6. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)

6.1. Налог на прибыль. Экономическая сущность

Наряду с налогами, источником образования которых явля­ется необходимый продукт и которые включаются в себестои­мость и цену продукции, функционирует и форма изъятия час­ти чистого продукта. К таким налогам относятся налог на при­быль, налог на доходы, налог на игорный бизнес, налог на до­ходы от лотерейной деятельности, подоходный налог.

Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых ре­зультатов деятельности организаций, а с другой - непосред­ственно относится на уменьшение их доходов.

Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на при­быль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений.

Налог на прибыль выступает в качестве экономического инструмента регулирования экономики. Действующая в рес­публике система льгот, ставок и санкций дает возможность го­сударству создавать благоприятные условия для развития отдель­ных отраслей, регионов, малого бизнеса, стимулировать внед­рение научно-технического прогресса и т.п.

Одной из наиболее ярких тенденций в области прямого на­логообложения в западных странах - постоянное снижение удельного веса поступлений по налогу на прибыль корпораций. В результате налоговой политики правительств ряда стран доля налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих западных стран резко сократилась. Снижение удель­ного веса налога на прибыль - следствие постоянного расши­рения налоговых льгот и снижения налоговых ставок. Основ­ные льготы, предоставляемые корпорациям, состоят в полити­ке ускоренной амортизации, при которой огромные суммы включаются в амортизационные отчисления и не фигурируют в качестве облагаемой налогом прибыли. Применяется также помещение средств в не подлежащие обложению благотвори­тельные фонды. Кроме того, прибыль, направляемая на научно-исследовательские цели, капитальные вложения, та исключается из налогообложения. Вследствие этого в США почти 1/2 валового дохода не облагается налогом на прибыль. В Великобритании 2/3 валового дохода исключаются из обло­жения.

Во всех развитых странах в 1980-х гг. проведены налоговые реформы, в результате которых значительно снижены налого­вые ставки.

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются ва­ловая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним до­ходы, начисленные белорусскими организациями.

Не являются объектами налогообложения налогом на при­быль дивиденды, начисленные венчурным организациям, Бе­лорусскому инновационному фонду инновационными органи­зациями.

Указанная льгота будет применяться, если доля выручки ин­новационной организации от реализации высокотехнологич­ных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50% в общем объеме выручки такой инновационной организации. Для подтвержде­ния данной льготы инновационная организация обязана пред­ставить в налоговый орган по месту постановки на учет заклю­чение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологич­ным, выданное Государственным комитетом по науке и техно­логиям Республики Беларусь.

Такое заключение должно быть представлено не позднее 20-го марта года, следующего за отчетным.

Валовой прибылью признается:

• для белорусских организаций - сумма прибыли от реали­зации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализа­ционных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

• иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Бе­ларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, умень­шенных на сумму внереализационных расходов от деятельно­сти за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегист­рирована в качестве плательщика налогов иностранного госу­дарства.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затрата­ми по производству и реализации товаров (работ, услуг), иму­щественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, немате­риальных активов определяется как положительная (отрица­тельная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы на­логов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стои­мостью основных средств нематериальных активов, а также за­тратами по реализации основных средств, нематериальных ак­тивов.

Более конкретно порядок определения прибыли выглядит следующим образом.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иму­щественных прав определяется:

• производственными организациями - как разность меж­ду выручкой от их реализации (В), налогом на добавленную стоимость (НДС), акцизами (А) и затратами на производство и реализацию (реализованных) товаров (работ, услуг), учитывае­мых при налогообложении (З_н), по формуле П_р = В-НДС-А-З_н;

• торговыми организациями - как разность между выруч­кой от реализации (В_р) и налогом на добавленную стоимость (НДС), покупной стоимостью реализованных товаров без НДС (ПСТ), и затратами на реализацию товаров (работ, услуг), при­нимаемыми при налогообложении (3), по формуле П_р = В_р-НДС-ПСТ-3.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и немате­риальных активов (П_ОС) определяется как разность между вы­ручкой от реализации основных средств (В_ОС) и налогом на до­бавленную стоимость (НДС), остаточной стоимостью основ­ных средств (ос_ос) и затратами по реализации основных средств и нематериальных активов (3), по формуле

п_ос = в_ос-ндс-ос_ос-з.

