817

3.Шапкин В. Учет дебиторской задолженности//Практический бухгалтерский учет. - №5.-

2014г.- 34с.

4.Клепцова О.Ю. Управление дебиторской задолженностью в «1С:Предприятии 8» «1С:Бухгалтерия 8» // Консалтинг 1С.- №3.-2014г. – 12с.

5.http://gaap.ru/articles/Osobennosti_bukhgalterskogo_ucheta_debitorskoy_i_kreditorskoy_zad olzhennosti_v_mezhdunarodnoy_praktike/ 29.10.2014г

УДК 657

А.М. Тепляшова, студентка 5 курса Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент О.И. Хайруллина,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

АМОРТИЗАЦИЯ КАК ЦЕЛЕВОЙ ИСТОЧНИК ФИНАНСИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЦЕССА

Аннотация: в статье рассмотрена амортизация как целевой источник финансирования инвестиционного процесса. Предложен вариант организации бухгалтерского учета амортизации в составе выручки полученной на расчетный счет пропорционально затратам.

Ключевые слова: амортизация, учет, выручка, затраты, основные средства.

Среди собственных финансовых источников инвестиций важнаяроль принадлежит амортизационным отчислениям. Начисление амортизации осуществляется для возмещения затрат на приобретение основных фондов и соответственно амортизация предназначена для инвестирования их замещения.

В ПБУ 6/01 не определена сущность амортизации с позиции бухгалтерского учета. Ю.В. Чемоданова, Д.С. Петряков дают следующее определение амортизации: сущность амортизации состоит в том, что она представляет собой стоимостное выражение износа основных средств в процессе производства [3,с. 72].

С.А. Ерошевский, А.В. Стрельцов, К.А. Калугина, Т.С. Муравьева предлагают следующее определение: Амортизация - это процесс переноса стоимости основных фондов на выпускаемую продукцию в течение их нормативного срока службы[1, с. 120].

Амортизацию можно рассматривать с нескольких позиций: бухгалтерской, финансовой, налоговой, воспроизводственной. Первая отражает изменение стоимости основного капитана вследствие износа, вторая рассматривает ее как возмещение понесенных собственником капитальных затрат, третья - как величину, на которую можно уменьшить налогообложение прибыли, и последняя - как источник финансирования капитальных вложений.

Главные функции амортизации - это возмещение понесенных собственником затрат в основной капитал и влияние на основе этого на налогооблагаемую базу[1, с. 121].

Амортизация входит в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступает на расчетный счет хозяйствующего субъекта.

Однако, сумма амортизации за отчетный месяц не совпадает с величиной, поступившей на расчетный счет амортизации в составе выручки от продаж из-за наличия остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, а также отгруженных, но не оплаченных товаров и дебиторской задолженности покупателей[2, с.71-72].

281

Выделение амортизации в составе выручки полученной на расчетный счет можно выполнить пропорционально затратам согласно методике приведенной на рисунке 1.

1. Распределение затрат между готовой продукцией на складах и реализованной, браком, незавершенным производством

2. Распределение амортизации пропорционально распределенным затратам

3. Определение оплаченной реализованной продукции и дебиторской задолженности

4. Распределение амортизации пропорционально выручки между оплаченной реализованной продукцией и дебиторской задолженностью

Рисунок 1. - Предлагаемая методика выделения амортизации в составе выручки полученной на расчетный счет пропорциональном затратам Рассмотрим на условном примере выделение амортизационных отчисле-

ний в составе выручки полученной на расчетный счет пропорционально затратам, рисунок 2.

Затраты на производство, всего 800000 руб,

Рисунок 2 – Распределение затрат Согласно рисунку 1 затраты всего составили 800000 руб., в т. ч. 100000 –

амортизационные отчисления, которые были отнесены на готовую продукцию, брак и незавершенное производство. Затраты отнесенные на готовую продукцию,

всвою очередь, распределены на реализованную готовую продукцию и продукцию на складе. Таким образом, не вся сумма амортизации найдет свое отражение

всоставе выручки. Выделение амортизации в составе выручки можно сделать, например, согласно расчету, приведенному в таблице 1.

