрывать все издержки и обеспечивать некоторую заданную доходность использования капитала. Математическая модель цены, определяемая методом рентабельности капитала, может быть определена как сумма плановых издержек и капитала, скорректированного на величину его рентабельности, и имеет следующий вид:

Цр.к.=Цпл.+К*r , (2.2)

где Цр.к. – цена коммунальной услуги;

Цпл.– плановые издержки на производство и реализацию услуги;

К – инвестированный капитал;

r – плановая рентабельность (доходность капитала).

Методика применяется для регулирования цен как для коммунальных предприятий, находящихся в муниципальной собственности, так и для находящихся в частной собственности. При использовании данного метода важнейшим условием является справедливость и честность. То есть предприятие ЖКХ должно получать доходы от использования капитала на уровне не меньшем, но и не большем доходности на капитал для предприятий другой отрасли с тем же уровнем рисков. В рамках данной системы регулирования, если цены перестают покрывать издержки компании, то она имеет право обратиться в регулирующий орган для пересмотра тарифа. Такой подход к регулированию обеспечивает определенный уровень издержек, однако не дает ему никаких стимулов для их снижения.

Основным принципом ценообразования в коммунальной сфере Франции является обеспечение конкуренции на данном рынке. Метод, применяемый в данной стране, может быть определен как замена конкуренции на рынке конкуренцией на рынок. Даже если конкуренция на рынке нецелесообразна, в ряде случаев есть возможность провести конкурс на право обслуживать рынок. В этом случае право на обслуживание рынка получает тот конкурент, который предлагает наилучшее соотношение цены и качества обслуживания. Так, например, водоснабжение во Франции осуществляется на основе заключения концессионных договоров, так что потенциальные концессионеры конкурируют между собой на этапе заключения договоров. Цена, обеспечивающая конкуренцию на рынке, рассчитывается как рыночная, скорректированная на понижающий коэффициент или фиксированную сумму снижения. Формула расчета цены может быть представлена следующим образом:

Цк.р.=Цр-Х , (2.3)

где Цк.р – цена, обеспечивающая конкуренцию или устанавливаемая в резуль- тате проведения конкурса;

Цр – рыночная цена;

Х – корректирующий понижающий параметр.

Основное преимущество данного подхода состоит в том, что вместо искусственной имитации результатов конкуренции происходит переход к формированию реальных конкурентных стимулов.

Основные недостатки – сложность организации и проведения конкурса, ограниченное число возможных его участников, а также сложность процедуры мониторинга и контроля результатов деятельности победителя конкурса.

Методы ценообразования, применяемые в ФРГ, основаны на плановом подходе. Распространенным является метод участия в прибыли. Цена (Цпр.) определяется на основе того, что регулирующий орган использует прогнозируемые значения плановых затрат, издержек фирмы (Цпл). К этой величине добавляется среднеотраслевая величина прибыли, уменьшенная на фактор корректировки (Х). Формула расчета имеет следующий вид:

Цпр=Цпл+(Пр-Х), (2.4)

где Цпр – цена коммунальной услуги;

Цпл.– прогнозируемые плановые издержки фирмы на производство и реализацию услуги;

Пр – среднеотраслевая величина прибыли;

Х – фактор корректировки (снижение цены).

Для установления цены на основе метода участия в прибыли регулирующий орган осуществляет мониторинг фактических издержек предприятия. Если издержки по факту меньше прогнозных, то тарифы должны снизиться на величину, позволяющую изъять у фирмы часть полученной прибыли. Предприятие должно быть готово к тому, что если оно начнет получать прибыль больше, чем прогнозировалось, то тарифы должны снизиться до уровня, при котором компания будет получать только прогнозировавшуюся при установлении тарифа величину прибыли.

Данная система регулирования требует детального мониторинга фактических затрат и прибыли предприятия. Кроме того, ослабевают стимулы компании к снижению издержек.

Экономический механизм функционирования системы ценообразования на коммунальные услуги в Дании основан на принципе безубыточности. Согласно датским законам любое, как муниципальное, так и частное, коммунальное предприятие обязано иметь в общегодовом финансовом балансе равенство доходов и расходов. Если же по окончании года такая компания получила какую-либо прибыль, то ее бюджет на следующий год должен составляться таким образом, чтобы за счет сокращения цены можно было компенсировать эту прибыль. И наоборот, если по окончании года наблюдается определенный дефицит, значит, на следующий год необходимо будет поднять цену на коммунальные услуги. Величина бесприбыльной или затратной цены, равная величине себестоимости коммунальных услуг, определяется следующим образом:

Цз=Ск.у.+(-)Х, (2.5)

где Цз – затратная (бесприбыльная) цена;

Ск.у. – себестоимость коммунальных услуг;

Х – корректировка цены до точки безубыточности, причем (+Х) означает, что затраты на производство коммунальных услуг увеличиваются в соответствии с ростом цен на ресурсы, а (-Х) – величина сокращения затрат до уровня производства коммунальных услуг без прибыли.