При этом в объем реализации включается безвозмездная пе­редача основных средств и других ценностей (нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением случаев их безвозмезд­ной передачи в пределах одного собственника.

Прибыль (убыток) от реализации товарно-материальных цен­ностей (П_т._м._ц) представляет собой разницу между выручкой от реализации товарно-материальных ценностей (В_т._м._ц), налогом на добавленную стоимость (ндс), учетной стоимостью этих ценностей без ндс (ус_т.м.ц) и затратами по их реализации (3):

П_Т-М.Ц ⁼ В_Т-М.Ц - НДС - ус_т._{м ц} - 3.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в размере не менее суммы затрат на производство либо приобретение това­ров (затрат на выполнение работ, оказание услуг) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основ­ных средств и нематериальных активов - не менее их остаточ­ной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение, за­траты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

Затраты на производство и реализацию продукции, учиты­ваемые при налогообложении, представляют собой стоимост­ную оценку использованных в процессе производства и реали­зации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер­гии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ре­сурсов и других затрат.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том отчетном периоде, к которому они от­носятся (принцип начисления), независимо от времени (сро­ка) оплаты (предварительная или последующая).

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

В связи с тем что с 2011г по налогу на прибыль отсутствует такое понятие, как «отчетный период» (месяц или квартал), и налог будет исчисляться по итогам года, затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившихся за год с учетом переходящих остатков на начало года, и сумой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец года.

Затраты на фактически реализованные товары определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за год с учетом переходящих остатков на начало года, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец года.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец года, определяется исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат за год.

Средняя доля затрат за год определяется как отношение суммы затрат, сложившейся за год с учетом переходящих остатков на начало года, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение года, и стоимости товаров, оставшихся на конец года нереализованными.

Если согласно учетной политике организации выручка от реализации товаров отражается (признается полученной по оплате отгруженных товаров, при распределении затрат остатков товаров определяется с учетом товаров отгруженных, но неоплаченных.

В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов.

Распределению на сумму затрат на фактически реализованные товары и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец года, подлежат транспортные расходы и проценты по кредитам и займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета.

Отдельные затраты при налогообложении не учитываются.

К ним относятся:

• затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

• выплаты физическим лицам, работающим в организации по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно представляемых по решению нанимателя или трудового коллектива, сверх льгот, предусмотренных законодательством;

• расходы на командировки, произведенные сверх норм;

• затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов;

• платежи налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;

• потери, убытки от недостачи имущества сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности или другим зависящим от организации причинам;

• суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

• взносы в уставные фонды организаций;

• средства на приобретение или создание амортизируемого имущества;

• суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, и др.

С 1 января 2011 г. сокращен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. Так, в частности отменено нормирование предпринимательских расходов.

В связи с тем что с 1 января 2011 г. отменен экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение и захоронение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установлен­ных лимитов (исчисленный в 15-кратном размере), в затраты, учитываемые при налогообложении, суммы экологического на­лога будут относиться в полном объеме.

Кроме того, с 2011 г. не включаются в затраты, учитывае­мые при налогообложении, только те проценты, которые связа­ны с просроченными займами и кредитами.

Следовательно, проценты по займам и кредитам, связан­ным с приобретением основных средств, нематериальных акти­вов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, смогут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы по оплате услуг по управлению организацией или отдельным ее подразделениям, в том числе по ведению бух­галтерского учета и отчетности, с 2011 г. также включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, независимо от того, предусмотрено ли выполнение аналогичных функ­ций должностными обязанностями работников организации или нет.

Составным элементом валовой прибыли являются доходы от внереализационных операций.

Внереализационными доходами признаются доходы, полу­ченные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализаци­ей товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком.

К доходам от внереализационных операций относятся:

• доходы от сдачи имущества, находящегося в собственно­сти организации, в аренду, лизинг;

• доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процен­ты за пользование банком денежными средствами, находящи­мися на банковском счете;

• суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

• поступления в счет возмещения организации убытков;

• стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;

• принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке при инвентаризации;

• суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

• положительные курсовые разницы, возникшие при пере­оценке имущества и обязательств в порядке, установленном за­конодательством;

• суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как не реальные к взысканию;

• другие доходы от операций, непосредственно не связан­ных с производством товаров (работ, услуг).

