Розподіл рахунків розпорядників та одержувачів бюджетних коштів
Кошти загального фонду бюджету
Кошти спеціального фонду
Підставою для оплати видатків є платіжні доручення які видаються в двох примірниках і документи що підтверджують цільове призначення: рахунки, накладні, трудові договори, акти виконаних робіт, тендерна документація тощо.
Платіжні доручення на перерахування сум податків та обов’язкових платежів, штрафних санкцій приймаються незалежно від залишку коштів на рахунку і без підтверджувальних документів.
Органи держказначейства можуть відмовити в оплаті рахунків при невиконанні певних вимог. Наприклад: відсутність затвердженого кошторису та плану асигнувань, відсутність або недостатня наявність коштів на рахунку, обмеження бюджетних видатків обумовлене нормативно-правовими актами, неподання необхідних підтверджувальних документів, порушення порядку використання коштів, неподання фінансової звітності про виконання кошторису доходів і видатків та використання бюджетних коштів, тощо.
Органи держказначейства про відмову в оплаті видатків повідомляють своїх клієнтів у письмовій формі.
4. Облік коштів та фінансування бюджетних установ і організацій за загальним фондом.
Облік коштів та фінансуванн бюджетних установ і організацй тісно взаємопов’язаний, тому розглядатиметься одночасно. Однак облік коштів спеціального фонду потребує додаткової інформації про них. Тому облік власних надходжень бюджетних установ і організацій буде розглянуто окремо в одноіменній темі.
Для обліку коштів і фінансування бюджетних установах і організаціях за загальним фондом у Плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ і організацій передбачені наступні рахунки:
30 “Каса”
31 “Рахунки в банках”
32 “Рахунки в казначействі”
34 “Короткострокові векселі одержані”
68 “Внутрішні розрахунки”
70 “Доходи загального фонду”
71 “ Доходи спеціального фонду”
Кожен із перелічених рахунків має ряд субрахунків відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ і організацій і певні функції визначені Порядком застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ і організацій затвердженого наказом ГУДК №114 від 10.12.99 р. (далі – Порядок №114).
Рахунок 31 “Рахунки в банках” – активний, призначений для обліку наявності і руху коштів на поточних рахунках в установах банків.
Для обліку фінансування за загальним фондом використовуються субрахунки
311 “Поточні рахунки на видатки установи”,
312 “Поточні рахунки переведені підвідомчим установам”,
317 “Поточні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів” (далі С.С.МРП).
На субрахунку 311 “Поточні рахунки на видатки установ” обліковуються кошти, що надійшли з бюджету в розпорядження ГРК чи розпорядників коштів II і III ступенів на утримання установи або на централызованы заходи на видатки, що передбачені в розділі “Загальний фонд” кошторису установи.
Кошти, що надходять з бюджету головним розпорядникам коштів чи розпорядникам коштів II ступеню і призначені для переказів підвідомчим установам, обліковуються на субрахунку 312 “Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам”.
На субрахунку 317 “Поточні рахунки ССМРП бюджетів” обліковуються кошти сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів, що знаходяться на поточних рахунках в установах банків.
За дебетом субрахунків відображається надходження коштів на поточні рахунки а за кредитом їх вибуття (використання коштів чи зменшення асигнувань). Використовуються зубрахунки 311, 312, 313 розпорядниками коштів місцевих бюджетів, які обслуговуються в установх банку а також тільки тими розпорядниками коштів держаного бюджету, які не перейшли на казначейське обслуговування кошторисів доходів і витратів.
Рахунок 32 “Рахунки в Казначействі” активний, грошовий і призначений для обліку наявності і руху коштів установи на реєстраційних рахунках в органах Державного Казначейства України. Для обліку фінансування за загальним фондом використовуються субрахунки:
321 “Реєстраційні рахунки”
322 “Особові рахунки”
327 “Реєстраційні рахунки ССМ (МРП) бюджетів”.
На 321 субрахунку “Реєстраційні рахунки” обліковуються кошти, що надійшли з бюджету розпоряднику коштів для утримання установи та на централізовані заходи.