Данный метод ценообразования применяется на коммунальных предприятиях всех форм собственности и любой отраслевой специализации, в том числе и на предприятиях водопроводно-канализационного хозяйства.

Анализ российской практики ценообразования в коммунальной сфере показывает, что в части планирования тарифной политики особое внимание уделяется нормативному подходу к определению издержек предприятий - производителей коммунальных услуг. В настоящее время планирование затрат, включаемых в тариф на коммунальные услуги, осуществляется на основе «Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг ЖКХ», утвержденной Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политики от 23.02.99 №9 (в ред. Пост. Госстроя РФ от 12.10.2000 № 103) [52, с.66].

Методика определяет состав, классификацию себестоимости и регламентирует процедуры планирования и учета затрат, включаемых в тариф на жилищно-коммунальные услуги.

Методическими рекомендациями по обоснованию цен на воду и отведение стоков, утвержденными Госстроем России и рекомендованными к использованию для разработки региональных нормативно-методических документов, предусмотрен общий порядок определения цены и расчета потребности муниципальных предприятий в финансовых средствах [57, с.88].

В соответствии с этим документом цена на услуги по водоснабжению и водоотведению определяется на основе плановой себестоимости по стадиям технологического процесса и по калькуляционным статьям затрат раздельно по водоснабжению и водоотведению.

В связи со сложившейся системой планирования и учета на МУП «Водоканал Воронежа» и утвержденной на предприятии учетной политикой разделение затрат по стадиям технологического процесса не производится. Кроме того, методика в минимальной степени ориентирована на нормативное определение затрат, что снижает достоверность плановых расчетов и уровень экономической обоснованности тарифа.

Согласно этой методике затраты, связанные с производством и реализацией услуг на предприятиях водопроводно-канализационного хозяйства, группируются по следующим укрупненным статьям себестоимости:

- материалы;

- электроэнергия;

- затраты на оплату труда рабочих основного производства;

- отчисления на социальные нужды (начисления на зарплату);

- амортизация;

- ремонтный фонд (затраты на ремонт и техобслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов и проведение аварийно-восстановительных работ);

- проведение аварийно-восстановительных работ;

- покупная вода;

- прочие прямые затраты;

- цеховые расходы;

- общеэксплуатационные расходы.

Однако деление затрат по такой схеме не всегда возможно, что связано со спецификой ведения учета затрат по видам услуг, оказываемых одним коммунальным поставщиком (например, водоснабжение и водоотведение для водоканалов), а также с принятой учетной политикой предприятия [58, с.4; 99, с.3].

В частности, в связи со спецификой производственной структуры и сложившейся системой бухгалтерского учета на МУП «Водоканал Воронежа» затраты делятся на основные, цеховые и общеэксплуатационные, а расходы на ремонт, техническое обслуживание, аварийно-восстановительные работы отдельно не планируются.

Все это делает невозможным использование данной методики в чистом виде и предполагает разработку региональной методики, учитывающей не только местную специфику, особенности организации производственного процесса, но и принятую систему учета затрат на предприятии.

Общая схема формирования тарифа представлена на рис. 2.7.

Первым крупным блоком, лежащим в основе формирования тарифов, является определение экономически обоснованного тарифа, обеспечивающего возмещение затрат предприятий жилищно-коммунального хозяйства.

Оценка фактических затрат является начальным этапом формирования экономически обоснованного тарифа. С использованием основных пропорций и соотношений, на основании нормативов и в результате проведения необходимых корректировок фактических затрат, формируется плановая себестоимость услуг. Затем определяется объем инвестиций, необходимый для развития и ресурсосбережения, и оценивается их доля, финансируемая за счет прибыли предприятия. Определяются другие платежи из прибыли: социальные выплаты работникам, налоги, уплачиваемые из прибыли, и т.п.

Расчетное значение тарифа проверяется на соответствие плановым стандартам и нормативам, скорректированным с учетом местных особенностей.

Сформированный тариф представляет собой цену услуги, соответствующую производственным затратам предприятия и стоимости услуги производителя. Далее, как следует из представленного алгоритма, определяется тариф для потребителей услуг.

Формирование экономически обоснованных тарифов должно учитывать возможности снижения себестоимости за счет нерациональных затрат, заложенных в фактически сложившихся тарифах, и выделение инвестиционной составляющей. Необходимо также оценить потребность в повышении тарифов для выполнения дополнительного перечня работ, обеспечивающего достижение установленных стандартов и нормативов качества обслуживания.

