10. Налоги с физических лиц

Население страны также принимает участие в формирова­нии доходов бюджета. Это проявляется в уплате подоходного налога, налога на недвижимость и налога на землю.

Налогообложение физических лиц основывается на общих принципах: всеобщности охвата налогами и применения про­порциональных или прогрессивных ставок налога, позволя­ющих изымать лишь часть дохода.

Экономическая сущность налогов с населения - это денеж­ные отношения физических лиц и государства, возникающие в процессе формирования бюджета и других фондов.

10.1. Подоходный налог

Экономическая сущность подоходного налога заключается в следующем. Подоходный налог взимается почти во всех стра­нах мира. Впервые он был введен в качестве временной меры в Великобритании в 1798 г., а в 1842 г. окончательно утвердился в ее налоговой системе. В других государствах он функциони­рует с конца ХГХ - начала XX в., в США - с 1913 г., имперский подоходный налог в Германии - с 1920 г.

Главными причинами, побудившими переход к подоходно­му налогообложению, стали дефицит бюджета и невозмож­ность его покрытия другими налогами. Несмотря на обостре­ние социальных конфликтов, подоходный налог позволяет на регулярной основе привлекать значительные ресурсы в бюд­жет. Он взимался по прогрессивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии.

Известны две системы обложения подоходным налогом:

• шедулярная, или английская, применявшаяся в течение длительного времени в Великобритании (с 1842 по 1973 г.) и ряде других стран. При этой системе обложение производится у источника дохода не по совокупному доходу налогоплатель­щика, а по частям дохода;

• глобальная - обложение подоходным налогом осуществ­ляется по совокупному доходу налогоплательщика. В настоя­щее время в западных странах в основном используется гло­бальная система обложения подоходным налогом.

Вначале широкие слои населения не являлись плательщика­ми этого налога, поскольку был установлен высокий необлага­емый минимум. В настоящее время в орбиту подоходного нало­га все сильнее втягиваются трудящиеся. Превращение подоход­ного налога в массовый произошло в годы Второй мировой войны, когда был резко понижен необлагаемый минимум и уменьшены налоговые льготы по семейному положению. В США в 1980-х гг. подоходным налогом было охвачено 100 млн. человек, в то время как в 1940 г. - 8 млн, т.е. все самостоятельное население. Такие же процессы превращения подоходного на­лога в массовый налог имели место и в других экономически развитых странах.

В первый период после Второй мировой войны по подоход­ному налогу применялись высокие ставки. Так, в США с конца 1950-х и в первой половине 1960-х гг. максимальная ставка по по­доходному налогу с населения составляла 91%, в 1965 - 1980 гг. - 70%, в 1981-1986 гг. - 50%. В 1986-1988 гг. была проведена крупная налоговая реформа, в результате которой вместо 14 на­логовых ставок (от 11 до 50%) были введены две ставки налога: 15 и 28%.

В Беларуси (как и в России) подоходный налог был введен в 1916 г. и распространялся на граждан, доходы которых пре­вышали минимальный прожиточный минимум. В 1918 г. в по­доходное налогообложение были внесены изменения, направ­ленные на усиление налогового давления на состоятельных лиц: установлены максимальные доходы, сверх которых суммы полностью изымались в доход государства. При военном ком­мунизме, в период натурализации хозяйства и обесценения де­нег, произошло резкое снижение поступления подоходного на­лога, практически произошла его отмена. При НЭПе возобно­вилось взимание подоходного налога в сочетании с имуще­ственным обложением под общим названием «подоходно-поимущественный налог» (ноябрь 1922 г.), который в 1924 г. был преобразован в подоходный налог. Последний с небольши­ми изменениями функционировал до 1992 г.

Самую большую группу плательщиков подоходного налога составляли рабочие и служащие. Они уплачивали налог ежеме­сячно. Ставки налога для них колебались по сложной прогрес­сии от 0,35 до 13%. Подоходный налог исчислялся и удерживал­ся при выплате заработной платы за первую половину месяца.

Современный порядок взимания подоходного налога в Рес­публике Беларусь введен в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1324 -ХП «О подоходном на­логе с физических лиц». За последние годы этот Закон претер­пел существенные изменения.

Плательщиками подоходного налога признаются физиче­ские лица.

Объектом налогообложения признаются доходы, получен­ные плательщиками как в денежной, так и натуральной форме:

• из источников в Республике Беларусь и (или) от источни­ков за пределами Республики Беларусь - для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь. Налоговыми рези­дентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;

• из источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Физические лица, фактически находящиеся на тер­ритории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами.

