Производственная организация

1. НДС, уплаченный поставщику при покупке 10 сырья и материалов, млн р.

2. Стоимость готовой продукции в отпускных 200 ценах без НДС, млн р.

3. Ставка НДС, % 20

4. Сумма НДС, млн р. 40

5. Реализация (200 + 40), млн р. 240

6. НДС к зачету, млн р. 10

7. НДС к уплате в бюджет (40—10), млн р. 30

Оптовая торговая организация

1. Приходуется товар, млн р 200

2. НДС, уплаченный поставщику, млн р. 40

3. Оплата товара, млн р. 240

4. Надбавка оптового звена, % 10

5. Сумма оптовой надбавки (200 • 10:100), млн р. 20

6. Налоговая база (200 + 20), млн р. 220

7. Ставка НДС, % 20

8. Сумма НДС (220 • 20 : 100), млн р. 44

9. Цена реализации (220 + 44), млн р. 264

10. НДС к зачету, млн р. 40

11. НДС к уплате в бюджет (44 - 40), млн р. 4

Розничная торговая организация

1. Приходуется товар, млн р. 220

2. НДС, уплаченный поставщику, млн р. 44

3. Оплата товара, млн р. 264

4. Торговая надбавка, % 20

5. Сумма торговой надбавки (200 • 20: 100), млн р. 40

6. Налоговая база (200 + 20 + 40), млн р. 260

7. Ставка НДС, % 20

Если сумма налоговых вычетов, согласно налоговой деклара­ции (расчету) по налогу на добавленную стоимость, превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, пла­тельщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а раз­ница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в перво­очередном порядке из общей суммы налога на добавленную сто­имость в следующем налоговом периоде либо возврату платель­щику в установленном прядке без начисления пени.

Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и об­щей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится по решению налогового органа по месту поста­новки плательщика на учет.

Возврат указанной разницы путем ее зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате по реализации то­варов (работ, услуг), имущественных прав, осуществляется без принятия решения о проведении возврата.

Решение о проведении возврата принимается налоговым органом не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате.

Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и об­щей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, пу­тем ее зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежа­щей уплате по реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав, осуществляется без принятия решения о проведении возврата.

Налоговые органы самостоятельно производят зачет и в те­чение 5 рабочих дней со дня его проведения сообщают о нем плательщику.

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), иму­щественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вы­четовплательщикам по товарам (работам, услугам), имуществен­ным правам между этими оборотами производится двумя метода­ми (методом удельного веса и методом раздельного учета).

При определении методом удельного веса налоговых выче­тов, приходящихся на определенную сумму оборота по реали­зации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, прихо­дящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.

Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и нало­га, исчисленная от этой налоговой базы, а также сумма увели­чения (уменьшения) налоговой базы.

Распределение по удельному весу сумм налога производит­ся в месяце наступления права на их вычет.

Пример. На основе приведенных ниже данных по промышленной ор­ганизации за январь месяц необходимо рассчитать сумму налога на добав­ленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, млн р.

1. Выручка от реализации товаров:

а) относящихся к социально значимым, облагаемых НДС 40500

по ставке 20%

б) облагаемых НДС по ставке 10% 35600

в) облагаемых НДС по ставке 0% 5000

г) не облагаемых НДС 2000

2. В январе оплачено поставщикам с учетом НДС (ставка НДС 20%):

а) стоимость сырья 15000

б) стоимость топлива 4000

в) транспортные услуги 900

Решение

1. Начисленная сумма налога на добавленную стоимость:

а) по продукции, облагаемой НДС по ставке 20% 6750 (40 500-20:120), млн р.

б) по продукции, облагаемой НДС по ставке 10% 3236 (35 600- 10: ПО), млн р.

2. Общая сумма НДС 9986

(6750 + 3236), млн р.

2. Оплаченная сумма НДС 3317

((15000 + 4000 + 900) • 20: 120), млн р.

4. Удельный вес выручки от реализации продукции, 2,962 облагаемой НДС, в общем объеме выручки

(2000 : (40 500 + 35 600 + 5000 + 2000) • 100), %

5. Сумма оплаченного НДС, относящегося на затраты 76,20 (3317-2,2962), млн р.

7. Сумма НДС к зачету 3241

(3317-76). млн р.

7. Сумма НДС к уплате 6745

(9986-3241), млн р.

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных предъявленных) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложе­нии, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров, работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке.