При расчете экономически обоснованной величины тарифа также необходимо учитывать региональные особенности, структуру, характеристику производственного потенциала, а также специфику функционирования муниципального предприятия.

Следует отметить, что традиционная методика не полностью адаптирована к реальным условиям функционирования региональных предприятий. В связи с этим целесообразна ее корректировка.

О

Анализ фактических затрат

Расчет роста затрат для обеспечения минимальных стандартов качества услуг)

Экспертиза для выявления нерациональных затрат

Расчет прибыли

Оценка снижения удельного потребления услуг и компенсирующего повышения тарифов

Предлагаемая предприятием величина тарифа (цена производства услуги)

Прогноз и оценка инфляции, роста затрат на энергоносители

Планы развития объектов ЖКХ, замены изношенных фондов, ресурсосбережение

Расчет надбавки к тарифу

Определение нормативных плановых затрат, учитывающих специфику организации производственного процесса и порядок списания затрат по видам услуг

Корректировка предлагаемой цены услуги (пересмотр регламента и состава работ) для обеспечения соответствия между стоимостью услуги и ее качеством

Оценка возможностей бюджета по финансированию текущей деятельности и развития ЖКХ

Предложение органа местного самоуправления о приемлемой цене для потребителей при обеспечении минимальных стандартов качества

Утверждение экономически обоснованного тарифа (ЭОТ)

Оценка платежеспособного спроса остальных групп потребителей услуг

Оценка платежеспособного спроса населения: доходов населения, доли затрат на ЖКХ в бюджете семьи, доли семей, нуждающихся в субсидиях

Расчет инвестиционной составляющей тарифа

пределение затрат, включаемых в тариф

Определение цены для потребителя

Рис. 2.7. Алгоритм формирования тарифа

В основе предлагаемой авторами методики лежит нормативный метод определения затрат и расхода ресурсов по видам деятельности и производственным подразделениям и обоснования плановой величины затрат с позиции недопущения переизноса основных фондов и снижения качества предоставляемых услуг.

В общем виде тариф на водоснабжение и водоотведение, теплоснабжение и горячее водоснабжение рассчитывается по формуле

, (2.6)

где С – плановые затраты предприятия на производство услуги;

П – нормативная прибыль годовая;

V_год – годовой объем воды (сточной жидкости), м³

Плановые затраты предприятия представляют собой расчетную величину расходов по видам деятельности, производственным цехам и подразделениям, как непосредственно участвующим в производстве, так и обслуживающим данный процесс (автотранспортный цех, цех по ремонту оборудования и т.д.).

Рекомендуемая последовательность планирования затрат и расчета тарифа представлена на рис. 2.8.

Расчет суммарных фактических затрат на водоснабжение и водоотведение за базовый период и их анализ по калькуляционным статьям.

Планирование амортизационных отчислений

Определение нормы прибыли

Обоснование размера инвестиционной составляющей тарифа

Анализ тенденции изменения тарифа и выявление рыночных показателей, влияющих на изменение тарифа.

Расчет плановой себестоимости водоснабжения и водоотведения с учетом прогноза изменения цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы.

Расчет надбавки к тарифу

Расчет тарифа по видам производимых услуг

Корректировка тарифа с целью соответствия качеству услуг и платежеспособности отдельных категорий потребителей.

Рис. 2.8. Последовательность

расчета тарифа

Сложность расчета тарифа состоит в необходимости обоснования всех затрат по калькуляционным статьям себестоимости, что не всегда возможно в связи с отсутствием нормативно-методической базы и непредсказуемостью финансовой ситуации.

Поэтому по отдельным статьям возможно планирование затрат на основе фактических данных, с корректировкой на плановый объем по прогнозным показателям.

Проиллюстрируем предлагаемую методику на примере предприятий водопроводно-канализационного хозяйства.

В соответствии с предлагаемой методикой затраты, связанные с производством и реализацией услуг на предприятиях водопроводно-канализационного хозяйства, целесообразно группировать по следующим укрупненным статьям себестоимости:

• материалы;

• электроэнергия;

• затраты на оплату труда рабочих основного производства;

• начисления на зарплату;

• амортизация;

• затраты на ремонт и техобслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов и проведение аварийно-восстановительных работ;

• покупная вода;

• прочие прямые затраты;

• цеховые расходы;

• общеэксплуатационные расходы.

Планирование затрат на материалы производится, прежде всего, по тем материалам, которые используются для технологических целей в основном производстве. Расчет потребности производится на основе действующих норм расхода в мг/л воды с учетом технологических особенностей очистки и удельного веса остаточного хлора. В эту статью включаются затраты на все виды химических реагентов и биогенных добавок, необходимых для обработки питьевой воды или сточных вод канализации.