Объектом налогообложения не признаются доходы, полу­ченные от операций, связанных с имущественными и неиму­щественными отношениями физических лиц, состоящих меж­ду собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопеч­ного, за исключением связанных с предпринимательской дея­тельностью.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налого­обложения) следующие доходы:

• пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности, посо­бия по безработице. К числу пособий по государственному со­циальному страхованию и государственному социальному обеспечению, не подлежащих налогообложению, относятся го­сударственные пособия: по беременности и родам, связанные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государствен­ной организации здравоохранения до 12-недельного срока бе­ременности; на детей малообеспеченным семьям; многодет­ным и одиноким матерям; на погребение;

• пенсии;

• все виды компенсаций, за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспо­соблений, принадлежащих работнику;

• доходы, полученные плательщиками за сдачу крови, дру­гие виды донорства, сдачу материнского молока;

• алименты;

• государственные премии Республики Беларусь;

• ежемесячные денежные выплаты плательщикам, име­ющим почетные звания «народный», в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Минист­ров Республики Беларусь;

• суммы единовременной материальной помощи, оказыва­емой:

- в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и дру­гими обстоятельствами, приведшими к нарушению условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

- нанимателями одному из близких родственников умерше­го работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионе­рам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников. К близким родственникам для целей налогообложения относятся родители, дети, усыновители, усы­новленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

• стоимость путевок, за исключением туристических, в са­наторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплачен­ных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;

• стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных за­ведений;

• доходы плательщиков, получаемые от реализации продук­ции животноводства (кроме пушного звероводства), включая доходы от реализации шкур животных, растениеводства; дохо­ды от реализации продуктов, полученных методом сбражива­ния (кефир, сметана и т.п.), соления (соленые огурцы, соленое сало), квашения, сушения и других подобных технологий, пче­ловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян;

• доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи ле­карственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных пло­дов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Бе­ларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) ука­занной продукции;

• доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства;

• доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в те­чение налогового периода:

- в результате дарения;

- в виде недвижимого имущества по договору ренты бес­платно. Льгота по подоходному налогу применяется в отноше­нии договоров постоянной ренты, пожизненной ренты и дого­воров пожизненного содержания с иждивенцем:

• не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудо­вых или иных обязанностей доходы, получаемые от организа­ций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источ­ников в течение налогового периода;

• призы, полученные:

• спортсменами за участие в международных и республи­канских соревнованиях в размерах, определяемых Президен­том Республики Беларусь и (или) Советом Министров Респуб­лики Беларусь;

• победителями республиканских соревнований в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Со­ветом Министров Республики Беларусь;

• благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, полученная от организаций и физических лиц инвали­дами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (роди­теля), в пределах до трехсот базовых величин в сумме от всех ис­точников в течение налогового периода;

• вознаграждения за передачу в государственную собствен­ность кладов;

• доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются платель­щиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление ремесленной деятельности, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогооб­ложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упро­щенную систему налогообложения;

• доходы плательщиков в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, в виде выигрышей в игор­ных заведениях;

• доходы в виде процентов, полученных по банковским сче­там, вкладам (депозитам) в банках;

• компенсация возмещения морального вреда, определен­ная по решению суда;

• доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполне­ние трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсо­юзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

• денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), вы­даваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

• одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помеще­ний физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• доходы, полученные физическими лицами в налоговом периоде от возмездного отчуждения (в том числе путем прода­жи, мены, ренты) в течение 5 лет принадлежащих им на праве собственности одного жилого дома, одной квартиры, одной да­чи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка; доходы, полученные от возмездного отчуждения в течение календарного года одно­го автомобиля или другого транспортного средства; доходы, полученные от возмездного отчуждения иного имущества, при­надлежащего физическим лицам на праве собственности, кро­ме доходов, полученных физическими лицами от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпри­нимательской деятельности;

• доходы участников студенческих отрядов, осуществля­ющих деятельность на территории Республики Беларусь, за ра­боту в таких отрядах.

При определении налоговой базы подоходного налога с фи­зических лиц учитываются все доходы плательщика, получен­ные им как в денежной, так и натуральной форме. Она опреде­ляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении кото­рых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база подоходного налога в отношении доходов, полученных физи­ческими лицами:

• от резидентов Парка высоких технологий определяется по трудовым договорам и облагается по ставке 9%;

• осуществления предпринимательской деятельности, обла­гается по ставке 15%;

• деятельности по месту основной работы облагается нало­гом по ставке 12% и определяется как денежное выражение та­ких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых установлены иные нало­говые ставки, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, под­лежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов.

При получении плательщиком за налоговый период дохо­дов в сумме, превышающей размеры, в пределах которых эти доходы освобождаются от подоходного налога с физических лиц, сумма превышения подлежит обложению подоходным на­логом с физических лиц.