282

Согласно таблице 1 из 100000 руб. начисленной амортизации только 75000 руб. могут быть возмещены в составе выручки за реализацию готовой продукции.

Далее рассмотрим реализацию готовой продукции, рисунок 3.

Всего готовой продукции – 600 шт. Всего себестоимость: 600*1000 = 600000 руб.

Реализована продукция по 1200 руб. за единицу. Всего: 600*1200=720000 руб.

Рисунок 3. – Реализация продукции

Согласно рисунку 2 было реализовано продукции на сумму 720000 руб., однако оплата была произведена только в сумме 500000 руб. Аналогично таблицы 1 можно рассчитать, сколько амортизации относится на оплаченную реализованную продукцию, таблица 2.

Начислено всего амортизации – 100000 руб., однако согласно произведенному расчету в таблице 2,3 и согласно рисункам 1,2 в составе выручки поступившей на расчетный счет только 52083,33 руб. составляют амортизационные отчисления.

Часть амортизации, поступившая на расчетный счет в составе выручки, не депонируется на отдельном счете и на практике в основном расходуется на текущую деятельность организации, а не на воспроизводство основных фондов.

Литература

1.С.А. Ерошевский., А.В. Стрельцов., К.А. Калугина., Т.С. Муравьева. Амортизация как источник инвестиций в развитие производственного потенциала нефтегазодобывающего предприятия//Проблемы совершенствования организации производства и управления промышленными предприятиями: Межвузовский сборник научных трудов, 2010. – №1. – С. 120-124.

2.Слабинский Д.В. Амортизация как форма возмещения авансированного капитала // БЕЛГОРОДСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ВЕСТНИК, 2011. - №3. – С. 68-76.

3.Ю.В. Чемоданова., Д.С. Петряков. Сложность формирования и противоречия структурной инвестиционной и амортизационной политики в агропромышленном комплексе (АПК)// Вестник ВЭГУ, 2013. - № 1 (63). – С. 71-75

283

УДК 657

А.С Филатова, студентка 4 курса Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент О.А. Рыбалко,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н Прянишникова», г. Пермь

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (IAS)2 «ЗАПАСЫ»

Аннотация. В статье отражены особенности отражения готовой продукции в соответствии с МСФО, произведено сравнение основных позиций РСБУ и МСФО.

Ключевые слова. Готовая продукция, ПБУ 5/01, МСФО 2 «Запасы».

На сегодняшний день выпуск и продажа готовой продукции является основной сферой деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации.

Однако в российском бухгалтерском законодательстве по учѐту матери- ально-производственных запасов существует ряд отклонений от международных стандартов, которые необходимо отметить.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов промышленного предприятия. Она представляет конечный результат производства, когда исходный материал прошѐл все стадии обработки на данном предприятии и готов к продаже сторонним организациям. [4]

Ниже (Таблица 1) рассмотрим законодательную базу отражения готовой продукции.

Таблица 1

Законодательная база отражения готовой продукции

284

Всоответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материаль- но-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).[2]

Всоответствии с МСФО 2 «Запасы» к запасам также (помимо вышеперечисленных в стандарте) относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. [3]

Предмет стандартизации в этих документах несколько различается. МСФО

регламентирует учѐт запасов в целом, а ПБУ – только материальнопроизводственные запасы. При этом содержание группы статей «запасы» шире, чем содержание понятия «материально-производственные запасы». Также можно отметить, что в соответствии с МСФО 2 «Запасы» дано более широкое толкование термина «готовая продукция»

Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета применительно к готовой продукции проявляются в оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов.

