817

Формируется инвестиционный фонд за счет нераспределенной прибыли компании. Решение о направлении нераспределенной прибыли на средства инвестиционного фонда принимаются общим собранием участников один раз в год».

Это будет являться достаточным основанием, чтобы в дальнейшем Общество смогло направлять нераспределенную прибыль на формирование фонда [4].

В Плане счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета фондов специального назначения. Образование фонда за счет чистой прибыли общества можно отразить в бухгалтерском учете на отдельном субсчете или в аналитическом учете по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [3]. В качестве примера будем рассматривать создание Инвестиционного фонда:

Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К84-2 «Инвестиционный фонд» - на величину, установленную решением участников общества (в уставе общества).

Соответственно, использование средств фондов может также отражаться внутренними проводками, но уже в рамках созданных субсчетов. Например, к субсчету 84-2 «Инвестиционный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:

-84-2-1 «Средства на модернизацию»;

-84-2-2 «Средства на техническое перевооружение» и т.д.

Допустим, средства фонда направляются на модернизацию основных средств. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Д08 К60 – отражена задолженность перед специализированной организацией по модернизации основных средств (без НДС);

Д19 К60 – выделен НДС на основании счета-фактуры; Д60 К51 – оплачена задолженность;

Д84-2 «Инвестиционный фонд» Кредит 84-2-1 «Средства на модернизацию» - на полную стоимость работ [4].

Таким образом, особенности учета и распределения прибыли в коммерческих организациях регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, в соответствии с их организационно-правовой формой. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия. Учет и распределение чистой прибыли не должно противоречить законодательству РФ.

Литература

1.Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)

2.Косых А.В. ООО: распределение прибыли по итогам года // Бухгалтер-Дока – 2013 - №7 – с.9-14

3.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению‖.

4.Распределение чистой прибыли Общества [Электронный ресурс] : Фискал Консалтинг: электрон. журн. 2013. № 1. URL: http://blogfiscal.ru/?p=5438 (дата обращения: 15.11.2014).

261

УДК 657

Н.А. Рожкова, студентка 4 курса Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент О.И. Хайруллина,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Аннотация. Статья посвящена рассмотрению особенностей и выявлению проблем учета дебиторской задолженности с поставщиками и покупателями на предприятии.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, расчеты с покупателями, расчеты с поставщиками, резерв по сомнительным долгам.

Учет дебиторской задолженности ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. (ред. от 24.12.2010), Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012), Положением по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденным Приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н, а также в соответствии с «Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (ред. от 22.10.2014).

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся от заказчиков/покупателей в результате договорных (обязательственных) взаимоотношений с ними.

Дебиторская задолженность включает:

Краткосрочную дебиторскую задолженность, расчеты по которой должны быть осуществлены в течение 12 месяцев после отчетной даты;

Долгосрочную дебиторскую задолженность, расчеты по которой должны быть осуществлены более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность признается по первоначальной стоимости, включая затраты по сделке, непосредственно связанные с дебиторской задолженностью (например, комиссионное вознаграждение посредника). [1]

Основание возникновения дебиторской задолженности – договор и первичные документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товара, выполнения работ или услуг на дату возникновения задолженности.

Такими документами являются акты сдачи – приемки работ, услуг, технические акты, акты приемки – передачи, накладные, счета, счета – фактуры и акты сверки задолженности.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые покупателям предъявлены расчетные документы, и кредитуется в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей (произведенных взаимозачетов), а также в корреспонденции с другими счетами при других формах расчетов. На счете 62 «Расчеты с покупа-

262

телями и заказчиками» также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты.

При этом для обеспечения качества бухгалтерской финансовой отчетности необходимо формировать резервы по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам формируется в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль. Сравнение резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета и налогового учета приведено в таблице 1.

Порядок исчисления резерва по сомнительным долгам установлен в соответствии со статьей 266 НК РФ.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам».

Пример исчисления резерва по сомнительным долгам:

В бухгалтерском учете предприятия числятся четыре просроченные задолженности покупателей:

1. на сумму 2 450 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 112 дней;

263

2.на сумму 3 800 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 80 дней;

3.на сумму 1 230 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 55 дней;

4.на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 12 дней.

Резерв составит:

1.2 450 000 рублей (срок свыше 90 дней);

2.1 900 000 рублей (3 800 000 руб. х 50%);

3.615 000 руб. (1 230 000 руб. х 50%);

4.Резерв не создают.