На 322 субрахунку “Особові рахунки” обліковуються бюджетні кошти, виділені головному РК та РК II ступеню для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки.
На субрахунку 327 “Реєстраційні рахунки ССМ (МРП) бюджетів” обліковуються кошти цих бюджетів, що перебувають на казначейському обслуговуванні.
За дебетом перелічених субрахунків записуються зарахування коштів на реєстраційні рахунки, а за кредитом – перерахування.
Використовуються субрахунки 32 рахунку “Рахунки в казначействі” установами, що перейшли на казначейське обслуговування.
Крім вище зазначених рахунків для обліку коштів і фінансування бюджетних установ і організацій використовують рахунок 34“Короткострокові векселі одержані”, що має субрахунки:
341 “Векселі, одержані в національній валюті”
342 “Векселі, одержані в іноземній валюті”.
Операції з розрахунків по фінансуванню з бюджету, що виникають в процесі виконання кошторису доходів і видатків, між розпорядниками коштів різних ступенів відображається на рахунку 68 “Внутрішні розрахунки”. Цей рахунок є розрахунковий, активно-пасивний, призначений для обліку внутрішніх розрахунків, що виникають в процесі виконання кошторисів між вищестоящими РК і підвідомчими їм установами. Використовується цей рахунок тільки при фінансуванні за відомчою структурою, як головними, так і нижчестоящими розпорядниками коштів. При цьому адресність рахунків залежить від ступеня розпорядника коштів.Так, для головного розпорядника коштів він є активним. За дебетом 68 рахунка “ Внутрішні розрахунки” враховують суми асигнувань підвідомчих установ за рахунок фінансування по кошторису на централізовані заходи, а по кредиту- зменшення асигнувань підвідомчих установ і суми видатків проведені нижчестоящим розпорядником за рік..
Для розпорядника коштів ІІ ступеню цей рахунок є активно- пасивний. За дебетом враховуються суми асигнувань, перераховані розпоряднику коштів ІІІ ступеню, власні видатки, здійсненні протягом року, а також суми виявлених нестач та списання, прийняті за рахунок установи. За кредитом – записують суми фінансування, одержані від головного розпорядника коштів, а також інші суми, що призводять до збільшення фінансування.
Для розпорядника коштів ІІІ ступеню цей рахунок є пасивний. За дебетом відображають суми видатків, що були здійсненні упродовж року, а за кредитом суми отриманого фінансування.
Рахунок 68 “Внутрішні розрахунки” має такі субрахунки:
681”Внутрішні розрахунки за загальним фондом”
682 “Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом.
Для обліку фінансування за загальним фондом використовується субрахунок 681”Внутрішні розрахунки за загальним фондом”.
При складанні зведеного балансу залишки за субрахунками рахунка 68 “Внутрішні розрахунки” в активі балансу вищестоящої організації і за цими субрахунками в пасиві балансу підвідомих установ взаємно виключаються.
При фінануванні бюджетних установ і організацй через органи Державного Казначейства зазначений рахунок взагалі не використовується.
На рахунку 69 “Кошти бюджетів”, субрахунку 691 “Кошти передані і отримані” обліковуються кошти одержані сільським, селищним, міським (міст районного підпорядкування) бюджетом із вищестоящого бюджету та передані з нього вищестоящому бюджету.
Для обліку доходів бюджетних установ, які вони отримують за рахунок загального фонду та операцій з фінансування використовується пасивний рахунок 70”Доходи загального фонду”, який має два субрахунки: 701 “Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”
702 “Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інщі заходи”.
Цей рахунок використовується розпорядникамикоштів усіх рівнів. Однак при здійсненні фінансування за відомчою структурою цей рахунок використовується тільки головним розпорядником коштів
У кредит субрахунків 701, 702 записуються суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно із затвердженим бюджетом у вигляді фінансування, а також суми виявлених лишків матеріальних цінностей і грошей у касі та вартість безоплатно одержаних матеріалів.
За дебетом субрахунків 701, 702 записують суми відкликаних коштів; суми фактичних видатків, що списуються наприкінці року на підставі річних звітів та суми списаних нестач, матеріальних цінностей та безнадійних боргів.
