5. Налоги, взносы и отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)

5.1. Земельный налог

Отдельную группу в Республике Беларусь образуют налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг (смешанные налоги). Она включает земельный на­лог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, экологи­ческий налог, взносы в Фонд социальной защиты населения

Министерства труда и социальной защиты Республики Бела­русь, инновационные фонды, налог на недвижимость.

Факт отнесения налогов на себестоимость продукции, работ и услуг с последующим включением в отпускную цену позволяет рассматривать их как разновидность косвенных налогов.

Экономическая сущность платы за землю заключается в сле­дующем. К началу 90-х г. XX в. в бывшем СССР сложилась па­радоксальная ситуация: при острейшем дефиците продоволь­ствия, его значительном импорте наши плодородные земли ис­пользовались не в полную меру, продолжала снижаться и без то­го непомерно низкая урожайность. Главная тому причина - бесплатность пользования землей.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской дея­тельности должно коренным образом изменить такое отноше­ние к земле. Ныне создаются условия, когда неэффективное ее использование стало просто невыгодно, и практически невоз­можно теперь иметь неиспользуемые земли.

Введенный в действие с января 1992 г. Закон Республики Беларусь «О платежах за землю» вплоть до 2010 г. регулировал вопросы платы за земли сельскохозяйственного и несельскохо­зяйственного назначения, включая земли населенных пунктов, земли промышленности, транспорта, связи, земли лесного и водного фондов.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственни­ков земли.

На юридических и физических лиц возлагается также обя­занность по уплате земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самоволь­но занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода и т.п.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользова­ния либо предоставлены в частную собственность.

За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства платель­щиком, уплату налога осуществляют крестьянские (фермер­ские) хозяйства.

Объектами налогообложения земельным налогом призна­ются расположенные на территории Республики Беларусь зе­мельные участки, находящиеся:

• в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в со­ответствии с законодательством, самовольно занятые, исполь­зуемые не по целевому назначению) физических лиц;

• в собственности, постоянном или временном пользова­нии (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодатель­ством, самовольно занятые, используемые не по целевому на­значению) организаций.

От уплаты земельного налога освобождаются:

• земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль Го­сударственной границы Республики Беларусь;

• земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

• земли заповедников, национальных и дендрологиче­ских садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйствен­ных земель), опытные поля, используемые для научной дея­тельности;

• земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями;

• земельные участки, предоставленные государственным эксплуатационно-строительным организациям и занятые при­брежными полосами, которые являются природными террито­риями, подлежащие специальной охране;

• земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хо­зяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на кото­рых введены ограничения по ведению сельского хозяйства;

• земли общего пользования населенных пунктов;

• земельные участки, занятые кладбищами;

• земли лесного фонда (за исключением земель, предостав­ленных для ведения сельского хозяйства, и земель, занятых зда­ниями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением сельского хозяйства);

• земли водного фонда (за исключением земель, предоставленных для ведения сельского хозяйства и другой предпринимательской деятельности);

• земельные участки, занятые спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

• земельные участки, предоставленные в пользование Академии управления при Президенте Республики Беларусь, уч­реждениям образования потребительской кооперации, а также учреждениям образования Национального банка Республики Беларусь;

• земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов, - на период их строительства;

• земельные участки бюджетных организаций, религиоз­ных организаций.

С 1 января 2011 г. освобождены от обложения земельным налогом земельные участки организаций потребительской коо­перации, занятые объектами торговли и общественного пита­ния, расположенные в сельской местности, а также земельные участки, занятые жилыми поселками «SOS-детская деревня» и детскими домами семейного типа.

Налоговая база определяется на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в отношении:

• земельного участка, предоставленного для одной цели, - в размере его кадастровой стоимости;

• земельного участка, предоставленного для нескольких це­лей, для которых предусмотрены разные ставки земельного на­лога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функ­циональное использование земельного участка;

• доли в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели, - в размере кадастровой стоимости земель­ного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок.

При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением.

В табл. 5.1 приводится классификация земельных участков по функциональному признаку.