Не относятся к внереализованным доходам средства, посту­пающие из созданных в соответствии с законодательством Рес­публики Беларусь общественных фондов и из бюджета; сред­ства, полученные в порядке долевого участия в строительстве жилья, при условии их целевого использования; взносы акцио­неров в уставный фонд; доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов; средства при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, а также средства, поступающие в фон­ды развития свободных экономических зон, и другие доходы.

К доходам от внереализационных операций, не облагаемым налогом, относятся средства, поступающие из бюджета союз­ного государства.

При исчислении облагаемой налогом прибыли внереализа­ционные доходы уменьшаются на суммы налога на добавлен­ную стоимость, исчисленного по отдельным внереализацион­ным операциям, и фактические расходы по этим операциям.

К расходам от внереализационных операций, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся:

• суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

• суммы возмещения убытков, причиненных другим орга­низациям;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники кото­рых не установлены или которым суд отказал в их взыскании;

• отрицательные курсовые разницы, возникающие при пе­реоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

• убытки по операциям с тарой;

• расходы по сдаче в аренду имущества;

• потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятель­ствами в хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихий­ное бедствие, потери от остановки производства и т.п.);

• суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.

Состав внереализационных расходов с 2009 г. дополнен рас­ходами организаций по содержанию находящихся на их балан­се объектов, не используемых в предпринимательской деятель­ности (детских оздоровительных учреждений, учреждений об­разования, домов престарелых и инвалидов, жилищного фон­да, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта), а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании перечисленных объектов и учреждений. Ранее такие расходы организаций в пределах нормативов подлежали льготированию.

Урегулирован вопрос по отнесению на затраты организаци­онных расходов по созданию и перерегистрации организации после ее регистрации расходов по ремонту основных средств и расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств.

В состав расходов по внереализационным операциям при исчислении налоговой базы не включаются дивиденды и при­равненные к ним доходы, которые выплачиваются за счет чис­той прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Пример 1

1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), млн р. 500

2. Ставка налога на добавленную стоимость, %

1. НДС 20

2. Сумма акцизного налога 42

3. Затраты на производство и реализацию продукции, млн р. 350

4. Выручка от реализации основных средств, млн р. 120

5. Остаточная стоимость основных средств, млн р. 75

6. Затраты, связанные с реализацией основных фондов, млн р. 3

7. Доходы по депозитам, млн р. 20

8. Получено штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров, млн р. 22

9. Дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением сроков исковой давности,

млн р. 12

Определить валовую прибыль организации.

Решение

1. НДС (500-20: 120), млн р. 83,3

2. Прибыль от реализации товаров 24,7

(500 - 83,3 - 42 - 350), млн р.

3. НДС по реализации основных средств 20

(120 - 20: 120), млн р.

4. Прибыль от реализации основных средств 22

(120-20-75-3), млн р.

4. НДС по полученным штрафным санкциям 3,7

(22,0-20: 120), млн р.

4. Прибыль по внереализационным операциям 26,3

(20 + 22-3,7- 12), млн р.

4. Валовая прибыль организации 73

(24,7 + 22,+ 26,3), млн р.

От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль:

• фактически использованная на финансирование капи­тальных вложений объектов производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов бан­ков, полученных и использованных на эти цели, но не более

• 50% валовой прибыли организации, а также при погашении займов нерезидентов Республики Беларусь. При реализации, безвозмездной передаче, ликвидации, сдаче в аренду (иное воз­мездное или безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов незавершенного строительства (либо их части) в тече­ние двух дет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в свя­зи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с упла­той пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно;

• переданная зарегистрированным на территории Респуб­лики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, об­разования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретен­ные и переданные этим организациям товары (работы, услуги), имущественные права. На указанные цели может быть исполь­зовано не более 5% валовой прибыли организаций;

• полученная организациями, использующими труд инва­лидов, при условии, что доля этой категории работников в спи­сочной численности в среднем за отчетный период составляет более 50%;

• полученная от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), жи­вотноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

• полученная от производства продукции детского питания;

• приходящаяся на дни республиканских субботников, про­водимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;

• от оказываемых гостиницами услуг - в течение 3 лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах по перечню таких объектов, утвержденному Прези­дентом Республики Беларусь. Средства, высвобождаемые в ре­зультате освобождения от уплаты налога на прибыль, должны использоваться организациями на финансирование строитель­ства, реконструкцию туристических объектов, благоустройство прилегающих территорий, а также на погашение кредитов бан­ков, полученных и использованных на эти цели;

• полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объек­тах придорожного сервиса - в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и об­щественного питания, мойки).