Расчет затрат на материалы, согласно действующей методике, осуществляется по следующей формуле:

, (2.7)

где N_i – норма расхода каждого конкретного вида материала (скорректированная при необходимости по результатам анализа фактических затрат и лабораторных испытаний);

Q_i – плановый годовой объем воды (сточной жидкости), проходящей соответствующую очистку;

Ц_i – цена за единицу каждого вида реагента.

Сложность определения затрат по данной статье связана с непредсказуемостью рыночной ситуации (тариф формируется минимум на год, предприятие закладывает в тариф стоимость материала, хотя в конце года его стоимость может резко возрасти). Кроме того, плановый годовой объем воды – это величина прогнозируемая, но не точная, так как невозможно предусмотреть аварийные ситуации и выход оборудования из строя.

В связи с этим рекомендуется стоимость одного из видов материалов, расходуемых за год, определять по формуле

, (2.8)

где Q_сут – суточный расход воды или сточной жидкости;

Д – доза реагента, мг/л, принимается по СНиП;

365 – количество дней очистки в году;

Ц_р – стоимость 1т реагента по цене франко-склад;

К_и – коэффициент инфляции.

По этой статье учитывается также стоимость прочих материалов для обеспечения производственных процессов по технологическим стадиям.

При расчете тарифа затраты по прочим материалам принимаются на базе фактических данных базового периода (могут быть рассчитаны средние фактические расходы за последние 2-3 года).

Если не ведется раздельный учет списания материалов, использованных на текущий ремонт, осуществляемых собственными силами, то они также учитываются по данной статье в размере не менее фактических затрат за прошлый год.

Обоснование плановых затрат базируется на объемах ремонтных работ и их стоимости на соответствующий год.

На данную статью расходов не должны относиться расходы по материалам, используемым для капитального ремонта основных фондов предприятия.

По статье «Электроэнергия» рассчитываются затраты по оплате электроэнергии, расходуемой на технологические нужды, связанные с подъемом, очисткой и транспортировкой воды (сточной жидкости), а также электроснабжением вспомогательных хозяйств (реагентного хозяйства, складов, гаража). Остальные расходы отражаются по статьям «Цеховые расходы» или «Общеэксплуатационные расходы».

Плановые затраты на электроэнергию зависят от расхода энергии на обеспечение производственного процесса и установленной мощности электрооборудования, коэффициента его использования, времени работы и тарифа на электрическую энергию.

К данной статье расходов относятся затраты на электроэнергию, расходуемую насосными станциями для подъема и подачи воды, перекачки ее, а также на технологические нужды очистных сооружений.

Тарифы на электроэнергию принимаются по прейскуранту тарифов на электрическую и тепловую энергию в зависимости от энергосистемы, обеспечивающей энергией водопроводно-канализационные сооружения. Затраты на электроэнергию оцениваются, как правило, по двухставочному тарифу, так как общая мощность присоединенных моторов и электродвигателей, установленных во всем комплексе водоснабжения или канализации, как правило, более 100 кВт.

Затраты на электроэнергию (С_э) определяются с учетом применения двухставочных тарифов:

- за присоединенную мощность электродвигателей (m) с учетом тарифа за кВт подключенной мощности (t_m)_;

- за объем потребленной электроэнергии, который рассчитывается как произведение удельной нормы расхода электроэнергии (N_э) на объем реализованной воды (Q) и на тариф за 1 кВт/час потребленной электроэнергии (t_э).

С_э = m t_m+ N_э Q t_э. (2.9)

При этом удельный расход электроэнергии устанавливается на каждый этап производства и реализации услуги:

- подъем воды (перекачку сточной жидкости);

- очистку воды (сточной жидкости);

- транспортировку воды потребителям (транспортировку и утилизацию сточной жидкости).

Значительное влияние на величину затрат по данной статье себестоимости помимо удельной нормы расхода электроэнергии оказывает объем реализации воды (пропущенной сточной жидкости).

Поэтому при планировании затрат по статье «Электроэнергия» необходимо предусматривать сокращение потерь материального носителя услуги на каждом этапе его производства и доведения до потребителя, особенно сокращение потерь в сетях, а также сокращение объема потребления услуг в результате реализации мер по внедрению учета потребления ресурсов и т.п. Значительное влияние на затраты по данной статье оказывает также присоединенная мощность электродвигателей и коэффициент его использования.

Сложность расчета затрат по данной статье заключается в том, что удельный расход электроэнергии устанавливается на каждый этап производства и реализации услуги. Это приемлемо не для всех организаций, что связано с принятой системой учета. Также при определении плановых затрат следует учитывать, что оплата не взимается за мощность резервных электродвигателей, одновременная работа которых с основными двигателями исключена. Расход электроэнергии и стоимость ее следует определять отдельно для каждого потребителя системы (насосная станция 1 подъема, насосная станция 2 подъема, станция перекачки, промывные насосы и т.д.).

