8.3. Бухгалтерская финансовая отчетность

Наименование статьи баланса

Нормативный документ. Пояснения к заполнению статьи

Актив

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Указывается сумма остатков на конец отчетного периода

Результаты исследований и разработок

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Указывается сумма расходов на завершенные НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы

Нематериальные поисковые активы

Строка заполняется только предприятиями, использующими природные ресурсы. Содержащаяся информация должна отражать затраты на освоение ресурсов

Материальные поисковые активы

Строка заполняется только предприятиями, использующими природные ресурсы. Содержащаяся информация должна отражать затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр

Основные средства

ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Указывается сумма остаточной стоимости на конец отчетного периода (разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией)

Доходные вложения в материальные ценности

ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Указывается сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки

Наименование статьи баланса

Нормативный документ. Пояснения к заполнению статьи

Актив

I. Внеоборотные активы

Финансовые вложения

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 мес.) финансовых вложений организации на конец отчетного периода

Отложенные налоговые активы

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Указывается сумма отложенных налоговых активов на конец отчетного периода, которые возникают при появлении вычитаемых временны́х разниц (сумма отложенного налога в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль к уплате)

Прочие внеоборотные активы

Указывается сумма прочих внеоборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие статьи разд. I бухгалтерского баланса. На эту статью можно отнести вложения во внеоборотные активы, незавершенное строительство

Итого по разделу I

Указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода

II. Оборотные активы

Запасы

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Указывается сумма запасов организации на отчетную дату: сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты

НДС по приобретенным ценностям

Указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебиторская задолженность

Указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода: авансы, предоплата за вычетом НДС по авансам и предоплатам, переплата поставщикам товаров, работ услуг; задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, суммы переплаты по налогам и сборам, по страховым взносам и другая задолженность

Финансовые вложения

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Указывается сумма краткосрочных финансовых вложений (за исключением денежных эквивалентов) организации на конец отчетного периода

Денежные средства и денежные эквиваленты

Указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода. Расшифровкой данной статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» является отчет о движении денежных средств

Прочие оборотные активы

Указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки разд. II бухгалтерского баланса: недостачи и потери от порчи ценностей, в отношении которых не принято решение о списании в затраты или на виновных лиц, суммы излишне уплаченных налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате) и другие оборотные активы

Итого по разделу II

Указывается сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода

Наименование статьи баланса

Нормативный документ. Пояснения к заполнению статьи

Актив

II. Оборотные активы

Баланс

Указывается общая сумма активов организации на конец отчетного периода (сумма разделов I и II)

Пассив

III. Капитал и резервы

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, взносы товарищей)

Указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах. Расшифровкой к данной статье является отчет об изменениях капитала

Собственные акции, выкупаемые у акционеров

Указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода. Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), отражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной стоимости

Переоценка внеоборотных активов

Переоценка основных средств производится путем пересчета их остаточной или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01)

Добавочный капитал (без переоценки)

Указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов: превышение продажной стоимости акций (долей) над их номинальной стоимостью

Резервный капитал

Указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода: суммы резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Итого по разделу III

Указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода

IV. Долгосрочные обязательства

Заемные средства

Указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе, вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре

Отложенные налоговые обязательства

Указывается сумма отложенных налоговых обязательств на конец отчетного периода. При появлении налогооблагаемых временны́х разниц возникает отложенное налоговое обязательство. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму

Наименование статьи баланса

Нормативный документ. Пояснения к заполнению статьи

Актив

IV. Долгосрочные обязательства

налога на прибыль к уплате. В соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» под временны́ми разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах

Оценочные обязательства

Указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении нескольких условий

Прочие обязательства

Указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки разд. IV бухгалтерского баланса

Итого по разделу IV

Указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода

V. Краткосрочные обязательства

Заемные средства

Указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе, вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете «Краткосрочные кредиты»

Кредиторская задолженность

Указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 мес. после отчетной даты. Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей: авансы, предоплата и переплата, полученные от покупателей и заказчиков; задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги; суммы задолженности по налогам и сборам; суммы задолженности по страховым взносам; суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами; суммы прочей кредиторской задолженности

Доходы будущих периодов

Указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года. Данные доходы учитываются на счете «Доходы будущих периодов»

Оценочные обязательства

Указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, в том числе учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»