Таким образом, общая сумма резерва будет равна:

2450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 руб.

При создании резерва в учете будет сделана запись:

Дебет 91.2 Кредит 63 - 4 965 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

Указанные задолженности будут отражены в бухгалтерском балансе фир-

мы по строке 1230 в сумме: 2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 - 4 965 000

=2 965 000 руб.

Следующая категория долгов – это безнадежные. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед предприятием:

по которым истек установленный срок исковой давности;по которым в соответствии с гражданским законодательством обязатель-

ство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. [4]

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания предприятию необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов. Учет ведется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания.

Основной целью управления и учета дебиторской задолженности является сведение к минимуму дебиторской задолженности, поддержание объемов текущей дебиторской задолженности, а также снижение объемов займов предприятия, вызванных кредитование просроченной кредиторской задолженности. Проблемы учета и управления дебиторской задолженностью предприятия типичны, таблица 2.

264

Таблица 2

Типичные проблемы учета дебиторской задолженности

Для эффективного решения проблем учета дебиторской задолженности необходимо тщательно организовать аналитический учет дебиторской задолженности.

Следует вести аналитический учет по каждому дебитору, в разрезе договоров, групп услуг, видов валют, подразделений, сотрудников предприятия, а также обеспечивать отражение в отчетности дебиторской задолженности в разрезе категорий:

Долгосрочная задолженность;

Краткосрочная задолженность;

Важно, для эффективного управления и учета задолженности устанавливать общие лимиты сумм дебиторской задолженности.

Для большей эффективности и оперативного учета важно осуществлять ведение автоматизированной базы по дебиторской задолженности, по просроченной дебиторской задолженности за определенный период и на определенную дату.

Литература

1.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. 24.12.2010).

2.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012).

3.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012).

4.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (ред. от 22.10.2014)

5.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению‖.

265

УДК 657

М.О. Сазонова, студентка 4 курса Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент О.И. Хайруллина,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Аннотация: Для упрощения ведения налогового учета реализации готовой продукции рассмотрены некоторые варианты начисления суммы прямых расходов, признаваемых в целях налогообложения.

Ключевые слова: Готовая продукция, налогообложение, выручка.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком [1].

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производства. Ведь именно реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате реализации предприятие-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса.

Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н. Так же учет реализации готовой продукции регулируется гражданским кодексом Российской Федерации, налогообложение готовой продукции осуществляется на основе налогового кодекса Российской Федерации (ч.2 от 05.

08. 2000 N 117 –ФЗ).

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму НДС и др. реквизиты.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

1.По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

2.По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

3.По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС [2].

266

Порядок учета реализации готовой продукции зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация:

1.Организация применяет общую систему налогообложения;

2.Организация применяет УСН;

3.Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения;

4.Организация применяет ЕНВД.

Чтобы оценить остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца налогоплательщик должен рассчитать сумму прямых расходов в текущем месяце и сумму прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП. Оценочная стоимость остатков готовой продукции на складе определяется так: к сумме прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на начало текущего месяца, прибавляется сумма прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП), и вычитается сумма прямых затрат, приходящихся на продукцию, отгруженную в текущем месяце. Данный порядок должны применять налогоплательщики, занятые переработкой сырья, и те, кто осуществляет деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг). В пункте 3 статьи 319 НК РФ установлено, каким образом налогоплательщик должен оценивать остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. Ее оценочная стоимость определяется так: к сумме прямых затрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, прибавляется сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и вычитается сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию. Данный порядок должны применять как организации, которые занимаются переработкой сырья, так и те, которые осуществляют деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг). Определить сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию одного подразделения организации, передаваемую в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, материалов и полуфабрикатов иным подразделениям, можно следующим образом. Сначала определяется доля конкретного показателя в количественном выражении, на который распределяются прямые расходы, в общей сумме показателей (в количественном выражении), участвующих в формировании всех прямых расходов. Затем полученный результат умножается на сумму всех прямых расходов.

Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию, рассчитывается так же, как и сумма прямых расходов, приходящихся на полуфабрикаты. Для этого сначала определяется доля реализованной в текущем месяце продукции в общем объеме отгруженной продукции (за минусом потерь, понесенных с момента отгрузки до момента реализации). [3]

Первый вариант проводок (Табл.1) отражает реализацию готовой продукции, в которой момент оплаты происходит после момента отгрузки продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже мо-

267

мента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Второй вариант проводок отражает реализацию готовой продукции, в которой момент оплаты происходит до момента отгрузки продукции. В данной ситуации у производителя возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции

Не всегда легко применить на практике порядок распределения суммы прямых расходов, признаваемых в целях налогообложения, т.к. не учитываются особенности многих производств. В настоящее время рассматривается вопрос о внесении поправок в статью 319 НК РФ. После их принятия налогоплательщики смогут самостоятельно определять, как им рассчитывать сумму затрат, относимых к остаткам НЗП, остаткам готовой продукции на складе, остаткам отгруженной, но не реализованной продукции и реализованным товарам, работам, услугам, в соответствии со спецификой их деятельности.

Литература

1.ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. N 44н

2.Методические указания, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014)

4.Федеральная Налоговая Служба http://www.nalog.ru/rn59/

5.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014)

268

УДК 658

П. А. Семко, студентка 5 курса Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент К.Г. Гредягин,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

НОРМАТИВНО - ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Аннотация: развитие рыночных отношений вызывает необходимость правового регулирования при различных организационно правовых формах деятельности предприятий.

Ключевые слова: нормативно законодательное регулирование, регистры, организационные формы учета.

В сфере экономики малые предприятия функционируют наряду с крупными и средними. Обладая весьма скромными размерами и имея высокие показатели финансово-хозяйственной деятельности, малые предприятия в экономически развитых странах выступают важными субъектами экономики. Малое предпринимательство предоставляет до 70% рабочих мест, а доля его участия в валовом внутреннем продукте оценивается в 30 – 50%.

На начало 2014 г. на территории Пермского края зарегистрировано почти 128 тыс. субъектов малого и среднего предпринимательства, из которых самой многочисленной категорией являются индивидуальные предприниматели. Их доля в общем количестве субъектов малого и среднего предпринимательства составляет почти 60%.

Деятельность субъектов малого и среднего предпринимательства в России регулируется принятым 24 июля 2007 г. Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в котором указаны критерии отнесения предприятия к малому предпринимательству.[1].

Ксубъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесѐнные

вединый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесѐнные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее

— индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства. Существует три критерия отнесения предприятия к малому:

1.Ограничение по статусу

Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%(за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). (п.1 ч.1 ст.4 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»).

269

2.Ограничение по численности работников

В зависимости от средней численности работников за календарный год предприятия подразделяются на: микропредприятия — до 15 работников; малые предприятия — до 100 работников включительно; средние предприятия — от 101 до 250 работников включительно.

3.Ограничение по выручке

С 1 января 2013 г. согласно Постановлению Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» за предшествующий год без учѐта налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия - 60 млн. руб.; малые предприятия - 400 млн. руб.; средние предприятия - 1 млрд руб. [3].

Уже в условиях командно - административной системы экономики имела место регламентация учета на малых предприятиях, хотя не было определения малого предприятия. Так, Приказом Министерства финансов СССР №63 была утверждена инструкция по применению единой журнально-ордерной формы учета с 17 журналами - ордерами. Но параллельно действовала инструкция тоже 1960г. «Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы учета для небольших предприятий и хозяйственных организаций» с 8 журналами - ордерами, но понятие «небольшое предприятие» регламентировалось не четко и не было критерия по выручке и численности персонала. Но в инструкции утверждалось, что она распространяется на предприятия с числом счетных работников 5-7 человек. Соответственно, в условиях перехода к рыночной экономике возникла необходимость реформировать организационно правовую форму бухгалтерского учета, что связано и с реформированием налоговой системы, с многообразием видов налогов, возникла упрощенная система налога. Создается и упрощенная система учета.

Приказом №64н Министерства финансов РФ от 21.12.98г. утверждаются «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (9 ведомостей), максимально возможно сочетающие аналитический и синтетический учет. Утверждается сокращенный вариант плана счетов бухгалтерского учета для малых предприятий. [4].

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

Закон о бухгалтерском учете продолжает регламентировать организацию бухгалтерского учета в малом бизнесе, в частности, главный бухгалтер малого предприятия в соответствии с законом может быть материально ответственным лицом, исполнять обязанности кассира, заведующего складом и т.д., что исключается на обычных предприятиях. На бухгалтера обычного предприятия распространяется ограниченная материальная ответственность в соответствии с главой 39 Трудового Кодекса. Но при заключении договора о полной материальной от-

270