Таблица 5.1. Классификация земельных участков по функциональному признаку

Функциональное использование земельных участков	Целевое назначение земельных участков
Общественно-деловая зона	Земельные участки для размещения объектов административного, финансового назначе­ния, розничной торговли, гостиничного на­значения, общественного питания, здраво­охранения и по предоставлению социальных услуг, образования и воспитания, научного на­значения, научного обслуживания и т.п.
Жилая многоквартирная зона	Земельные участки для размещения объектов многоквартирной жилой застройки
Жилая усадебная зона	Земельные участки для размещения усадеб­ной жилой застройки (строительства и (или) обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства), гаражных кооперати­вов, кооперативов, осуществляющих эксплуа­тацию автомобильных стоянок, ведения кол­лективного садоводства, сенокошения и выпа­са сельскохозяйственных животных
Производственная зона	Земельные участки для размещения объектов промышленности, транспорта, связи, энерге­тики, оптовой торговли, материально-техни­ческого и производственного снабжения, за­готовок и сбыта продукции, коммунального хозяйства, по ремонту и обслуживанию авто­мобилей
Рекреационная зона	Земельные участки для размещения объектов природоохранного, оздоровительного, рекреа­ционного, историко-культурного назначения

Налоговая база земельного налога на земли сельскохозяй­ственного назначения при наличии кадастровой оценки опре­деляется по площади и баллу кадастровой оценки земель сель­скохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

В качестве налоговой базы площадь земельного участка уста­навливается:

• для сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

• земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сопрополей на удобрения;

• земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяй­ственных целях;

• земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохо­зяйственных целях, а также для рыборазведения и акклима­тизации рыбы.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога следующий. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налого­вой базы и соответствующих ставок налога.

Рассмотрим порядок исчисления налога на земли сельскохо­зяйственного назначения. К землям сельскохозяйственного на­значения относятся пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли.

При наличии кадастровой оценки земельного участка сум­ма земельного налога рассчитывается по формуле Зн ⁼ Пз х Сн х Ки, где З_н - сумма земельного налога, р.;

П₃ - площадь земельного участка, га; С_н - ставка земельного налога, р.; К_н - коэффици­ент индексации исчисленной суммы налога.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения установлены в рублях за 1 га по каждому виду земель (Приложение 2 к Налоговому кодексу Республики Беларусь).

Ставка земельного налога за каждую 0,01 балла кадаст­ровой оценки выше 21 балла увеличивается на 76,6 р. для па­хотных земель, залежных земель и земель под постоянными культурами и на 52,6 р. для улучшенных луговых земель.

В табл. 5.2 приводятся ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения.

Пример. Крестьянское (фермерское) хозяйство имеет в собственности 10 га пахотных и 5 га луговых улучшенных земель. Кадастровая оценка зе­мель - 40 баллов. Ставки земельного налога составляют, согласно Прило­жению 2 к Налоговому кодексу Республики Беларусь, 16 724 р. за 1 га па­хотных земель и 11 782 р. - луговых улучшенных.

Рассчитаем сумму земельного налога, подлежащую уплате организа­цией в бюджет:

(10- 16 742)+ (5- 11 782) = 167 420 + 58 910-226 330 р.

Таблица 5.2. Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения,

Кадастровая оценка зе­мель (общий балл)	Ставки земельного налога на
	пахотные земли, залежные земли, земли под постоян­ными культурами	луговые земли
		улучшенные	естественные
До 6	1784	1124	90
Йтд.
10	1784	1124	362
И т.д.
15	1784	1124	634
И т.д.
20	1784	1124	1042
21	2188	1788	1110
И т.д.
30	9082	6522	1722
31	9848	7048	1790
32	10614	7574	-
И т.д.
40	16 742	11 782	-
И т.д.
45	20 572	14 412	-
46	21 338	14 938	-
47	22 104	15 464	-
48	22 870	15 990	-
49	23636	16516	-
50и более	24402	17042	-

Поскольку ставки земельного налога установлены в 2010 г., сумма исчисленного налога не индексируется.

Ставка земельного налога на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, установлена в размере 1784 р. за 1 га.

За земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, земельный налог взимается по средним ставкам, установленным по району в целом (Приложе­ние 3 к Налоговому кодексу). В табл. 5.3 для наглядности при­ведены минимальные и максимальные ставки по каждой облас­ти Республики Беларусь.

Таблица 5.3. Средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь, р. за 1 га

Наименование районов	Ставка налога
Брестская область
Лунинецкий	19 656
Барановичский	41 934
Витебская область
Россонский	5 352
Оршанский	30 680
Гомельская область
Петриковский	16 670
Кормянский	41 474
Гродненская область
Осровецкий	26 088
Волковысский	48 136
Минская область
Мядельский	14 604
Клейкий	54 566
Могилевская область
Костюковичский	16 900
Кировский	44 002

На земельные участки, входящие в состав земель сельскохо­зяйственного назначения, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, повы­шенные в 10 раз. Уплата земельного налога не узаконивает са­мовольно занятый земельный участок.