Прочие обязательства

Указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела V бухгалтерского баланса

Итого по разделу V

Указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода

Баланс

Указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода (сумма разделов III, IV, V)

Показатель

Нормативы и экономическая сущность показателей

Выручка

ПБУ 9/99 п.п. 4, 5 «Доходы организации». Доходы по обычным видам деятельности, предусмотренным учредительными документами организации, учитываемые за вычетом косвенных налогов

Себестоимость продаж

ПБУ 10/99 п.п. 4, 5, 9, 21 «Расходы организации». Расходы организации по обычным видам деятельности, которые включены в себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг

Валовая прибыль (убыток)

Прибыль от обычных видов деятельности. «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк «Выручка» и «Себестоимость продаж»

Коммерческие расходы

ПБУ 10/99 п.п. 5, 7, 21 «Расходы организации». Расходы по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг

Управленческие расходы

ПБУ 10/99 п.п. 5, 7, 21 «Расходы организации». Расходы по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль (убыток) организации от обычных видов деятельности, которая определяется как разница между показателями строк «Валовая прибыль (убыток)» и суммой «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы»

Доходы от участия в других организациях

ПБУ 9/99 п. 4 «Доходы организации». Доходы организации, полученные от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами

Проценты к получению

Доходы организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами

Проценты к уплате

Прочие расходы организации в виде начисленных к уплате процентов

Прочие доходы

Прочие доходы: например, продажа имущества, доходы от сдачи имущества в лизинг или аренду и другие аналогичные расходы

Прочие расходы

Прочие расходы: например, расходы, связанные с арендой или лизингом имущества и другие аналогичные расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Расчет ведется с учетом «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы»

Текущий налог на прибыль

ПБУ 18/02 п. 24 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации по

Показатель

Нормативы и экономическая сущность показателей

налогу на прибыль и исчисленная по данным налогового учета

Постоянные налоговые обязательства

Постоянные налоговые обязательства возникают, когда сумма прибили, которая получилась в результате расчетов в бухучете, меньше, чем прибыль, которая была рассчитана как разница доходов и расходов налогового учета. Оно возникает в ситуациях, когда в бухучете заявлено больше доходов и(или) меньше расходов, чем в налоговом.

Изменение отложенных налоговых обязательств

ПБУ 18/02 п. 24 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменение величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете

Изменение отложенных налоговых активов

ПБУ 18/02 п. 24 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменение величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете

Прочее

Указывается разница между сформированными до реформации баланса кредитовыми и дебетовыми оборотами по всем субсчетам к счету 99 "Прибыли и убытки"

Чистая прибыль (убыток)

ПБУ 4/99 п. 23 «Доходы организации». Информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке), оставшейся после уплаты налогов

Вид деятельности организации

Примеры денежных потоков

Текущая (операционная) деятельность

• Поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

• платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

• оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

• платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

• уплата процентов по долговым обязательствам

• Поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев)

Инвестиционная деятельность

• Платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;

• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

• поступления от продажи внеоборотных активов;

• платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• поступления от продажи акций в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• предоставление займов другим лицам;

• возврат займов, предоставленных другим лицам;

• платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе

Вид деятельности организации

Примеры денежных потоков

Финансовая деятельность

• Денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

• платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

• платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

• получение кредитов и займов от других лиц;

• возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Наименование

раздела

пояснений

Содержание разделов пояснений

Нематериальные активы (с амортизацией)

• Наличие и движение нематериальных активов;

• первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;

• нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью;

• наличие и движение результатов НИОКР;

• незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов

Основные средства

• Наличие и движение основных средств;

• незавершенные капитальные вложения;

• изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

• иное использование основных средств

Финансовые вложения

• Наличие и движение финансовых вложений;

• иное использование финансовых вложений

Запасы

• Наличие и движение запасов;

• запасы в залоге

Дебиторская и кредиторская задолженность

• Наличие и движение дебиторской задолженности;

• просроченная дебиторская задолженность;

• наличие и движение кредиторской задолженности;

• просроченная кредиторская задолженность

Затраты на производство

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальное страхование

• амортизация;

• прочие затраты

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства по видам

Обеспечения

Обеспечение обязательств по видам

Государственная помощь

• Помощь на текущие расходы;

• помощь на вложения во внеоборотные активы