Вопросы для самоконтроля

1. Из чего складывается добавочный капитал?

2. Перечислите основные бух­галтерские проводки по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал»

3. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал»

4. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5. Для каких целей используют суммы нераспределенной прибыли?

6. Перечислите основные бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости материальных ценностей.

7. На какие виды и цели создаются резервы предстоящих расходов?

8. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов»

9.  Какие варианты учета могут применяться при получении бюджетных средств?

Раздел 15. Учет кредитов и займов

Тема 15.1 Учет кредитов и займов

1. Понятие кредитов и займов. Виды кредитов по целевому назначению и срокам предоставления

2. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

- 1 -

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

• краткосрочные — со сроком предоставления не более одного года;

• долгосрочные — со сроком предоставления свыше одного года.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными.

Бухгалтерский учет кредитов и займам регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распро­страняется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов.

Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента переда­чи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от суммы договора. Однако несоблюдение письменной формы догово­ра займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существова­ния договора или его условий.

Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платно­сти и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партне­ров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборот­ные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законо­дательством и регулируется кредитным договором.

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга от­ражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактиче­ского получения денежных средств в зависимости от срока, на который они получены, а именно:

• краткосрочные — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• долгосрочные — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной счита­ется задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном поряд­ке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.

Различия между кредитами и займами:

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

• если после подписания договора обнаружились факты, свидетельствую­щие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

• если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полно­стью или частично, если он своевременно, до установленного договором сро­ка его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.

2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа — деньги и вещи.

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 минимальных размеров оп­латы труда может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.

4. В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального банка Российской Федерации на совершение такого рода опе­раций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физиче­ские лица.

Основными факторами при определении процентной ставки по креди­там являются ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по зай­мам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом мес­тонахождения заемщика и ставки рефинансирования Центрального бан­ка Российской Федерации. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

- 2 -

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

1. на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истече­ния срока их погашения;

2. на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения не останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении кредита, займа в де­нежной форме;

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении заемных средств в натуральной форме;

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при перево­де долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специ­альные счета в банках» — при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Ма­териалы», 41 «Товары» и др. — при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

или

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных про­центов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66,67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользова­ние займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат по приобре­тению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то эти расходы относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».