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и за­трат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от обложения налогом на прибыль или подлежит обложению налогом на при­быль по пониженным налоговым ставкам.

Прямые затраты относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения.

Косвенные затраты распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответству­ющим операциям, или пропорционально иному критерию рас­пределения, определенному учетной политикой организации.

принятой для расчета себестоимости реализованной продук­ции (работ, услуг) (фонд оплаты труда, численность работни­ков и т.п.).

Если учетной политикой указанный показатель не опреде­лен, в качестве такового принимается выручка, полученная по соответствующим операциям.

Пример 2. Выручка от реализации товаров составила 300 млн р., а от изготовления протезно-ортопедической обуви - 150 млн р. Затраты по оплате услуг связи (косвенные расходы) составили 10 млн р. Учетной по­литикой организации не определен порядок распределения косвенных расходов.

Если учетной политикой указанный показатель не опреде­лен, в качестве такового принимается выручка, полученная по соответствующим операциям.

Решение

1. Определяем удельный вес товаров, прибыль от реализации которых облагается по ставке 24% (300: (300 + 150) • 100 = 66,7%).

2. Определяем удельный вес выручки от реализации товаров, при­быль по которым освобождается от обложения налогом на прибыль (150: (300+ 150) = 33,3%).

3. Определяем сумму косвенных затрат, подлежащих списанию на то­вары, облагаемые по ставке 24% (10 млн р. х 66,7 : 100 = 6,7 млн р.).

4. Определяем сумму затрат по услугам связи (косвенных расходов), подлежащих отнесению на протезно-ортопедические изделия, прибыль от реализации которых освобождается от обложения налогом на прибыль (10 млн р. • 33,3 : 100 - 3,3 млн р.).

Стандартная ставка налога на прибыль установлена в раз­мере 24%.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не ме­нее 50%, уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.

По ставке 5% уплачивают налог на прибыль члены научно-технической ассоциации, созданной в соответствии с законода­тельством Белорусским государственным университетом, в час­ти выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме тор­говой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утвержденный Президентом Республики Беларусь, облагается по ставке 12%, т.е. по стандартной ставке, пониженной на 50%. Средства, высвобожденные в связи с уменьшением ставки на­лога на прибыль, должны направляться указанными организа­циями на финансирование технического переоснащения. В случае нецелевого использования этих средств их обложение налогом на прибыль производится по ставке 24%.

С 1 января 2011 г. установлена ставка налога на прибыль в размере 10% для научно-технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков.

Ставка налога в размере 10% такими организациями будет применяться при условии осуществления деятельности в соот­ветствии с требованиями, установленными Указом № 1 для применения указанной пониженной ставки налога на при­быль, а деятельность резидентов научно-технологических пар­ков будет являться инвестиционной.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным бе­лорусским организациям, а также по прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организа­ций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, установлена в размере 12%.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль заключает­ся в следующем. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организа­циями, признается календарный месяц. Сумма налога на при­быль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налого­вой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки по формуле СН = (Б_н - ЛП) • к: 100,

где СН - сумма налога на прибыль; Б_н - налоговая база налога на прибыль; ЛП - сумма льготируемой прибыли; к - установ­ленная ставка налога на прибыль, %.

При уплате налога на прибыль в бюджет засчитывается сум­ма налога, уплаченная налогоплательщиком за рубежом в соот­ветствии с законодательством других государств. Зачет произ­водится при наличии подтверждения налоговых органов соот­ветствующего государства. При этом сумма зачета не может превышать налог, подлежащий уплате по законодательству Республики Беларусь.