Для определения годовых затрат на электроэнергию можно воспользоваться формулой

, (2.10)

где Ц₁ – тариф за 1 кВт/ч, учтенный электросчетчиком (при двухставочном

тарифе);

N_pi – рабочая (используемая) мощность I-го электродвигателя (принимается на основе паспортов оборудования или специальных технических расчетов), кВт/ч в год;

cos – коэффициент мощности (обычно принимается 0,85);

Ц₂ – годовая ставка за 1 кВт установленной мощности;

N_yi – установленная мощность i-го электродвигателя, кВт.

Расход электроэнергии и её стоимость определяются отдельно для каждого потребителя системы (насосная станция I подъема, насосная станция II подъема, станция подкачки, промывные насосы и т.д.).

Годовой расход электроэнергии определяется по формуле

, (2.11)

где q_ср – средняя за год подача насосов, л/с;

H – полный напор насосов (по мощности выбранных насосов), кВт;

T – число часов работы насосов в год;

_нас – КПД насосов, для крупных насосов 0,92, для малых насосов 0,6-0,75;

_дв – КПД двигателя, ориентировочно принимается при мощности двигателя до 10 кВА – 0,85; при мощности двигателя до 50 кВА – 0,9; более 50 кВА – 0,92.

Суточный расход электроэнергии на технологические нужды очистных сооружений канализации может быть определен исходя из удельной нормы 200-240 кВт/ч на 1000 м³ очищаемой воды по всему циклу очистки.

При наличии полной информации о фактических затратах по данной статье они могут использоваться как базовые при расчете с учетом изменения тарифов на электроэнергию в плановом периоде.

При планировании затрат на оплату труда учитывается зарплата только рабочих и служащих основного производства, участвующих в технологических процессах, в том числе премии и компенсации, в связи с повышением цен и индексации доходов в пределах норм, установленных законодательством (включая оплату отпуска по уходу за ребенком и зарплату нештатных работников основного производства) [111, с.112;112, с.100]. Кроме того, на эту статью относится резерв средств на оплату отпусков работников основного производства [55, с.88].

Исходными данными для расчета затрат на оплату труда являются нормативы численности. Обоснование затрат на оплату труда должно включать в себя анализ доли фонда оплаты труда в тарифе, численности персонала предприятия, сопоставление ее с численностью работающих в организациях - аналогах, например, в расчете на 1000 обслуживаемых жителей, а также с нормативами-индикаторами. Расчет затрат на оплату труда должен базироваться на установлении уровня оплаты труда рабочего 1 разряда основной специальности в соответствии с отраслевым тарифным соглашением и утвержденным штатным расписанием конкретного коммунального предприятия.

Для каждого предприятия-монополиста на рынке коммунальных услуг орган местного самоуправления согласовывает общий размер фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость услуг (по представленным организацией обоснованиям).

В рамках общих ограничений фонда оплаты труды по предприятию в целом, а также контролируемого диапазона должностных окладов от рабочего 1 разряда до директора (в муниципальных и государственных предприятиях ЖКХ) размер заработной платы каждой категории работников устанавливается руководством предприятия.

В связи со сложной производственной структурой и большой численностью персонала, занятого в технологических процессах и обслуживании, для обоснования числа работников необходимо использовать «Рекомендации по нормированию труда работников водопроводно-канализационного хозяйства», утвержденные Приказом Госстроя России от 22.03.99 № 66 [84, с.98] или укрупненные нормативы по объектам и категориям работников.

Расчетный размер средств на оплату труда по перечисленным группам определяется с учетом среднего разряда в соответствии с вышеназванными методическими рекомендациями.

, (2.12)

где С_оm – средства на оплату труда работников;

Чⁱ_н – минимальная нормативная численность работников по соответствующей классификационной группе, чел;

Тⁱ_зп – заработная плата, определенная в соответствии с отраслевым тарифным соглашением, руб.;

Рⁱ_ср – средний (расчетный) разряд рабочих по соответствующей нормативной группе;

К_д – доплата работникам к нормативной зарплате за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, на тяжелых работах с вредными или опасными условиями труда, разъездной характер работы, совмещение профессий, %;

К_р – коэффициент корректировки минимальной нормативной численности работников, учитывающий разбросанность объектов, совмещение обязанностей по обслуживанию производственного оборудования различной мощности, сложность производства работ. Данный коэффициент позволяет обосновать численность в пределах, рекомендуемых нормами [85, с.14; 87, с.86].