В России оценка производится одним из следующих способов: -по себестоимости каждой единицы; -по средней себестоимости;

-по себестоимости первых во времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО). [2]

Таким образом, подобно МСФО российское ПБУ 5/01 предполагает три способа оценки запасов на отчетную дату: по стоимости каждой единицы (в МСФО 2 это способ специфической идентификации конкретных затрат), по средневзвешенной стоимости и ФИФО («первым поступил — первым выбыл»). Выбранный способ расчета себестоимости запасов организация должна закрепить в учетной политике. Для запасов, которые имеют сходные характеристики и одинаковые функции использования в хозяйственной деятельности, организация должна использовать один и тот же способ оценки. [3]

Отражение в отчѐтности в РСБУ подлежит раскрытию информация: -о последствиях изменений способов оценки МПЗ; -о стоимости МПЗ, переданных в залог;

285

-о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

-о способах оценки МПЗ по их группам (видам). [2] В МСФО подлежат раскрытию:

-обстоятельства, которые привели к восстановлению списанных запасов; -величина запасов, признанных в качестве расходов в течение периода; - принципы учѐтной политики, принятые для оценки запасов, включая ис-

пользуемый способ расчѐта себестоимости;

ит. д. [3]

Основное отличие в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, от Российской финансовой отчетности это отражение стоимости всех готовых и незавершенных товаров. То есть в независимости от права собственности

активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В Российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе. Российские стандарты за последние годы существенно продвинулись в части гармонизации с международными принципами

учета. Однако по-прежнему часть положений РСБУ имеют неустранимые различия с МСФО, что требует от компании дополнительных трудозатрат по параллельному ведению ряда участков учета. Поэтому компаниям, которые приняли решение о переходе на международные стандарты финансовой отчетности, прежде всего следует максимально сблизить методы учета по МСФО и РСБУ.

Литература

1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) (06 декабря 2011 г.)

2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001г. № 44н).

3.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

4.Антаненкова Е. И. Бухгалтерский и налоговый учѐт готовой продукции / Е.И Антаненкова // Бухгалтерский учѐт. – 2013. - №10. – С. 32-37.

УДК 657.633.5

О.В. Худякова, студентка 5 курса Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент О.А. Рыбалко,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАПАСОВ

Аннотация. В данной статье даны понятия внутреннего контроля и запасов. Рассмотрен внутренний контроль запасов, который делится на четыре аспекта: система заказа, система поступления, система сохранности (хранения), система отпуска. А так же рассмотрена самая распространенная процедура внутреннего контроля запасов.

286

Ключевые слова: внутренний контроль, запасы, система заказа, система поступления, система сохранения (поступления), система сохранности (хранения), система отпуска.

Внутренний контроль – это процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает эффективность и результативность своей деятельности, достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдение применяемого законодательства. Он способствует достижению целей деятельности организации, но не гарантирует их достижению [1].

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы [4]:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

-используемые для управленческих нужд организации.

Внутренний контроль запасов необходим для получения уверенности, что экономический субъект предоставляет достоверную и своевременную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а так же, чтобы минимизировать потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными типовыми документами. Полученные со склада первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления.

Можно выделить четыре аспекта контроля: Система заказа.

Заявки на материалы должны исходить из системы учета материалов, а не от персонала склада. Дополнительные поставки должны производиться на основе регулярного анализа минимального уровня запасов, показывающий необходимость заказа.

Система поступления.

Полученные, но еще не принятые по количеству и качеству, а так же прошедшие проверку, но не удовлетворяющие требованиям материалы должны храниться на складе отдельно. На забракованные материалы должны заполняться последовательно нумеруемые формы (копия формы используется при составлении претензии поставщику). Контроль за своевременным оприходованием прибывших материалов должен осуществляться бухгалтерией и отделом снабжения на основе приходных документов.

Система хранения.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются [2]:

-наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

-размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо - сорто – размерам, таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

-в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

287

-оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

-применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам;

-установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

-установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

-определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

-определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

-наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Система отпуска материалов.