В 2011 г. суммы НДС по основным средствам и нематери-1льным активам, уплаченные при приобретении и ввозе на тер­риторию Республики Беларусь, будут распределяться методом удельного веса не только при наличии оборотов, облагаемых по ставке 0 (ноль) %, но и оборотов, подлежащих обложению по ставке 10%.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основ­ным средствам и нематериальным активам в текущем налого­вом периоде плательщик будет вправе:

• распределить методом удельного веса при наличии оборо­тов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по став­кам 0 и 10%;

• принять к вычету равными долями в каждом отчетном пе­риоде 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или 1/14 (если отчетным периодом признается кален­дарный квартал), если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

При этом суммы НДС по основным средствам и нематери­альным активам прошлого налогового периода, вычет которых в текущем налоговом периоде осуществляется равными доля­ми, принимаются к вычету в полном объеме независимо от сум­мы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычет сумм налога плательщиками производится в следу­ющей очередности:

• в первую очередь вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащих вы­чету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации това­ров (работ, услуг), имущественных прав;

• во вторую очередь вычитаются суммы налога по основ­ным средствам и нематериальным активам, подлежащие выче­ту в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;

• в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по това­рам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым налогом по ставке 20% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;

• в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по ставке 0 (ноль) %, подлежащие вычету независимо от суммы на­лога, исчисленной по реализации.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признается календарный месяц или календарный квартал по усмотрению плательщика.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующе­го за истекшим отчетным периодом.

Белорусским организациям с 2011 г. предоставлено право самостоятельно выбирать отчетный период по налогу на добав­ленную стоимость (календарный месяц или календарный квар­тал) без ограничения по величине выручки от реализации това­ров (работ, услуг), имущественных прав.

Плательщик, принявший решение установить в качестве от­четного периода календарный квартал, должен информиро­вать налоговые органы по месту постановки на учет:

• путем проставления соответствующей отметки в налого­вой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года. При возникновении объекта налогообложения в течение теку­щего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следу­ющего за отчетным периодом;

• в письменной форме - не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за месяцем государственной регистрации плательщи­ка, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государствен­ной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организа­ции, действующей только на основании учредительного дого­вора) организации в связи с реорганизацией, или записи о пре­кращении деятельности присоединенной организации.

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного пери­ода (календарный месяц или календарный квартал) не подле­жит изменению в течение текущего налогового периода.

Уплата налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Авансовые платежи налога с 2011 г. отменены.

Плательщики, изъявившие желание производить уплату на­лога на добавленную стоимость ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет.

Уплата плательщиками налога на добавленную стоимость ежеквартально прекращается и они осуществляют уплату нало­га ежемесячно начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором ими принято решение об отказе от упла­ты налога на добавленную стоимость ежеквартально. О принятом решении плательщик информирует налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой деклара­ции, подаваемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализа­ции на территории Республики Беларусь:

• лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринар­ного) назначения;

• медицинских (ветеринарных) услуг;

• услуг по уходу за больными, престарелыми и инвалидами;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, музыкальных и спортивных школах;

• продуктов питания, произведенных студенческими и школь­ными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

• услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом;

• услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, а также ритуальных и религиозных услуг;

• жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, ока­зываемых населению;

• услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также железнодорожным, речным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

• товаров собственного производства организаций, использу­ющих неполноценную рабочую силу, при условии, что доля инва­лидов в списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период составляет не менее 50%;

• ценных бумаг при их первичном размещении, проводи­мом на основании законодательства;

• услуг связи, оказываемых населению, а также услуг насе­лению по доставке газет и журналов по подписке;

• услуг адвокатов и юридических консультаций по оказа­нию юридической помощи населению;

• услуг по страхованию, сострахованию и перестрахова­нию и др.

С 1 января 2010 г. освобождаются от обложения НДС оказываемые населению услуги парикмахерских, бань и душе­вых, химчисток и прачечных, услуги по ремонту одежды и обу­ви, ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.

Особенности исчисления налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза из стран — участниц Таможенного союза), заключается в следующем.

Плательщиками НДС при импорте товаров в соответствии с действующим таможенным законодательством являются ор­ганизации и физические лица, перемещающие товары через та­моженную границу Республики Беларусь.

Налоговая база по ввозимым товарам определяется как сум­ма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины, а по подакцизным товарам и акцизам - как сумма, уплаченная при ввозе.

Сумма налога, подлежащая уплате по ввозимым товарам, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

С_н = Б_н • С_н : 100

или

НДС_Н = (ТС + ТП + А)С_Н,

где С_н - сумма налога, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по импортируемым товарам; Б_н - налоговая база; С_н - ставка налога в процентах; ТС - таможенная стоимость ввози­мого товара; ТП - таможенная пошлина; А - сумма акциза, уплаченная при ввозе товара.

Оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога по импорти­руемым товарам, являются основанием для применения в даль­нейшем налоговых вычетов.

От налогообложения освобождаются:

• товары, перемещаемые транзитом через таможенную тер­риторию республики и предназначенные для третьих стран;

• товары для магазинов беспошлинной торговли;

• товары, подлежащие обращению в собственность госу­дарства, валюта, ценные бумаги, драгоценные металлы и изде­лия для пополнения Госфонда республики, товары, ввозимые в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно-исследовательских работ;

• прочие товары и изделия, освобождаемые в соответствии с действующим законодательством.