Вопросы для самоконтроля

1. Что понимается под оплатой труда?

2. Что такое коллективный договор?

3. Охарактеризуйте назначение социального партнерства.

4. В чем отличия трудового и коллективного договоров?

5. Назовите основные типовые первичные документы по учету труда и его оплаты.

6. Какой документ используется для подтверждения работы у ра­ботодателя физического лица?

7. Назовите основные виды государственных гарантий по оплате труда.

8. Что понимается под минимальной заработной платой?

9. Что включает в себя тарифная система оплаты труда?

10. Каковы различия между тарифной и бестарифной системами оплаты труда?

11. Что такое тарификация работы?

12. Что такое заработная плата?

13. Назовите основные формы оплаты труда.

14. Охарактеризуйте основные разновидности сдельной формы оп­латы труда.

15. Какими факторами определяется сумма заработка работника при повременной форме оплаты труда?

16. Перечислите основные виды доплат и надбавок.

17. Какое время считается рабочим?

18. Что такое режим рабочего времени?

19. Приведите примеры начислений оплаты труда, гарантий и компенсаций.

20. Какие разновидности работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени вы знаете?

21. Назовите основные виды гарантий и компенсаций работникам, поступающим в образовательные учреждения и совмещающим работу с обучением.

22. Какие документы оформляются при прекращении с работником трудового договора?

23. Охарактеризуйте основные разновидности повременной зара­ботной платы.

24. Какие предусматриваются виды доплат и надбавок работникам?

25. Что понимается под гарантиями и компенсациями в системе оплаты труда?

Тема 7.2 Учет удержаний из заработной платы

1. Виды удержаний из заработной платы

2. Удержание НДФЛ

3. Прочие удержания из заработной латы

4. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

5. Порядок расчета зарплаты к выдаче.

- 1 -

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % и только в определенных законодательством случаях общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 %.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений.

Не допускается удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. К таким выплатам относятся:

• компенсации за увечье, полученное при исполнении служебных обязанностей;

• в связи с рождением ребенка;

• за работу во вредных производственных условиях;

• с выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;

• в возмещение вреда причиненного здоровью.

- 2 -

Согласно гл. 23 НК РФ: Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доход от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209). При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком как вы денежной, так и в натуральной формах, а так же доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 210).

1. Налоговая база:

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой 23.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

2. По налогу на доходы физических лиц предусмотрены льготы:

Вычеты

Доходы, не подлежащие налогообложению

Предоставляются налогоплательщику одним из работодателей ежемесячно на основании заявления

Предоставляются налогоплательщику при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода

Виды льгот по НДФЛ

Стандартные

Социальные

Профессиональные

Имущественные

Все вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13 %

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды компенсаций, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников и др.;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) гранды, предоставляемые организациями по перечню, утвержденному Правительством РФ;

7)суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

8) суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);

9) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников их супругов, родителей, детей при наличии лицензии и документов об оплате;

10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

11) доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной на личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации;

12) доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений и т.д.;

13) доходы, получаемые членами родовых, семейных общин ма­лочисленных народов Севера;

14) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые oт физических лиц в порядке наследования или дарения, кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

15) доходы, полученные участниками акционерных общественных организаций в результате реорганизации или переоценки основных фондов;

16) призы, полученные спортсменами за призовые места в Олимпийских, Параолимпийских играх, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации и т.д.;

17) суммы оплаты за инвалидов необходимых технически» средств;

18) вознаграждения за передачу государству кладов;

19) доходы, индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой ЕНВД, единым сельхозналогом, а доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

20) проценты, получаемые по вкладам в банках на территории Российской Федерации, если они выплачиваются в пределах сумм исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты, или если ставка не превышает 9% по вкладам в иностранной валюте.