Для відображення в обліку операцій з фінансування слід керуватись Інструкцією про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення господарських операцій бюджетних установ, затверденою наказом ГУДК №61 від 10.07.2000року.
При фінансуванні:
1. за відомчою структурою складають такі бухгалтерські проведення:
1.1. Отримання асигнувань на видатки установи головним розпорядником коштів, що утримується за рахунок коштів державного бюджету на поточний бюджетний рахунок
Дт 311”Поточні рахунки на видатки установи”
Кт 701 “Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”
1.2. Отримання асигнувань на видатки установи головним розпорядником, що утримується за рахунок коштів місцевого бюджету на поточний бюджетний рахунок
Дт 311 “Поточні рахунки на видатки установи”
Кт 702 “Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи”
1.3.Отримання асигнувань на переведення підвідомчим установам головним розпорядником коштів, що утримується за рахунок державного бюджету на поточний бюджетний рахунок
Дт 312 “Поточні рахунки для переведення підвідомим установам”
Кт 701 “ Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”
1.4. Отримання асигнувань на переведення підвідомчим установам головним розпорядником коштів, що утримується за рахунок місцевого бюджету на поточний бюджетний рахунок
Дт 312 “Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам”
Кт 702 “Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи”
Переведення коштів головним розпорядником розпоряднику коштів ІІ ступеня
Дт 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”
Кт 312 “Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам”
1.6. Отримання коштів на видатки установи розпорядником коштів ІІ ступеня від головного розпорядника коштів на поточний бюджетний рахунок
Дт 311 “Поточні рахунки на видатки установи”
Кт 681 “Внутрішні розрахунки за щагальним фондом”
1.7. Отримання коштів для переведення підвідомчим установам розпорядником коштів ІІ ступеня від головного розпорядника коштів на поточний бюджетний рахунок
Дт 312 “Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам”
Кт 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”
1.8. Переведення коштів розпорядником ІІ ступеня розпоряднику коштів ІІІ ступеня
Дт 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”
Кт 312 “Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам”
1.9.Отримання коштів на видатки установи розпорядником коштів ІІІ ступеня на поточний бюджетний рахунок
Дт 311 “Поточні рахунки на видатки установи”
Кт 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”.
1.10.Отримання доходів на імя сільської, селишної, міської (міст районого підпорядкування) рад на рахунок в банку
Дт 317 “Поточні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів”
Кт 731 “Доходи сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів”
1.11. Зарахування на поточний рахунок коштів, одержаних сільським, селищним та міським (міст районного підпорядкування) бюджетом із вищестоящого бюджету (районого, міського, обласного)
317 “Поточні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів”
691 “Кошти передані й отримані”
1.12. Передача коштів сільського, селищного та міського (міст районного підпорядкування) бюджету до вищестоящого бюджету.
Дт 691 “Кошти передані й отримані”
Кт 317 “Поточні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів”
1.13. Одержано фінансування шляхом виписування векселя
Дт 341 Векселі одержані в національній валюті” ,342 “Векселі одержані в іноземній валюті”
Кт 701 “ Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”, 702 “Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи”, 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”.
2.через органи державного казначейства складаються наступні проведення:
2.1. Отримано асигнування на видатки установи розпорядником коштів, що утримується за рахунок коштів державного бюджету на реєстраційний рахунок в казначействі:
Дт 321 “Реєстраційні рахунки”
Кт 701 “Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”
2.2. Отримано асигнування на видатки установи розпорядником коштів, що утримується за рахунок коштів місцевого бюджетуна реєстраційний рахунок в казначействі
Дт 321 “Реєстраційні рахунки”
Кт 702“Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи”
2.3. Отримання асигнувань головним розпорядником коштів і розпорядником коштів ІІ ступеня із загального фонду державного бюджету для подальшого перерозподілу підвідомчим установам
Дт 322 “Особові рахунки”
Кт 701 “Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”
2.4. Отримання асигнувань головним розпорядником коштів та розпорядником коштів ІІ ступеня із загального фонду місцевого бюджету для подальшого перерозподілу підвідомчим установам
Дт 322 “Особові рахунки”
Кт 702 “Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи”
2.5.Переведення коштів розпорядникам вищого рівня підвідомчим їм установам (якщо застосовуються особові рахунки)
Дт 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”
Кт 322 “Особові рахунки”
Фінансування може здійснюватись шляхом видачі векселя. В такому випадку отримання асигнувань із загального фонду у вигляді векселя відображаться в обліку проведенням:
Дт 341 “Векселі, одержані в національній валюті”
Кт 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”, 701 “Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”, 702 “Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи”.
