11.4.3. Формы и методы налогового контроля

Формы, виды и методы налогового контроля - важнейшие составляющие классификации налогового контроля.

В зависимости от времени осуществления выделяют три формы налогового контроля:

• предварительный;

• текущий;

• последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится на ста­дии формирования бюджета, а также при разработке и рас­смотрении проектов законов и других нормативных актов по вопросам налогообложения. Его цель - предотвратить возмож­ные противоречия в действующем налоговом законодатель­стве, предупредить налоговые нарушения, не допустить потерь бюджета. Эта форма контроля играет важную роль и наиболее эффективна, поскольку позволяет предупредить налоговые на­рушения и их отрицательные последствия еще на стадии плани­рования, до совершения хозяйственных операций, до ушаты налогов и других обязательных платежей.

Предварительный налоговый контроль возложен на специа­листов Комитета государственного контроля, финансовых и налоговых органов.

Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осу­ществления налогового контроля. Учету в налоговых органах (налоговому учету) подлежат как юридические, так и физиче­ские лица. Предварительный контроль осуществляется налого­виками также при приемке и проверке расчетов по налогам и налоговым платежам до наступления срока уплаты обязатель­ных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль осуществляется на стадии ис­полнения финансовых документов и совершения хозяйствен­но-финансовых операций, связанных с вопросами налогообло­жения. Его цель — исключить возможные нарушения налого­вой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и дру­гих обязательных платежей. Эта форма контроля является ор­ганической частью процесса оперативного управления финан­совой деятельностью субъектов хозяйствования в части конт­роля за соблюдением установленных форм финансовых отно­шений по вопросам налогообложения. Текущий налоговый контроль тесно связан с бухгалтерским учетом.

Текущий налоговый контроль позволяет оперативно вно­сить изменения, не допускать серьезных налоговых наруше­ний, избегать применения финансовых санкций.

Таможенные органы ведут учет начисленных и взысканных сумм акцизов и НДС по каждому плательщику.

Последующий налоговый контроль - заключительная стадия контроля, проводимого после совершения финансово-хозяй­ственной операции. Его цель - проверка законности совершен­ных налогоплательщиком финансово-хозяйственных опера­ций, выполнения норм и требований налогового законодатель­ства, полноты перечисления налогов и других обязательных платежей, а при обнаружении нарушений - принятие соответ­ствующих мер по их устранению, привлечение к ответственно­сти виновных, обеспечение возмещения ущерба.

Эта форма контроля реализуется с помощью таких методов, как анализ, наблюдение, проверка, обследование, опрос и т.д.

Основным видом налогового контроля является проверка. Она может быть комплексной и тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку пра­вильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обяза­тельных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь пе­риод от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту заверше­ния данной проверки.

При тематической налоговой проверке изучают вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей, иначе говоря, это проверка по оп­ределенному кругу вопросов.

Налоговые проверки, проводимые налоговыми органами, бывают камеральными, выездными, рейдовыми.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахож­дения налогового органа на основании изучения налоговых дек­лараций (расчетов) и иных документов и информации, представ­ленной плательщиком (иным обязанным лицом) или получен­ных налоговым органом в соответствии с законодательством.

При проведении камеральной налоговой проверки налого­вый орган вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтвержда­ющие правильность исчисления и своевременность уплаты на­логов, сборов (пошлин). В отличии от выездных камеральная налоговая проверка может проводиться в отношении всех на­логоплательщиков без ограничений.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахожде­ния плательщика путем изучения полноты и правильности от­ражения в бухгалтерском учете налогоплательщиком опера­ций, оказывающих прямое или косвенное влияние на размеры объектов налогообложения. Она может быть плановой и конт­рольной (внеплановой).

Плановая налоговая проверка проводится с предваритель­ным уведомлением плательщика на основе квартальных графи­ков проверок. Эти графики проверок доводятся до сведения плательщиков путем их размещения на информационных стен­дах, оборудованных в помещениях налоговых органов. Плано­вые налоговые проверки одного и того же плательщика могут проводиться не чаще одного раза в год.

Контрольная (внеплановая) налоговая проверка осуществля­ется по поручению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета по координации конт­рольной деятельности в Республике Беларусь, руководителя на­логового органа, правоохранительных и судебных органов. Такая проверка проводится, как правило, без предварительно­го уведомления плательщика.