Для планирования затрат по статье «Амортизация» необходимо учитывать только фонды, находящиеся в собственности или в хозяйственном ведении предприятия, и не учитывать амортизацию по фондам, которые передаются предприятию на обслуживание [66, с.8]^.

Расчет затрат по этой статье осуществляется исходя из балансовой стоимости основных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с действующим законодательством.

Сложность расчета затрат по данной статье состоит в том, что при наличии на балансе предприятия разнородных основных фондов определение плановых амортизационных отчислений прямым счетом нецелесообразно и трудоемко. По прочим фондам и вспомогательным объектам размер амортизационных отчислений может быть рассчитан на базе средней нормы амортизации, определенной по фактическому составу основных фондов и начисленной за базовый период годовой суммы амортизации.

Расчет затрат необходимо осуществлять на основе балансовой стоимости и действующих норм амортизации с учетом принадлежности фондов к соответствующей группе согласно Общероссийскому классификатору основных фондов [19, с.405].

Рекомендуется применение средних норм амортизации по группам фондов и основным объектам с корректировкой на коэффициент движения основных фондов.

Плановая сумма амортизационных отчислений по основным фондам производственных подразделений может быть рассчитана по формуле

, (2.13)

где А^пл_год – плановая сумма амортизационных отчислений по основным

фондам производственных подразделений;

– средняя норма амортизации по i-й группе фондов по j-му объекту, числящемуся на балансе предприятия;

С_ij – стоимость основных фондов i – й группы на j – м объекте;

n – число групп основных фондов;

m – число основных производственных объектов, числящихся на балансе предприятия;

К^пл_д – плановый коэффициент движения основных фондов.

По прочим и вспомогательным объектам размер амортизационных отчислений может быть рассчитан на базе средней нормы амортизации, определенной по фактическому составу основных фондов и начисленной за базовый период годовой суммы амортизации.

, (2.14)

, (2.15)

где – средняя норма амортизации по группе фондов подсобных и вспомогательных объектов;

– плановая и фактическая балансовая стоимость основных фондов подсобного и вспомогательного назначения.

Общая сумма амортизационных отчислений определяется как суммарная по всем основным фондам, числящимся на балансе предприятия.

Затраты на приобретение покупной воды включаются в полном объеме в состав себестоимости и тариф в том случае, если предприятие покупает у другого производителя воду для обеспечения производственного процесса. Затраты на покупную воду определяются на основании договоров с поставщиками с учетом объема в м³ приобретаемой воды и тарифа по формуле

, (2.16)

где З_в – затраты на покупную воду;

– объем покупной воды, который может быть рассчитан по фактическим данным с корректировкой на плановый объем реализации воды и пропуска сточных вод;

– тариф на покупную воду за 1 м³.

Затраты на покупную воду включаются в себестоимость в тех случаях, когда предприятие не имеет или имеет недостаточные мощности для удовлетворения собственных нужд для оказания услуг по водоснабжению и отводу сточной жидкости. Включение в себестоимость услуг этих затрат оказывает серьезное влияние на ее величину, и как следствие – на величину экономически обоснованного тарифа.

При планировании прочих прямых затрат могут учитываться расходы, не учтенные в других статьях себестоимости: отчисления в страховые фонды (в том числе страхование имущества, учитываемого в составе производственных фондов, страхование работников, занятых в производстве соответствующих видов услуг), налоги, относимые на себестоимость, снятие показаний приборов учета, их ремонт и обслуживание, начисление платежей, выписка счетов и др.

Также к прочим прямым затратам относятся расходы, связанные с оплатой работ службы заказчика, управляющей организации. Расходы на оплату работ указанных служб планируются либо по нормативам [64, с.12; 84, с.98], рассчитанным в процентах от планового объема реализации и утвержденных органами местного самоуправления, либо по ценам на работы службы заказчика, также утвержденным органом местного самоуправления. Так, например, рекомендуемая величина норматива на оплату работ службы заказчика, управляющей организации от 0,4 до 1% стоимости услуг ЖКХ в зависимости от выполняемых функций. Планирование данных расходов целесообразно осуществлять по фактическому уровню с корректировкой на плановый объем работ или изменение цен, а также с учетом состава основных фондов, наличия средств учета и др.

При планировании цеховых расходов определяются затраты на заработную плату аппарата управления и прочего цехового персонала: амортизация, ремонт (включая капитальный и техобслуживание основных средств общецехового назначения), затраты на охрану труда, износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

В данную статью включаются также налог на землю, плата за использование природных ресурсов, которые определяются по действующим ставкам и распределяются в плановом порядке на водоснабжение и водоотведение. Для более равномерного планирования затрат по видам деятельности целесообразно включение данных затрат пропорционально прямым затратам.