Бувають випадки, коли розпорядники вищого рівня відкликають кошти з рахунків розпорядників нищого рівня.такі операції відображаються в обліку бухгалтерським проведенням:
Дт рахунків 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”, 701 “Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”, 702 “Асигнування з мысцевого бюджету на видатки установи та ыншы заходи”.
Кт 311 “Поточні рахунки на видатки установи”, 312 “Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам”, 321 “Реєстраційні рахунки”, 322 “Особові рахунки”.
Такими ж проведеннями відображаються в обліку і операції списання з рахунків залишків невикористаних коштів виділених асигнувань в останній робочий день року.
Аналітичний облік бюджетні установи і організації здійснюють за журнально-ордерною або меморіально-ордерною формою обліку. При використанні меморіально-ордерної форми обліку аналітичний облік руху коштів на бюджетних поточних і реєстраційних рахунках ведеться у накопичувальній відомості руху коштів ф. 381 (мемореальний ордер №2) Записи здійснюються на підставі кожного первинного документу, окремо в хронологічному порядку із зазначенням залишків на кінець кожного дня та кореспондуючого рахунку.
Накопичувальні відомості ведуться окремо за кожним бюджетним поточним рахунком чи за реєстраційним рахунком ( 311, 312, 313, 314, 315, 316, 317, 321, 322, 323…). При цьому меморіальним ордерам присвоюються окремі номери (2а, 2б, 2в, 2г…).
Накопичувальні відомості ф. 381 об’єднані з меморіальним ордером №2 і побудовані в шаховій формі за дебетовою, кредитовою ознакою. Записи в відомості здійснюються в дебет основного рахунку і з кредиту різних. Аналогічно записуються суми і за кредитом основного рахунку з дебету різних.
В кінці місяця в меморіальних ордерах №2,2а,2б і так далі підраховуються підсумки, які записуються в Журнал-Головну за відповідним субрахунком.
В бюджетних установах з невеликою кількістю операцій накопичувальні відомості (меморіальні ордери №2) не складаються, а складаються окремі меморіальні ордери форми № 274 (звичайні) на кожну операцію обліку руху асигнувань по мірі здійснення операцій, але не пізніше дня, наступного після одержання первинних документів. Меморіальні ордери номерують з початку місяця порядку їх запису в книзі Журнал-Головна починаючи з номера один за кожен місяць.
При застосуванні журнально-ордерної форми обліку використовують журнали-ордера №2,№3.
В бюджетних установах і організаціях, де обсяг операцій за рахунками обліку коштів не значні аналітичний облік ведеться в картці ф. 292-а або книзі ф. 292.
Аналітичний облік бюджетних асигнувань ведеться у книзі обліку асигнувань ф.294 в розрізі реєстраційних рахунків за кодами функціональної класифікації видатків, або в картці ф. 294-а.
В книзі ф.294 суми асигнувань вказуються за кодами економічної класифікації видатків. Записи в книгу ф.294 робляться по мірі здійснення операцій.
Аналітичний облік внутрішніх розрахунків по фінансуванню ведеться головними розпорядниками коштів у книзі ф.302 за кожною установою і в розрізі кодів функціональної, відомчої та економічної класифікації.
Розпорядники коштів ІІ і ІІІ ступенів аналітичний облік внутрішніх розрахунків по фінансуванню здійснюють у багатографних картках ф.283. В цій книзі чи картці відкриваються окремі рахунки кожній підвідомчій установі за кодами функціональної та відомчої класифікації і в розрізі економічної класифікації видатків. Закриті та відкликані асигнування записуються за КЕКВ червоним чорнилом.
Аналітичний облік доходів загального фонду тобто асигнувань з державного та/або місцевого бюджетів здійснюється у багатографних картках ф.283.