21) доходы, не превышающие 4000 руб. (стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи работникам (оплата медика­ми), материальная помощь инвалидам общественными организациями инвалидов);

22) доходы солдат, матросов и т.д., проходящих военную службу по призыву;

23) выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам Профсоюзов за счет членских взносов;

24) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации;

25) помощь (в денежной и натуральной формах), подарки ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам, вдовам участникам Великой Отечественной войны и т.д. в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период и др.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи, близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

3. Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следующие категории налогоплательщиков в следующих размерах за каждый месяц налогового периода:

3000 руб.:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие и заболевания, связанные с радиационным воздействием;

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, принимавших в 1986—1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на про­изводственном объединении «Маяк»;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытании» ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрирован им» в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.;

500 руб.:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий;

лиц, отдавших костный мозг для спасения людей;

родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите ССCP, Российской Федерации;

400 руб.:

на остальных налогоплательщиков до месяца, в котором их доход, нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13%, не превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., вычет не применяется;

2000 руб.:

на каждого ребенка у родителей, их супругов;

на каждого ребенка у опекунов, попечителей, приемных родите­ли. Вычет действует до месяца, в котором их доход, нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13%, не превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280000 руб., вычет не применяется. Вычет производится на каждого ребенка до 18 лет, учащегося очной формы обучения, аспиранта и т.д. ни 24 лет у родителей, опекунов, попечителей и т.д.;

По соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может применяться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляется вообще. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета.

Стандартный вычет на детей в двойном размере только единственному родителю (опекуну, попечителю). До 2009 г. такой вычет предоставлялся одинокому родителю.

Вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении, включая академический отпуск. Налогоплательщикам, имеющим право на вычеты в размере 3000, 500 и 400 руб., предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления других стандартных вычетов.

Данные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяце налогового периода вычеты в размере 400 и 1000 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала ни логового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых мы четов.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ по итогам налогового периода налогоплательщик имеет право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются (ст. 219 НК РФ):

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры и т.д., финансируемым из бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не боле 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем, опекуном за обучение своих детей, подопечных в возрасте 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии и представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его Фактические расходы за обучение;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Услуги и медикаменты должны соответствовать перечню, утвержденному Правительством РФ. Общая сумма данного вычета не может превы­шать 120 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма вычета принимается в размере фактически произведен­ных расходов (по перечню, утвержденному Правительством РФ).

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется при наличии лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактиче­ские расходы налогоплательщика на лечение и приобретение меди­каментов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220, НКРФ):

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом пе­риоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, зе­мельных участков, долей, находившихся в собственности менее трех нет, но не превышающих в целом 2 000 000 руб., а также в суммах, по­лученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, нахо­дившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже указанного имущества, нахо­дившегося в собственности три года и более вычет предоставляется в полной сумме.

При продаже доли в уставном капитале организации налогопла­тельщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с их получением;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по кредитам, полученным для этих целей у учреждений, имеющих лицензию.

В фактические расходы могут включаться следующие затраты

- на разработку проектно-сметной документации;

- на строительные и отделочные материалы;

- на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации;

- на приобретение квартиры или прав на нее в строящемся доме;

- на работы, связанные с отделкой квартиры и приобретение отделочных материалов.

Общий размер вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам.

Для подтверждения права на вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или до­лю (доли) в нем или акт о передаче квартиры (доли).

Вычет предоставляется на основании письменного заявлений налогоплательщика и платежных документов.

Вычет не применяется, если оплата расходов производится за счет средств работодателей или сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается. Ес­ли в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Налогоплательщик имеет право на получение вычета у одного налогового агента по своему выбору на основе подтверждения права на вычет, выданного налоговым органом.