Наибольшую сложность при планировании цеховых расходов представляет планирование затрат на ремонтные работы. При расчете затрат на приобретение материалов необходимо использовать усредненные показатели расхода в зависимости от вида ремонтов и состава выполняемых работ.

На эту статью могут относиться затраты на материалы по ремонтным работам основного производства, по ремонту и техническому обслуживанию основных средств общехозяйственного назначения в случае, если они не были учтены в соответствующих статьях затрат основного производства и общеэксплуатационных расходах.

Планирование ремонтных работ производится в соответствии с «Положением о проведении планово-предупредительного ремонта на предприятиях водопроводно-канализационного хозяйства», утвержденным Госстроем РСФСР [91, с.2-22]. В этом Положении дан перечень основных работ и межремонтных сроков по сооружениям, трубопроводам и оборудованию предприятий.

Отчисления в ремонтный фонд целесообразно определять исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений, которые разрабатываются и утверждаются предприятием по согласованию с собственником объектов водоснабжения и водоотведения (органом местного самоуправления или уполномоченной им организацией, выполняющей функции заказчика).

Исходной базой для определения нормативов отчислений в ремонтный фонд являются следующие данные:

• срок службы основных фондов;

• продолжительность межремонтных сроков;

• регламент проведения ремонтных работ по каждому виду основных фондов, включая ремонт элементов и конструкций зданий;

• сметы затрат и договоры на проведение ремонтных работ и др.

В связи с тем, что объемы ремонтных работ зависят от состава и состояния фондов, норматив целесообразно устанавливать по группам фондов с износом от 60 % до 80 % и от 80 % и более.

По каждой классификационной группе (силовые машины и оборудование, рабочие машины, передаточные устройства и т.д.) следует выделить соответственно сроку полезного использования фонды, подлежащие замене, капитальному и текущему ремонтам. Далее по всем фондам определены срок фактического использования и нормативная периодичность ремонтов и технического обслуживания.

Нормативный срок службы определяется на основе Общероссийского классификатора основных фондов [19,с.5]¹, а фактический срок – по данным бухгалтерского учета.

На основе данных по периодичности ремонтов и сроку использования рассчитывается укрупненный показатель числа ремонтов в год по соответствующим наименованиям фондов. Число текущих ремонтов определяется по формуле

, (2.17)

где – число текущих ремонтов в год;

– число единиц соответствующего наименования по i - й группе основных фондов;

– коэффициент, учитывающий накопление недоремонтов по i - й группе основных фондов;

– коэффициент, учитывающий интенсивность загрузки рабочего оборудования, включая резервное (устанавливается по практическим данным);

– нормативная периодичность текущих ремонтов в месяцах.

Введение коэффициента, учитывающего ликвидацию недоремонта, целесообразно, на наш взгляд, в связи с большим износом по группам фондов. Анализ фактического состояния основных фондов и оценки экспертов свидетельствуют о том, что меньше недоремонт по группам, в состав которых включены активные фонды (насосное, электрическое оборудование и др.), а недоремонт по зданиям и сооружениям не всегда критичен. В связи с этим рекомендуемые значения данного коэффициента по группам следующие: здания и сооружения -1,04; машины и оборудование – 1,12; рабочие машины и оборудование – 1,12; передаточные устройства – 1,4; прочие – 1,0. Число капитальных ремонтов аналогично определяется прямым счетом с учетом действующих норм и в зависимости от фактического срока службы.

Для определения стоимости ремонтных работ сделан анализ состава работ по текущему и капитальному ремонту на примере МУП «Водоканал Воронежа», по результатам которого предлагается порядок, базирующийся на анализе состава работ по текущему и капитальному ремонту и учитывающий износ по группам фондов.

Расчетные нормативы могут быть использованы как для формирования ремонтного фонда, так и для расчета плановых затрат на осуществление капитальных ремонтов:

, (2.18)

где З_кр – затраты на осуществление капитального ремонта;

– нормативы отчислений в ремонтный фонд по группам фондов в зависимости от износа (m – износ до 60 %; s – износ от 60 % до 80 %, b – износ более 80 %);

– балансовая стоимость основных фондов по номенклатуре или группам в зависимости от износа (m – износ до 60 %; s – износ от 60 % до 80 %, b – износ более 80 %).

При отсутствии достаточной информации по материальным затратам на текущий ремонт и обслуживание за базу могут быть приняты фактические данные за прошлый период.

Плановая величина затрат в данном случае определяется по следующей формуле:

, (2.19)

где – затраты на производство ремонтных работ плановые и фактические соответственно;

К_р – усредненный коэффициент роста цен на расходные материалы, запасные части к оборудованию и стоимость ремонтных работ и т.п.;

К_у – коэффициент увеличения объемов ремонтных работ, определяемый в зависимости от изменения среднего износа и плановой периодичности проведения ремонтов в соответствии с графиками и сроком полезного использования, находящихся на балансе фондов.

