2.3. Классификация налогов

Классификация налогов - это группировка налогов по раз­личным признакам.

Каждый налог характеризуется набором типовых призна­ков, определяющих его роль в экономическом механизме госу­дарства, правил расчета и сбора. Типовые признаки позволяют разделять все виды налогов на родственные группы, т.е. состав­ляют основу налоговой классификации. Применяемые различными государствами классификации налогов достаточно ус­ловны, так как учитывают один или несколько принципов различия.

Тем не менее, классификация налогов способствует их сис­тематизации, которая необходима и в законодательных целях. Особые свойства отдельных групп налогов требуют специаль­ных условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер. Систематизация налоговых платежей позво­ляет решить следующие проблемы:

• упорядочить систему налогов, исключить дублирующие друг друга платежи, что обеспечит оптимальное распределение налоговой нагрузки;

• стандартизировать налоговое администрирование, по­скольку налогообложение разных объектов требует примене­ния разных технических приемов, исчисления и контроля;

• избежать двойного налогообложения;

• обеспечить гармонизацию налоговых систем разных стран;

• упростить применение толкования налогового законода­тельства.

В качестве основных классификационных признаков нало­гов выделяют следующие:

• элемент налогообложения;

• объект обложения;

• источник уплаты налогов;

• субъект налога;

• способ изъятия;

• назначение платежа;

• механизм исчисления;

• принадлежность к финансированию того или иного уров­ня бюджета и другие (табл.1).

Во многих странах платежи подразделяют на налоги, пош­лины, сборы и взносы.

Налог, как правило, не имеет специальной цели (порядка его дальнейшего непосредственного использования государ­ством). Лишь в некоторых случаях используются целевые нало­ги. Однако при этом они никогда не бывают индивидуально возмездными.

В отличие от налогов уплата пошлины или сбора всегда но­сит целевой характер.

Классификационные признаки	Виды налогов
По объекту обложения	Налоги: на имущество; землю; капитал; средства потребления; ренту
По принадлежности к уровням управления и власти	Республиканские. Местные
По полноте использования налоговых сумм	Закрепленные. Регулирующие
По источникам уплаты	Заработная плата. Выручка. Доход или прибыль. Себестоимость
По субъектам уплаты	Юридические лица. Физические лица
По способу изъятия	Прямые. Косвенные
По методу обложения (от ставки)	Прогрессивные. Регрессивные. Пропорциональные
По назначению	Общие. Целевые

Другая классификация разделяет налоги на прямые (подходно-имущественные) и косвенные (налоги на потребление), основе деления лежат особенности объектов обложения и характер взаимоотношений плательщика и государства. Пря­мые налоги взимаются при приобретении и накоплении мате­риальных благ, косвенные - в процессе их расходования (по­требления).

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Уплата прямых налогов ведет к уменьшению финансового результата (дохода) налогоплательщика. К прямым налогам в Республике Беларусь относятся налог прибыль, подоходный налог и др.

Косвенные налоги - это налоги, устанавливаемые на товары, работы, услуги и включаемые в цену товаров. Согласно ст. 6 п. 4 Общей части Налогового кодекса в Республике Беларусь к ним относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

В развитых странах преобладают прямые налоги, в Респуб­лике Беларусь - косвенные.

Основная тяжесть косвенного налогообложения приходит­ся на население с низким уровнем доходов, поскольку косвен­ные налоги позволяют облагать то, что не подлежит прямому налогообложению.

Среди ученых и практиков идут дискуссии по поводу при­оритетов прямого либо косвенного налогообложения. Как пра­вило, превалирует точка зрения о том, что косвенные налоги в наибольшей степени несут фискальную функцию, что сдержи­вает экономический рост, и, следовательно, необходимо повы­сить долю прямых налогов в доходах бюджета.

Несомненно, что фискальная роль косвенных налогов до­вольно значительна. Они оплачиваются потребителем при по­купке товаров и услуг, поскольку являются надбавкой к цене и потому не зависят от финансовых результатов организаций и служат наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет. Вместе с тем, являясь одним из значи­мых ценообразующих факторов, они нередко оказывают нега­тивное влияние на рыночную конъюнктуру. По механизму взи­мания и контроля косвенные налоги более просты, чем прямые. Поэтому в менее развитых странах доля косвенных налогов, как правило, выше. Это обусловлено невысокими эффективностью народного хозяйства и уровнем доходов насе­ления.

Однако смещение акцентов в сторону повышения доли пря­мых налогов должно происходить постепенно и продуманно с учетом реального уровня доходов субъектов хозяйствования и населения, а также перспективы его роста на будущее.

По классификационному признаку, отражающему полноту сумм, выделяют закрепленные и регулирующие налоги.

Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной осно­ве поступают в бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги используются для регулирования по­ступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчис­лений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в ус­тановленном порядке на очередной финансовый год.

Согласно Общей части Налогового кодекса республикански­ми (государственными) в Республике Беларусь признаются на­логи, взимаемые в соответствии с законодательством и на всей территории страны (ст. 7 Налогового кодекса).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Сове­тов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих тер­риториях (ст. 7 Налогового кодекса).

По характеру использования налоги подразделяются на об­щие и целевые (специальные).

Общие налоги обезличены и по­ступают в бюджет для финансирования общегосударственных потребностей.

Целевые налоги зачисляются в обособленные це­левые бюджетные или внебюджетные фонды.

Обычно налоги не имеют цели покрыть какой-то конкретный расход. Поэтому большая часть налогов относится к общим. Однако в ряде случаев введение целевых налогов дает положи­тельный эффект. Так, для ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС был введен чрезвычайный Чернобыль­ский налог. В целях повышения заинтересованности коллекти­вов организаций в улучшении использования основных фондов и своевременного ввода объектов в эксплуатацию была введена плата за фонды в виде налога на недвижимость; платежи за зем­лю нацеливают юридические и физические лица на проведение агротехнических мероприятий, способствующих повышению урожайности земель, их охрану и повышению плодородия и т.п.

Существуют и другие основания классификации налогов:

• по субъекту налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

• по объекту налогообложения (налоги от выручки, фонда заработной платы, прибыли, имущественные налоги и т.п.);

• по периодичности уплаты (регулярные и разовые);

• по методам налогообложения (равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).

В принципе в качестве критерия классификации налогов может быть взят любой системный признак налога.

Наряду с признаками налоговая система включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении действуют три способа взимания налогов: кадастровый, декларационнный и административный.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, до­мов), которые применяются при исчислении соответствующе­го налога. Так, для исчисления налога на землю в Республике Беларусь используется земельный кадастр. В нем представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земель­ных угодий, участков, указывается их площадь и местонахожде­ние, конфигурация, качество, оценка стоимости. Такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недо­статки. Его составление требует длительного времени, а дан­ные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изме­нения ценности земли и инфляции.

Декларационный способ предусматривает подачу налогопла­тельщиком в налоговые органы официального заявления - дек­ларации о величине объекта обложения, в которую включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках дохо­дов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы налога.

Административный способ предполагает исчисление и изъя­тие налога у источника образования объекта обложения, обыч­но осуществляемых бухгалтерией организации или другим орга­ном, который уплачивает налог. Таким путем взимается подо­ходный налог, что исключает возможность уклонения от нало­га. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.