Пример 3

1. Валовая прибыль организации, подлежащая налогообложению, млн р. 120

В том числе прибыль, полученная за рубежом, млн р. 30

2. Сумма льготируемой прибыли, млн р. 12

3. Ставка налога на прибыль, % 24

4. Сумма налога, уплаченная за рубежом, млн р. 8

5. Налоговая база (120 - 12), млн р. 108

6. Исчисленная сумма налога на прибыль (стр. 5 • стр. 3:100) 25,9 (108,0 - 24%: 100%), млн р.

7. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за рубежом 7,2 по белорусскому законодательству (30,0 • 24%: 100%), млн р.

8. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет 18,7 Республики Беларусь (25,9 - 7,2), млн р.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется платель­щиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следу­ющего за истекшим налоговым периодом, независимо от нали­чия либо отсутствия объектов налогообложения. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на при­быль, подлежащие уплате текущими платежами в соответствии со сроками, установленными по одному из двух методов.

Первый метод - исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшес­твующий текущему периоду. Сумма налога на прибыль, подле­жащая уплате текущими платежами по каждому из сроков (не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода, а начиная с налогового периода 2012 года - не позднее 22 апреля, 22 июля и 22 октября текущего налогово­го периода, 22 января года, следующего за истекшим налого­вым периодом) будет перечисляться в бюджет.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, по каждому из сроков составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

Если продолжительность налогового периода, непосред­ственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, со­ставляла менее 12 месяцев, для целей исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, сумма налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода определяется путем деления суммы налога на прибыль по ито­гам истекшего налогового периода на фактическое количество месяцев этого периода и умножения на 12.

Пример 4. Длительность налогового периода, непосредственно пред­шествовавшего текущему налоговому периоду, составила 10 мес. За это время плательщиком было уплачено налога на прибыль в бюджет 560 млн р. Сумма налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода соста­вит 560 : 10 • 12 = 672 млн р. Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, составят 672 : 4 = 168 млн р.

Второй метод - исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, кото­рая должна составлять не менее 80% фактической суммы нало­га на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.

Пример 5.

1. Предполагаема прибыль организации в расчете на год, млн р. 1200

2. Ставка налога на прибыль, % 24

3. Сумма налога на прибыль (1200 • 24 : 100), млн р. 288

4. Текущие платежи по срокам (288 :4), млн р. 72

Пример 6.

1.Предполагаемая валовая прибыль организации на текущий 1500 год, млн р.

2. Ставка налога на прибыль, % 24

3. Предполагаемая сумма налога на прибыль на текущий год 360 (1500 - 24:100), млн р.

4. Размер годовой суммы налога на прибыль, подлежащий 288,0 уплате текущими платежами, не менее (360 х 80: 100), млн р.

5. Текущие платежи по срокам (288 :4), млн р. 72

По истечении налогового периода плательщики осуществ­ляют расчет суммы налога на прибыль исходя из фактических показателей за истекший налоговый период и не позднее

22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, производят доплату (отражают возврат) налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возврату) по итогам истекшего налогового периода уменьшается на сумму исчисленных к уплате в истекшем налоговом периоде текущих платежей.

Плательщики не вправе изменять выбранный ими метод ис­числения сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущи­ми платежами, в течение налогового периода.

Не требуется представления налоговой декларации по нало­гу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), иными не­коммерческими организациями при отсутствии по итогам ис­текшего налогового периода валовой прибыли.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, исчисленных бело­русскими организациями, определяется как произведение на­логовой базы и налоговой ставки. Исчисленная сумма налога удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими органи­зациями, начислившими дивиденды.

Исчисление налоговой базы производится по формуле Бн-АГ-(ДК-ДП),

где Б_н - сумма налоговой базы; К - отношение суммы дивиден­дов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов; ДК - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов; ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислив­шей дивиденды в текущем календарном году.

Пример 7. Прибыль организации, распределенная в качестве дивиден­дов, составила 250 млн р. Сумма дивидендов, полученная белорусской ор­ганизацией, начислившей дивиденды в иностранной валюте, и пересчи­танная в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, в текущем году составила 50 млн р. Сумма дивидендов, причитающаяся плательщику налога, составила 250 тыс. р.

Определим налоговую базу по дивидендам для обложения налогом на прибыль:

Б_Н =

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на при­быль с дивидендов, начисленных белорусскими организация­ми, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото­ром были начислены дивиденды.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по диви­дендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начис­лены дивиденды.