На профессиональные налоговые вычеты имеют право налогоплательщики (ст. 221 НК РФ):

I) индивидуальные предприниматели — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц, при­нимаются к вычету в том случае, если это имущество непосредствен­но используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально под­твердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

2) получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений научной, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, пни принимаются к вычету по следующим нормативам:

- создание литературных произведений, в том числе для теат­ра, кино, эстрады и цирка, — 20%;

- создание художественно-графических произведений, фото­работ для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30%;

- создание произведений скульптуры, монументально-декора­тивной живописи и оформительского искусства, театрально- и кинодекорационного искусства и графики — 40%;

- создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) — 30%;

- создание музыкальных произведений: сценических произве­дений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок — 40%;

- создание других музыкальных произведений — 25%;

- исполнение произведений литературы и искусства — 20%;

- создание научных трудов и разработок — 20%;

- открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30%.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агентаI налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговый период. Налоговые ставки по НДФЛ.

Налоговым периодом по НДЖФЛ признается календарный год.

Ставки налога (ст. 224):

1) 13 % - в отношении всех доходов, не предусмотренных в п. 2-4;

2) 35 % - в отношении выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 213 НК РФ, суммы экономии на процентах, при получении кредитных средств, в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.;

3) 30 % - в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ;

4) 9 % - в отношении дивидендов, доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

- 3 -

К удержаниям по инициативе предприятия можно отнести: ранее выданные авансы, неиспользованные подотчетные суммы, возмещение материального ущерба и т. д.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Исполнение требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории Российской Федерации. При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработный платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 процентов заработной платы. Ограничения, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний в этих случаях не может превышать 70 %.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — ¹/₄; на 2 детей - ¹/₃; на 3 детей и более – 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.

На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

- 4 -

Аналитический учет оплаты труда. Обработка информации по учету заработной платы, поступившей из первичных документов, производится следующим образом:

Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:

• на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника;

• собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;

• определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;

• определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний;

• на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;

• расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам;

• составляются разработочные таблицы по распределению начисленной заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования;

• производится начисление страховых взносов и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;

• отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах-ордерах;

• не выплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка о выплате.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (формы № Т-54 и № Т-54а).

Для начисления оплаты труда за месяц необходимо суммировать заработок, начисленный в соответствии с принятой для каждого конкретного работника повременной или сдельной оплатой труда, с доплатами и произвести удержания. Для того, чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывается в момент его принятия на работу.

Ежемесячно в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) работодателя о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

На предприятиях, где при обработке учетных данных используется компьютер, применяется форма № Т-54а, в которой содержатся только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет.

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, пособий и др.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, в которой суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях расчлененно по структурным подразделениям или службам организации и видам выплат, то есть в таком разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, и по ней выдается заработная плата.

Синтетический учет оплаты труда. Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц (при выплате единовременно в первых числах следующего месяца).

Первичный документ	Содержание операции	Кор. счета
		Д	К
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда:
	- работникам производственных предприятий;	20, 23, 25, 26, 29	70
	- работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания	44	70
Приходный кассовый ордер	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда и т.п. (исправительная запись)	50	70
Больничный листок; расчетно-платежная ведомость	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов	69	70
Расчетно-платежная ведомость	Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
Расчетно-платежная ведомость	Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов	84	70
Постановление суда; расчетно-платежная ведомость	Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников	94	70
Расчетно-платежная ведомость	При создании резервов в установленном порядке: - начислены отпускные; - вознаграждение по итогам года	96	70
Расчетно-платежная ведомость	Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда	70	50
Налоговая карточка; расчетно-платежная ведомость	Удержан налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет	70	68
Договор займа; расчетно-платежная ведомость	Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа	70	73
Расчетно-платежная ведомость	Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц (за квартплату, за форменную одежду, за товары, купленные в кредит)	70	76
Бухгалтерская справка	Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата	70	76
Распоряжение руководителя; расчетно-платежная ведомость	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	70	94
Распоряжение руководителя; расчетно-платежная ведомость	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	70	94

Таким образом, в пассиве баланса на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным, будет отражена сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц,

Работодатель обязан выдавать каждому работнику расчетный листок. Его форма утверждается положением об оплате труда и материальном стимулировании.