При контроле необходимо учитывать ряд факторов:

-заказы со склада могут быть направлены: на производство; покупателю; другим филиалам; на испытания; для рекламы; возращены поставщику и т.д.

-во избежание хищения и незаконного использования излишков количество заказанных со склада материалов должно быть точно оценено;

-все передачи материалов должны быть соответствующим образом документированы, учтены в себестоимости (на финансовых счетах и в записях о движении и остатках товарно-материальных ценностей;

-сырье, материалы, полуфабрикаты и т.п. должны отпускаться по весу, объему или счету, в строгом соответствии установленными нормами;

-перемещения материалов с одного склада на другой, следует оформлять накладной на внутреннее перемещение материалов.

Инвентаризация является более распространенной процедурой внутреннего контроля запасов.

Инвентаризация является одним важных способов внутреннего контроля запасов. В ходе проверки проверяется документальное и фактическое наличие, состояние и оценка запасов. Порядок ее проведения определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. После проведения инвентаризации и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков при хранение и учете. Выявлен-

288

ные при инвентаризации расхождении между фактическим и данным бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке [4]:

-излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится: в коммерческих организациях – на финансовые результаты,

внекоммерческих –на увеличение доходов;

-суммы недостач и порчи запасов списывается со счетов по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запасов и долю транспортно-заготовительных расходов. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Литература

1 Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

2 Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245);

3 Снегирева Л.И. Внутренний контроль // Бухгалтерский учет 2014. - № 4, с. 79-84;

4Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет. Интенсивный курс»/ Р.З. Тумасян. – М.: Рид Групп, 2011-560 с. – Курс для начинающих.

5http:// www.consensus-audit.ru

УДК 657

Е.В. Чудинова, Е.В. Смышляева, Т.О. Дронова Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент О.В. Баянова,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ

Аннотация. В статье раскрыты особенности организации бухгалтерского дела на стадии реорганизации предприятия в форме выделения: законодательное и нормативное регулирование и отражение на бухгалтерских счетах основных фактов хозяйственной жизни.

Ключевые слова: бухгалтерское дело; учетная политика; реорганизация предприятия.

Процесс реорганизации предприятия затрагивает и усиливает функции различных руководителей и специалистов экономического субъекта. Важное значение в этот период отводится и работе бухгалтерии по качественному оформлению передаточной документации. Этим подтверждается актуальность выбранной темы.

Порядок реорганизации предприятия регламентирован Гражданским кодексом Российской Федерации. Организация и ведение бухгалтерского учета базируется на Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Особенности организации учета раскрыты в Положения по бухгалтерскому учету 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». При формировании бухгалтерской отчетности в период реорганизации важно использовать нормы Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

Согласно данным статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридиче-

289

ских лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом [1]. По мнению Швецкой В.М. реорганизация предприятия в форме выделения характеризуется тем, что оно продолжает функционировать в прежнем качестве, но отдельные его структурные подразделения или виды деятельности обособляются, и на их основе создается одно или несколько самостоятельных юридических лиц[5].

Обязанности ведения бухгалтерского учета посвящена статья 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете». В частности в ней указано, что бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации [2]. Более конкретные ситуации, характеризующие особенности бухгалтерского учета в период реорганизации в форме выделения, раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» [3].

В методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций указано, что при составлении годовой бухгалтерской отчетности организация, из состава которой выделилось структурное подразделение (сегмент, часть сегмента или совокупность сегментов), должна раскрыть информацию о признании суммы доходов и отдельных расходов этого структурного подразделения. В частности, информацию о начислении амортизации по передаваемому имуществу, о расходах по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, а также о расчетах по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды по выделяемой части организации[4].

При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств, а текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует.

При реорганизации организации в форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации. При этом разделение числовых показателей отчета о финансовых результатах реорганизуемой организации не производится. До внесения в Единый государственный реестр записи о возникшей организации при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной и бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в раздели-

290