Налоговая база равна сумме доходов, подлежащих налого­обложению, за минусом налоговых вычетов (стандартные, со­циальные, имущественные и профессиональные).

При определении размера налоговой базы плательщик име­ет право на получение следующих стандартных налоговых вы­четов:

• в размере 292 ООО бел. р. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 ООО р. в месяц;

• в размере 81 ООО р. в месяц на каждого ребенка до восем­надцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами для целей налогообложения признаются:

• несовершеннолетние, на содержание которых по реше­нию суда или по распоряжению физического лица удержива­ются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолет­них, выплачивающего указанные суммы;

• физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ре­бенком до достижения им возраста 3 лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей,- для супру­га (супруги);

• студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее или среднее спе­циальное образование, - для их родителей, состоящих в заре­гистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей;

• несовершеннолетние, над которыми установлена опека или попечительство, - для опекунов или попечителей несовер­шеннолетних.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим ро­дителям.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или по­печителям стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 162 ООО бел. р. в месяц.

Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 162 ООО бел. р. в месяц на каждого ребенка.

В размере 410 ООО р. в месяц налоговый вычет предоставля­ется следующим категориям плательщиков:

• физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыль­ской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установ­лена причинная связь наступившей инвалидности с катастро­фой на Чернобыльской АЭС;

• физическим лицам, принимавшим в 1986 -1987 гг. учас­тие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чер­нобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указан­ной станции (в том числе временно направленным и команди­рованным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выпол­нению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;

• физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавале­рам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

• физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогооб­ложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. «О ветеранах»;

физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвали­дам в возрасте до 18 лет.

В целях оптимизации условий применения стандартных на­логовых вычетов принято решение обеспечить предоставление таких вычетов в отношении доходов физических лиц, не име­ющих места основной работы (службы, учебы). Таким физи­ческим лицам налоговые вычеты будут предоставляться нало­говыми агентами при предъявлении трудовой книжки, а при ее отсутствии - по письменному заявлению плательщика с указа­нием причины ее отсутствия. При получении доходов от не­скольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты бу­дут предоставляться по выбору плательщика только одним на­логовым агентам. Это обеспечит равные условия налогообло­жения доходов всех категорий физических лиц независимо от наличия у них места основной работы.

Налоговым кодексом предусмотрена индексация размера стандартных налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы плательщик име­ет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получе­нии первого высшего, первого среднего специального или пер­вого профессионально-технического образования; на погаше­ние кредитов банков Республики Беларусь; займов, получен­ных от белорусских организаций и (или) белорусских индиви­дуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и по зай­мам), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профес­сионально-технического образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в отношениях близкого родства, за обучение близ­кого родственника, плательщиком-опекуном (или попечите­лем) за обучение своих подопечных, в том числе бывших подо­печных, достигших 18-летнего возраста, в учреждениях образо­вания Республики Беларусь при получении ими первого выс­шего, первого среднего специального образования или первого профессионально-технического образования и суммы расхо­дов, произведенных этими плательщиками по погашению кре­дитов банков и займов, полученных и израсходованных креди­тов банков и займов на эти цели.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком следующих документов:

• справки (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник, его подопечные являются учащимися или студен­тами данного учреждения образования и получают первое выс­шее, первое среднее специальное или первое профессиональ­но-техническое образование;

• копии договора, заключенного с учреждением образова­ния Республики Беларусь об оказании образовательных услуг на платной основе;

• копий свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близ­кого родства, выписки из решения органов опеки и попечи­тельства — при осуществлении расходов на обучение соответ­ственно близких родственников, подопечных, в том числе быв­ших ранее подопечными;

• документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республи­ки Беларусь займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам);

• копии кредитного договора - при получении кредитов банков Республики Беларусь на оплату первого высшего, пер­вого среднего специального или первого профессионально-тех­нического образования;

• копии договора займа - при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуаль­ных предпринимателей.

Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использо­вания.

Социальный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 48 базовых величин в течение налого­вого периода и уплаченный плательщиком в качестве страхо­вых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинс­ких расходов. Данный социальный вычет предоставляется при подаче плательщиком следующих документов:

• копии договора страхования;

• документов, подтверждающих фактическую оплату стра­ховых взносов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются платель­щикам по месту основной работы, а при отсутствии места ос­новной работы - при подаче налоговой декларации в налого­вые органы по окончании налогового периода.