Расчетный листок должен содержать информацию:

- о составных частях заработной платы (отдельно указываются размер заработной платы, сумма компенсационных выплат и сумма стимулирующих выплат, например премии);

- размере и основаниях произведенных удержаний. Помимо НДФЛ из заработной платы работника могут быть удержаны, например, алименты или компенсация причиненного организации материального ущерба;

- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Место и сроки выплаты части заработной платы в неденежной форме (не более 20% начисленной месячной суммы) также определяются коллективным или трудовым договором. Такая форма оплаты труда применяется только с согласия работника. Категорически запрещена выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также путем выдачи спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, запрещенных или ограниченных в свободном обороте (ст. 131 ТК РФ).

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. За нарушение этого положения руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (штраф в размере от 500 до 5000 руб.), даже если имеются заявления сотрудников с просьбой выплачивать зарплату один раз в месяц. При повторном выявлении нарушения порядка выплаты заработной платы руководитель организации дисквалифицируется (т.е. лишается права занимать руководящие должности) на срок от года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Существуют две схемы начисления и выплаты заработной платы.

1. Авансовая схема, предполагающая выдачу работникам аванса за первую половину месяца и заработной платы по итогам месяца (с учетом ранее выданного аванса). При применении организацией данной схемы в правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должны быть указаны:

- размер аванса и срок его выплаты;

- даты выплаты заработной платы по итогам работы за месяц.

2. Безавансовая схема, которая, впрочем, вовсе не означает невыплату части заработной платы в середине месяца. Эта схема предполагает расчет заработной платы работников за фактически отработанное время или выполненный объем работ как минимум два раза в месяц (за первую и вторую половину). В правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должно быть указано ежемесячное количество выплат заработной платы на основании табеля учета рабочего времени, который должен составляться соответствующее количество раз.

Денежные суммы, предназначенные на оплату труда работников организации, должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), ответственный за их выдачу кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано".

На основании указанной ведомости кассир заполняет форму N РТ-11 "Реестр невыданной заработной платы", куда заносятся данные о работнике, не получившем зарплату в установленные сроки: его табельный номер, фамилия, имя и отчество, размер депонированной суммы.

Такой реестр не используется, если в организации ведется Книга учета депонированной заработной платы. Порядок ее заполнения во многом схож с ведением реестра. Книга открывается на год, для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.

О выдаче депонированной заработной платы работнику делается отметка в одной из 12 предусмотренных в книге граф (по количеству месяцев в году). Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую, открываемую на следующий год книгу.

Кассир указывает в платежной ведомости фактически выплаченные и депонированные суммы. На сумму выплаченной заработной платы ежедневно составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2) и вносится соответствующая запись в кассовую книгу. Депонированные суммы по истечении трехдневного срока хранения должны быть внесены на расчетный счет организации. Причины, по которым средства не получены, значения не имеют. На сданные в банк суммы оформляется расходный кассовый ордер, в учете составляется бухгалтерская запись: Д 51 «Расчетные счета» - К 50 « Касса».

Депонирование не полученных работниками сумм отражается записью:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовый остаток по счету 76-4 указывает на наличие у организации задолженности перед работниками. Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации до истечения срока исковой давности (т.е. в течение трех лет) и выдается по первому требованию работника. Выдаются депонированные суммы по расходному кассовому ордеру (отдельным работникам), отдельной платежной ведомости (если получателей несколько) или путем безналичной формы расчетов.

Если депонированные суммы выдаются по доверенности (она должна быть заполнена в установленном порядке), в ордере указываются Ф.И.О. самого получателя и лица, которому доверено получение денег. В ведомости (расходном кассовом ордере) ставится отметка: "По доверенности". Сама доверенность прилагается к кассовому ордеру или ведомости.

Выданные суммы депонированной заработной платы оформляются следующими записями: Д 76-4 - К 50 - выданы депонированные суммы из кассы организации или Д 76-4 - К 51 - перечислены депонированные суммы на лицевые счета работников в кредитных учреждениях (при наличии соответствующего соглашения между работником и работодателем).

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности организации. При этом в бухгалтерском учете оформляется запись: Д 76-4 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".