Порядок исчисления налога за земли населенных пунктов сле­дующий. Налоговый кодекс закрепил переход к уплате зе­мельного налога исходя из кадастровой стоимости земельных участков.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Ставки земельного налога установлены в зависимости от функционального использования земельных участков:

• общественно-деловая зона;

• жилая многоквартирная зона;

• жилая усадебная зона;

• производственная зона;

• рекреационная зона.

С 1 сентября 2010 г. исчисление земельного налога за зе­мельные участки, расположенные в границах населенных пун­ктов, за пределами населенных пунктов, и земельные участки, принадлежащие садоводческим товариществам и дачным коо­перативам, производится исходя из кадастровой стоимости зе­мельного участка.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного учас­тка, зарегистрированного в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Размер кадастровой стоимости зависит от качества и местонахожде­ния земельного участка.

Применяемые ставки земельного налога, порядок его ис­числения и уплаты с 1 сентября 2010 г. установлены Указом Президента Республики Беларусь от 13 августа 2010 г. N° 420 «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и аренд­ной платы за земельные участки, находящиеся в государствен­ной собственности».

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующе­го за месяцем принятия уполномоченным органом решения о предоставлении земельного участка, и до конца календарного года либо до момента его отчуждения, прекращения права пользования, владения, включая месяц, в котором будет пре­кращено право собственности, пользования, владения.

Указ Президента Республики Беларусь № 420 упрощает процедуру исчисления земельного налога путем выравнивания ставок налога на земельные участки независимо от категории населенного пункта, т.е. теперь не имеет значения, расположен земельный участок в населенном пункте или за его пределами, принадлежит он садоводческому товариществу или дачному кооперативу. Согласно Указу ставка земельного налога зависит исключительно от функционального использования земельно­го участка и его кадастровой стоимости. В соответствии с Ука­зом применение фиксированной ставки земельного налога или процента от кадастровой стоимости зависит от величины кадас­тровой стоимости земельного участка (табл. 5.4).

Таблица 5.4. Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных пунктах, за пределами населенных пунктов, земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов

Функциональное использование земельных участков	Кадастровая стоимость земельного участка, р. за 1 га	Ставка налога
Общественно-деловая зона для размещения: автомобильных заправоч­ных и газонаполнительных станций иных объектов	40 000 000 и более До 40 000 000 218 000 000 и более До 218 000 000	3% 1 200 000 р. за 1 га 0,55% 1 200 000 р. за 1 га
Жилая многоквартирная зона	320 000 000 и более До 320 000 000	0,025% 80 000 р. за 1 га
Жилая усадебная зона	80 000 000 и более До «0 000 000	0,1% 80 000 р. за 1 га
Производственная зона	109 000 000 и более До 109 000 000	1,1 % 1 200 000 р. за 1 га
Рекреационная зона	120 000 000 и более До 120 000 000	1,0% 1 200 000 р. за 1 га

Ставки земельного налога за земельные участки, предостав­ленные во временное пользование и своевременно невозвращенные в соответствии с законодательством, самовольно заня­тые и используемые не по целевому назначению, устанавлива­ются исходя из фактического функционального использова­ния земельного участка с применением коэффициента 10. Уплата налога не узаконивает владения плательщиком земель­ным участком.

Пример 1. Физическое лицо владеет на праве собственности земель­ным участком площадью 0,20 га, расположенным в деревне Давыдовка Гомельского района, предназначенным для строительства и обслужива­ния жилого дома. Участок расположен в пределах населенного пункта и относится к жилой усадебной зоне. Согласно данным Национального кадастрового агентства стоимость 1 га земли составляет 75 млн р. Указом № 420 установлено, что если кадастровая стоимость 1 га земельного учас­тка в жилой усадебной зоне составляет менее 80 млн р., то применяется фиксированная ставка налога, равная 80 тыс. р. за 1 га. Если же кадастро­вая стоимость 1 га земельного участка в жилой усадебной зоне составляет 80 млн р. и более, то применяется ставка земельного налога в процентах, равная 0,1%. В данном случае кадастровая стоимость земельного участка составляет менее 80 млн р. Следовательно, при исчислении налога ис­пользуется фиксированная ставка, равная 80 тыс. р. за 1 га. Сумма земельного налога рассчитывается по формуле ЗН = П С • К,

где ЗН - годовая сумма земельного налога; П - площадь земельного участ­ка, га; С - ставка земельного налога, р.; К- повышающий (понижающий) коэффициент.