При определении размера налоговой базы плательщик име­ет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных ус­ловий, документально подтвержденных расходов на новое строительство (отделку, если строительство проводилось без осуществления таковой, либо приобретение на территории Рес­публики Беларусь индивидуального жилого дома или кварти­ры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Бела­русь и фактически израсходованных им на новое строитель­ство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет предоставляется платель­щикам по месту основной работы, а при отсутствии места ос­новной работы - при подаче налоговой декларации в налого­вые органы по окончании налогового периода.

При определении размера налоговой базы право на получе­ние профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:

• плательщики - индивидуальные предприниматели и при­равненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных ими и доку­ментально подтвержденных расходов, непосредственно свя­занных с осуществлением ими предпринимательской деятель­ности. Данная категория плательщиков - индивидуальные предприниматели (частные нотариусы) имеют право приме­нять профессиональный налоговый вычет в размере 10% об­щей сумму подлежащих налогообложению доходов, получен­ных от осуществления предпринимательской деятельности част­ного нотариуса):

• плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (суб­аренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально под­твержденных расходов, непосредственно связанных с получе­нием таких доходов;

• плательщики, поучающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использова­ние произведений науки, литературы и искусства, вознагражде­ния авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально под­твержденных расходов, не превышающих величину дохода за соответствующий объект авторского права и (или) результата интеллектуальной деятельности.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально произве­денных расходов данная категория плательщиков имеет право применить профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

• 20% суммы начисленного дохода - по произведениям ли­тературы; картам, планам, эскизам; компьютерным программ­ сборникам; за исполнение произведений литературы и ис­кусства, создание научных трудов и разработок;

• 30% суммы начисленного дохода - по аудиовизуальным произведениям; произведениям архитектуры и градостроитель­ства; фотографическим произведениям; изобретательным по­лезным моделям, промышленным образцам и др.;

• 40% начисленного дохода - по музыкальным произведе­ниям с текстом или без текста; произведениям скульптуры, жи­вописи, графики; произведениям прикладного искусства.

Ставки подоходного налога с физических лиц установлены в размере 12%.

В отношении доходов, полученных плательщиками, не явля­ющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными пред­принимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и

(или) нежилых помещений, находящихся на территории Рес­публики Беларусь, в размере, не превышающем 500 базовых ве­личин в налоговом периоде, ставки подоходного налога уста­навливаются в фиксированных суммах.

Размер фиксированных сумм подоходного налога с физи­ческих лиц в пределах налоговых ставок, определенных Прези­дентом Республики Беларусь, устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от ка­тегории населенного пункта, в котором находится жилое и (или) нежилое помещение, и места нахождения этих помеще­ний в пределах населенного пункта.

В размере 9% установлена ставка подоходного налога с фи­зических лиц в отношении доходов, полученных:

• физическими лицами (кроме работников, осуществля­ющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудо­вым договорам (контрактам);

• индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;

• физическими лицами, участвующими в реализации заре­гистрированного в установленном порядке бизнес проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка вы­соких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 15% в отношении доходов, полученных от осуществле­ния предпринимательской (частной нотариальной) деятель­ности.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:

• по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежи­лых помещений - исходя из размера фиксированных сумм по­доходного налога;

• по другим доходам - как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог исчисляется ежемесячно и уплачивается юридиче­скими лицами и предпринимателями, являющимися источни­ками дохода.

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их факти­ческой выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленно­го и удержанного налога не позднее дня фактического получе­ния в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика.

Пример. Используя приведенные данные, необходимо рассчитать сум­му подоходного налога, причитающуюся к уплате в бюджет гражданином Республики Беларусь Озеровым О.П., являющимся участником ликвида­ции последствий аварии на Чернобыльской АЭС и воспитывающим дво­их детей в возрасте до 18 лет.

1. В январе месяце гражданину Озерцову О.П. начислено, тыс. р.:

заработная плата по окладам в сумме 1250

оплата за выполнение работ по совместительству 310

премия в сумме 150

единовременная помощь в связи со смертью отца 1500

пособие по временной нетрудоспособности 110

материальная помощь, не связанная с выполнением трудовых обязанностей 900

2. Базовая величина в январе составила 35 Решение

1. Сумма дохода гражданина Озерцова О.П. 4220

(1250 + 310+ 150+ 1500+ 110 + 900), тыс. р.

2. Сумма облагаемого дохода 1820

(4220-1500 - 900), тыс. р.

3. Сумма налоговых вычетов 572

(410 + (81 - 2)), тыс. р.:

81 - на каждого ребенка;

410 - как участник ликвидации последствий аварии на ЧАЭС

5. Налоговая база 1248

(1820-572), тыс. р.

5. Сумма подоходного налога 149,8

(1248- 12%: 100), тыс. р.