9.8. Налогообложение в свободных экономических зонах

По определению Международной ассоциации развития сво­бодных экономических зон (МАРСЭЗ), свободная экономиче­ская зона (СЭЗ) - это особое территориально-хозяйственное образование, открытое для финансово-хозяйственной деятель­ности любой страны, содействующее экономическому, научно-техническому, экологическому и социальному развитию, спе­циально созданное путем дополнительного делегирования ему государственными органами власти прав и полномочий с жест­ко закрепленными границами, с собственным зональным за­конодательством, бюджетом, налоговой системой, органами управления.

Следовательно, свободные экономические зоны в Республи­ке Беларусь призваны развивать деловую и финансовую актив­ность, стимулировать приток внешних инвестиций, создание новых рабочих мест для населения, способствовать оздоровле­нию экономики всей страны.

В целях создания благоприятных условий для развития сво­бодных экономических зон в Республике Беларусь правовой режим предусматривает особый порядок и условия налогооб­ложения, валютного, таможенного и иного регулирования.

Плательщиками налогов в СЭЗ признаются организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в по­рядке, установленном законодательством, в качестве резиден­тов свободной экономической зоны на территории Республики Беларусь.

Плательщики - резиденты свободных экономических зон в отношении налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых в рамках системы налогообложения, пользуются правами и несут обя­занности, установленные законодательством, регламентиру­ющим деятельность СЭЗ.

В Республике Беларусь ныне действует шесть СЭЗ:

• СЭЗ «Минск»;

• СЭЗ «Брест»;

• СЭЗ «Гродноинвест»;

• СЭЗ «Гомель-Ратон»;

• СЭЗ «Могилев»;

• СЭЗ «Витебск».

Особенности налогообложения для резидентов СЭЗ заклю­чаются в освобождении от уплаты отдельных налогов, в уплате остальных налогов по уменьшенным ставкам. Резиденты СЭЗ осуществляют следующее:

• исчисляют и уплачивают в порядке, установленном Нало­говым кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь, законами Республики Беларусь и (или) Актами Президента Республики Беларусь:

- налог на прибыль - по ставке 24%, уменьшенной на 50%, но не более чем по ставке 12%;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на недвижимость;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- земельный налог,

- государственную пошлину;

- патентные пошлины;

- оффшорный сбор;

- гербовый сбор;

- таможенные пошлины;

- таможенные сборы;

- местные налоги и сборы; • выполняют обязанности налоговых агентов. Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налог на прибыль

по ставке, не превышающей 12%.

Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации това­ров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли.

Пятилетний льготный период исчисляется с первого нало­гового периода включительно, в котором у организации воз­никла валовая прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученную после регистрации органи­зации в качестве резидента СЭЗ. Таким образом, право на льго­ту у резидента СЭЗ может возникнуть в любом месяце налого­вого периода.

Прибыль от реализации основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и внереализационные доходы не учитываются в составе прибыли, освобождаемой от налога на прибыль, и прибыли, по которой исчисление и уплата налога на прибыль осуществляется по пониженной ставке.

Резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в том числе сверх нормативного незавершенного строительства), расположенным на террито­рии соответствующих СЭЗ, независимо от направления их ис­пользования. Это освобождение предоставляется, если в непо­средственно предшествовавшем квартале резидентом СЭЗ осу­ществлялась деятельность, на которую распространяются осо­бенности налогообложения в СЭЗ.

С 2011 г. обороты по реализации резидентами СЭЗ на терри­тории Республики Беларусь импортозамещающих товаров соб­ственного производства, изготовленных ими на территории СЭЗ, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. Исчисленный налог в полной сумме уплачивается в бюджет и выставляется покупателям в первичных учетных документах.

Резиденты СЭЗ освобождены от уплаты сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем сущность особых режимов налогообложения?

2. Какие особые режимы налогообложения предусмотрены Налого­вым кодексом Республики Беларусь?

3. Когда и с какой целью в Республике Беларусь была введена упро­щенная система налогообложения?

4. Какие субъекты хозяйствования могут применять упрощенную систему налогообложения?

5. Какие объекты хозяйствования не вправе применять упрощенную систему налогообложения?

6. Что является объектом налогообложечия при упрощенной системе?

7. Что является налоговой базой при упрощенной системе налогооб­ложения?

8. Какие установлены ставки при упрощенной системе налогообло­жения?

9. Уплату каких налогов, сборов (пошлин) заменяет применение упрощенной системы налогообложения?

10. Уплату каких налогов не заменяет переход субъектов хозяйствова­ния на упрощенную систему налогообложения?

11. Какой установлен порядок перехода организаций и индивидуаль­ных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения?

12. Какой в Республике Беларусь установлен порядок прекращения субъектами хозяйствования применения упрощенной системы налогооб­ложения?

13. Какие субъекты хозяйствования в Республике Беларусь могут пере­ходить на уплату единого налога для производителей сельскохозяйствен­ной продукции?

14. Переход на уплату единого налога для производителей сельскохо­зяйственной продукции полностью ли освобождает субъект хозяйствова­ния от уплаты других налогов, сборов (пошлин)?

15. Что является объектом обложения единым налогом для произво­дителей сельскохозяйственной продукции?

16. Какой установлен порядок перехода на уплату единого налога и прекращения его применения?

17. Какие установлены сроки представления в налоговые органы дек­ларации и уплаты плательщиками единого налога в бюджет?

18. Какова цель введения единого налога с индивидуальных предпри­нимателей?

19. От уплаты каких налогов и сборов освобождаются плательщики единого налога?

20. Кто в Республике Беларусь являются плательщиками единого на­лога с индивидуальных предпринимателей?

21.Что является объектом обложения единым налогом?

22.Кто и как в Республике Беларусь устанавливает ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей?

23. Какие льготы предоставляются плательщикам единого налога с индивидуальных предпринимателей?

24. Кто из индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь освобождается от уплаты единого налога?

25. Какой в Республике Беларусь установлен прядок исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей?

26. Какие изменения в налогообложении индивидуальных предпри­нимателей -плательщиков единого налога произошли с 1 января 2009 г.?

27. Что такое игорный бизнес?

28. Что следует понимать под игорным заведением?

29. Кто в Республике Беларусь признается плательщиком налога на игорный бизнес?

30. Что является объектом обложения налогом на игорный бизнес?

31. Какой в Республике Беларусь установлен порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес?

32. Кто в Республике Беларусь имеет право на организацию и прове­дение лотереи?

33. Кто в Республике Беларусь выдает лицензии на лотерейную де­ятельность?

34. Кто в Республике Беларусь признается плательщиком налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности?

35. Что является объектом обложения налогом на доходы от осуществ­ления лотерейной деятельности?

36. Как определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности?

37. Какие установлены сроки представления деклараций и уплаты на­лога на доходы от осуществления лотерейной деятельности?

38. Каковы цели и задачи развития (образования) свободных эконо­мических зон?

39. Кто является плательщиком налогов в СЭЗ?

40. Какие СЭЗ действуют в Республике Беларусь?

41. В чем заключаются особенности налогообложения резидентов СЭЗ?

42. Каковы наиболее распространенные льготы и привилегии, предо­ставляемые в налогообложении резидентам СЭЗ?