Внеплановая налоговая проверка по поручению руководи­теля налогового органа может проводиться при следующих об­стоятельствах:

• наличии сведений и фактов, свидетельствующих о нару­шениях налогового законодательства;

• непредставлении к установленному сроку налоговой дек­ларации (расчета) или других документов, необходимых для на­логообложения;

• возникновении необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении предыдущей налоговой проверки плательщика, а также при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с этим плательщиком;

• реорганизации или ликвидации организации, прекраще­нии деятельности индивидуального предпринимателя;

• наличии письменного заявления плательщика о зачете ли­бо возврате излишне уплаченных сумм налога, сбора (пошли­ны), пени;

• неисполнении или ненадлежащем исполнении платель­щиком налогового законодательства, наличии задолженности по налогам, сборам (пошлинам) в целях принятия решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика;

• принятии вышестоящим налоговым органом при рас­смотрении жалобы плательщика решения о проведении допол­нительной проверки.

Выездная налоговая проверка может быть также комплекс­ной, тематической или встречной.

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех видов налогов и сбо­ров, в то время как тематическая налоговая проверка преду­сматривает изучение только вопросов уплаты отдельных видов налогов и сборов, а также иных вопросов, являющихся компе­тенцией налоговых органов.

Встречная налоговая проверка проводится в целях установле­ния фактического отражения налогоплательщиком в бухгал­терском учете хозяйственных операций, осуществляемых с дру­гими налогоплательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо контрольные проверки.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в мес­тах деятельности налогоплательщиков, связанных с приемом наличных денежных средств от покупателей, производством продукции, выполнением работ, хранением товарно-материаль­ных ценностей, а также и в других местах, используемых для из­влечения доходов.

Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа.

По итогам налоговой проверки должностными лицами на­логовых органов составляется акт или справка по форме, уста­новленной законодательством.

Акт налоговой проверки должен быть составлен таким обра­зом, чтобы была обеспечена объективность изложения выяв­ленных фактов.

Результаты налоговой проверки, в ходе которой не выявле­ны нарушения налогового законодательства, оформляются справкой.

Акт или справка налоговой проверки подписываются долж­ностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также руководителем плательщика-организации, плательщиком — физическим лицом или их представителями; лицом, выполняющим функцию главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.

Акт или справка налоговой проверки вручается плательщику или его представителю и регистрируется в налоговом органе.

Плательщик вправе подписать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки. Возражения по акту налоговой проверки представляются плательщиком в налоговый орган, проводивший налоговую проверку, не позднее 5 рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотре­нию не принимаются.

Решение по акту налоговой проверки принимается руководи­телем налогового органа или его заместителем не позднее 30-днев­ного срока со дня получения материалов налоговой проверки.

Вопросы для самоконтроля

1. Что следует понимать под управлением налогами?

2. Какие задачи можно выделить в области управления налогообложе­нием на макро- и микроуровне?

3. На кого возложено общее и оперативное управление налогообложе­нием в Республике Беларусь?

4. Что представляет собой налоговый менеджмент и каковы его формы?

5. Какие задачи призван решать государственный налоговый менеджмент?

6. Что следует понимать под корпоративным налоговым менеджментом?

7. Какие существуют пути оптимизации объемов налоговых платежей в общей схеме корпоративного налогового менеджмента?

8. Какие вы знаете виды налогового планирования?

9. В каких формах может осуществляться налоговое планирование?

10. Какие вам известны методы налогового планирования?

11. Какие принципы организации взаимоотношений государства и пла­тельщиков применяются в странах с развитыми рыночными отношения­ми в налоговом планировании?

12. В чем состоит сущность налогового контроля?

13. Какие существуют органы налогового контроля и каковы их основ­ные функции?

14. Как классифицируется налоговый контроль по времени проведения?

15. Какие используются виды налоговых проверок?

16. Как классифицируются выездные налоговые проверки?

17. При каких обстоятельствах проводится внеплановая налоговая про­верка?

18. Каким документом оформляются итоги налоговой проверки?

ЛИТЕРАТУРА

Адаменкова, СИ. Налоги и их применение в финансово-экономиче­ских расчетах, ценообразовании (теория и практика) / СИ. Адаменкова, О.С. Евменчик. Минск, 2005.

Александров, ИМ. Налоговые системы России и зарубежных стран / И.М. Александров. М., 2002.

Бобоев, М.Р. Налоги и налогообложение / М.Р. Бобоев, А. П. Починка. М., 2004.

Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Минск, 2002.

Киреева, Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения / Е.Ф. Киреева. Минск, 2006.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 января 2010 г. Минск, 2010.

Риккардо, Д. Начало политической экономики и податочного обложе­ния / Д. Риккардо. М., 1935.

Рудый, К.В. Финансы внешнеэкономической деятельности / К.В. Ру­дый. Минск, 2004.

Смит, А. Исследование о природе и причине богатства народов / А. Смит. М., 1962. Кн. 5.

Соколов, Н. Теория налогов / Н. Соколов. М., 1928.

Твердохяебов, В. Финансовые очерки / В. Твердохлебов. М., 1916.

Тургенев, Н. Опыт теории налогов / Н. Тургенев. М., 1937.