^{ЗН - 0,20 • 80 000 • 2 - 32 000 р.}

Пример 2. Организации, расположенной в Гомеле, предоставлен зе­мельный участок, площадь которого составляет 4,5 га, в том числе по ви­дам функционального использования: для размещения объектов промыш­ленности - 2 га; жилая многоквартирная зона - 1,5 га; для размещения объектов историко-культурного назначения - 1 га.

Фактически земельный участок для размещения объектов историко-культурного назначения был использован для размещения объектов об­щественно-деловой застройки. Кадастровая стоимость 1 га земельного участка составляет 150 000 000 р.

Исчислим сумму земельного налога.

Исходя из кадастровой стоимости земельного участка, ставки налога составят:

• по производственной зоне - 1,1% (кадастровая стоимость 1 га зе­мельного участка превышает 109 000 000 р.);

• жилая многоквартирная зона - 80 000 р. (кадастровая стоимость 1 га земельного участка менее 320 000 000 р.).

Земельный участок для размещения объектов историко-культурного назначения был использован под общественно-деловую зону, т.е. не по целевому назначению. При стоимости 1 га земельного участка до 218 000 000 р. ставка налога составит 1 200 000 р. Однако за использова­ние земельного участка не по целевому назначению ставка будет повыше­на в 10 раз и составит 12 000 000 р.

Рассчитаем сумму земельного налога:

[(2- 150 000 000- 1,1) + (1,5 х 80 000) +(1 • 12000 000)]-- 3 300 000 + 120 000 + 12 000 000 - 15 420 000 р.

За земельные участки, входящие в состав земель лесного фон­да и предоставленные для ведения сельского хозяйства, рассчиты­вается по ставкам, установленным в порядке и размерах, соот­ветствующих ставкам налога на земли сельскохозяйственного назначения.

Земельный налог на земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и занятые зданиями, сооружениями и други­ми объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства, рас­считывается по ставкам и в порядке как для производственной зоны.

Земельный налог на земли водного фонда и земли, предостав­ленные для ведения сельского хозяйства, а также для рыборазве­дения и акклиматизации рыбы, определяется в порядке и по ставкам, применяемым при исчислении налога на земли сель­скохозяйственного назначения.

На земельные участки, входящие в состав земель водного фон­да, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10.

Земельный налог за земельные участки природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назна­чения исчисляется исходя из кадастровой стоимости земельно­го участка и установленных ставок налога для рекреационной зоны.

Налоговым периодом по земельному налогу признается ка­лендарный год.

Основаниями для исчисления земельного налога являются:

• государственный акт на земельный участок, удостовере­ние на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистра­ции, решение уполномоченного государственного органа, яв­ляющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок; сведения о наличии земель (в том числе сведения, содер­жащиеся в регистре стоимости земельных участков государ­ственного земельного кадастра, сведения (площадь, функцио­нальное использование и целевое назначение земельного участ­ка), представляемые областными, Минской городской земле­устроительными и геологическими службами Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, сведения, содер­жащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые тер­риториальными организациями по государственной регистра­ции недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

• сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самоволь­но занятых, используемых не по целевому назначению. Сведения о наличии земель представляются землеустро­ительными и геодезическими службами налоговым органам по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля.

Сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самоволь­но занятых, используемых не по целевому назначению, пред­ставляются землеустроительными и геодезическими службами налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков в десятидневный срок со дня вступления в законода­тельную силу постановления уполномоченного государствен­ного органа по делу о соответствующем правонарушении.

Плательщики-организации представляют в налоговые орга­ны налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу еже­годно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведен­ным после 20 февраля текущего года земельным участкам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода пра­ва на земельный участок.

Садоводческие товарищества представляют в налоговый ор­ган сведения о размерах земельных участков членов товарище­ства и лицах, имеющих льготы по уплате земельного налога, ежегодно не позднее 1 мая.

Уплата земельного налога производится:

• организациями (за исключением садоводческих товари­ществ) - в течение налогового периода ежеквартально равны­ми частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения — не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября — в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

• садоводческими товариществами — ежегодно не позднее 22 августа.

Суммы земельного налога включаются организациями и ин­дивидуальными предпринимателями в затраты по производ­ству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

По строящимся объектам суммы земельного налога подле­жат включению в стоимость объектов незавершенного капи­тального строительства.

Не включаются в затраты по производству и реализации то­варов (работ, услуг), имущественных прав учитываемые при на­логообложении суммы земельного налога, исчисленные по по­вышенным ставкам за земельные участки, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, своевременно не возвращенные.