Если в соответствии с составом и износом основных фондов требуется проведение большого объема ремонтных работ, то увеличение затрат по статье материалов должно быть подтверждено соответствующим расчетом.

Для определения стоимости ремонтных работ предприятием либо создается база стоимости отдельных видов работ на основе фактических данных, либо на основе действующей нормативной базы (в настоящее время это ТЕР) [65, с.15] определяется стоимость ремонтных работ на единицу измерения (по сетям это 1п.м.). По работам, которых нет в ТЕРе, стоимость может быть принята по факту. Например, стоимость перекладки подземных коммуникаций определяется для включения в тариф с учетом планируемой годовой протяженности восстановления сетей и сметной стоимости прокладки 1 км сети соответствующего типа.

По статье «Общеэксплуатационные расходы» рассчитываются расходы по управлению организацией, ремонту и техническому обслуживанию основных средств общехозяйственного назначения, транспортные расходы, подготовка кадров, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, оплата процентов по кредитам, прочие расходы, сборы и отчисления по организации в целом. Основной проблемой планирования данных затрат является обязательная их корректировка по сравнению с фактическим уровнем, а также выбор оптимального способа отнесения этих затрат на себестоимость конкретного вида услуг (водоснабжение, канализация).

При формировании тарифов на каждый вид услуги, оказываемой одним производителем, и тарифа на доведение его до потребителя (транспортировку) возникает проблема распределения цеховых и общеэксплуатационных расходов между различными видами деятельности, то есть раздельного отражения их в себестоимости услуг, а следовательно, и в тарифе. Способ отнесения этих затрат на себестоимость услуг при формировании тарифа может быть выбран предприятием самостоятельно. Он должен соответствовать порядку учета этих затрат и должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Как правило, предприятия относят на себестоимость цеховые расходы пропорционально затратам по статье «Оплата труда рабочих основного производства», что представляется правильным и сомнений не вызывает.

Общеэксплуатационные расходы в основном на практике относятся на себестоимость пропорционально цеховой себестоимости или пропорционально прямым затратам. В то же время при распределении общеэксплуатационных расходов между себестоимостью услуг по водоснабжению и водоотведению, а также между себестоимостью производства материального носителя услуги и доведения его до потребителя такой метод отнесения их на себестоимость каждого вида услуг может привести к ее искажению, а соответственно, к искажению тарифа. Представляется, что более правильно распределять эти расходы пропорционально либо оплате труда рабочих основного производства, либо стоимости основных производственных фондов. Причем второй способ представляется наиболее объективным.

Цеховые расходы распределяются на водоснабжение и водоотведение в соответствии с системой учета, принятой в учетной политике.

Нормативная прибыль представляет собой расчетную величину дохода, необходимого предприятию для уплаты налогов, финансового покрытия обязательных платежей и нормированной величины денежных средств, включаемых в прибыль, а также для обеспечения производственного и социального развития предприятия и его работников.

Планирование прибыли и включение в тариф ее обоснованной величины является основным условиям инвестиционного развития предприятия. Расчетная или нормативная величина прибыли должна не только покрывать долговые и налоговые обязательства предприятия, но и обеспечивать частичное возмещение затрат на реконструкцию, новое строительство и приобретение основных фондов взамен изношенных или списанных за период регулирования тарифа.

Расчет прибыли производится по следующим основным составляющим:

- отчисления на развитие производства исходя из программы производственного развития, учитывающей поддержание фондов на необходимом уровне для сохранения качества услуг;

- налоги, уплачиваемые за счет прибыли – в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации;

- социальные выплаты и льготы работникам предприятия – исходя из социальной программы или из величины фактических затрат и доходов предприятия;

- расходы на прочие цели, включая платежи за превышающие предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, уплату процентов по полученным кредитам в части, относимой на прибыль, отчисления из прибыли в резервные и другие фонды, увеличение доли собственных оборотных средств, а также отчисления из прибыли на другие цели – в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с Методическими рекомендациями по обоснованию цен на воду и отведение стоков, утвержденными Госстроем России [57, с.88] в расчетной прибыли (Пр) выделяются две составляющие по направлениям ее использования:

(2.20)

где – прибыль, остающаяся в распоряжении организации ВКХ;

– отчисляемая прибыль.

Отчисляемая прибыль ( ) определяется как сумма налогов и обязательных платежей, выплачиваемых из прибыли в соответствии с действующим налоговым законодательством (налог на прибыль, налог на имущество и др.):

(2.21)

где – вид налога (платежа).