Вопросы для самоконтроля

1. Что понимается под сводным учетом затрат на производство?

2. По каким вариантам организуется сводный учет затрат на производство?

3. Назовите этапы учетных работ при осуществлении сводного учета затрат на производство.

4. Как определяется себестоимость выпущенной продукции?

5. Что понимается под незавершенным производством?

6. Как проводится инвентаризация остатков незавершенного производства?

7. Чем отличаются расходы, формируемые в системе бухгалтерского учета, от расходов, признаваемых налоговым законодательством?

Тема 9.5 Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

1. Понятие и виды вспомогательных производств.

2. Синтетический и аналитический учет затрат вспомогательных производств.

- 1 -

Вспомогательными производствами являются цеха и другие подразделения организаций, предназначенные для обеспечения основного производства энергией, инструментами, тарой, ремонтными, транспортными и прочими соответствующими работами и услугами. Вспомогательные производства существенно влияют на результаты работы хозяйствующего субъекта, так как обеспечивают более рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, позволяют достигать определенной экономии затрат, что, в свою очередь, является значительным резервом снижения себестоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в сфере основного производства.

Организация учета вспомогательных производств зависит от их вида и выполняемых ими функций, характера технологического процесса и вырабатываемой продукции, объема производства и организационных форм управления. Вспомогательные производства делятся на шесть групп.

1. Инструментальные производства, занимающиеся изготовлением, ремонтом и восстановлением инструментов, штампов и т.н.

2. Ремонтные производства, осуществляющие монтаж, ремонт, модернизацию, изготовление и восстановление запасных частей, вспомогательных материалов.

3. Энергетические производства, вырабатывающие электрическую, тепловую и иную энергию. К сфере деятельности данных производств относится также водоснабжение, очистка сточных вод, ремонт и обслуживание энергетических сетей и установок.

4. Транспортные производства, выполняющие погрузочно-разгрузочные, транспортные работы (услуги).

5. Тарные производства, занимающиеся выпуском и ремонтом тары.

6. Производства хозяйственного обслуживания, в функции которых входит уборка производственных помещений, стирка и ремонт спецодежды.

В зависимости от характера технологического процесса вспомогательные производства делятся:

- на индивидуальные (изготовление по единичным заказам уникальной инструментальной оснастки, ремонт единичных объектов основных средств);

- серийные (изготовление серий инструментов, запасных частей);

- массовые (производство и распределение энергии, транспортные, погрузочно-разгрузочные работы).

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные. К простым относятся производства, постоянно вырабатывающие несложную однородную продукцию (энергетические, хозяйственного обслуживания).

Сложными являются производства, поставляющие разнородную продукцию и имеющие полуфабрикаты и незавершенное производство (инструментальные, ремонтные, тарные).

- 2 -

Для учета затрат вспомогательных производств применяется активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитываются прямые затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции (работ, услуг), а также косвенные расходы, относящиеся к управлению и обслуживанию вспомогательных производств, а также потери от брака.

Прямые издержки списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов по учету производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Учет косвенных расходов может вестись двумя способами.

1. Учет косвенных расходов ведется на счетах 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с отнесе­нием в конце отчетного периода в дебет 23-го счета на открытые ана­литические счета пропорционально выбранной базе распределения.

2. Косвенные расходы учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» с перераспределением в конце отчетного периода на аналитические счета, где первоначально аккумулируются прямые затраты.

Таким образом, по дебету счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует с кредитом следующих счетов:

10 «Материалы» — на фактическую стоимость производственных запасов, израсходованных на нужды вспомогательных производств;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам вспомогательных производств;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

на сумму отчислений на социальные нужды;

02 «Амортизация основных средств» — на величину амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемых во вспомогательных производствах;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость выполненных работ и оказанных услуг специализированными предприятиями;

25 «Общепроизводственные расходы» — на сумму косвенных расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, относящихся ко вспомогательным производствам;

26 «Общехозяйственные расходы» — надолго относимых накладных расходов, связанных как правило с продажей продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, реализуемых на сторону.

28 «Брак в производстве» — на стоимость потерь от полученного брака.

В простых вспомогательных производствах незавершенное производство отсутствует и применяется позаказный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В сложных вспомогательных производствах, как правило, имен место незавершенное производство, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) организуется позаказным методом. Заказы открываются на выпуск единичной инструментальной оснастки или на группу однородных инструментов.

Объектами калькуляции во вспомогательных производствах являются виды их продукции, работ, услуг. В качестве калькуляционных единиц применяются кВт/ч электроэнергии, м³ сжатого воздуха и газа, машино-час (машино-день) работы транспортных средств, комплект постиранной или отремонтированной спецодежды и т.д.

В простых вспомогательных производствах в связи с отсутствием незавершенного производства затраты и себестоимость продукции равны. Себестоимость калькуляционной единицы определяется деле­нием учтенных затрат на количество произведенной или распределен­ной энергии, выполненных транспортных работ и т.п.

В сложных вспомогательных производствах при исчислении себестоимости заказов и всей продукции принимаются во внимание переходящие остатки незавершенного производства, имеющегося обыч­но и ремонтных мастерских — стоимость незавершенного ремонта. В тех случаях, когда по заказу производилось несколько видов продукции, затраты между каждым из них распределяются пропорцио­нально плановой (нормативной) себестоимости.

В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 23 «Вспо­могательные производства», распределяются по потребителям. Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции. Таким образом, данный счет закрывается и в балансе не отражается, поскольку на этом ' чете, как правило, конечного сальдо не имеется.

Следует иметь в виду тот факт, что вспомогательные производства производят взаимное потребление оказываемых услуг. Например, энергетический цех отпускает энергию остальным вспомогательным производствам, а сам пользуется услугами транспортного цеха (при перевозке топлива, прочих материалов), ремонтных цехов (по ремон­ту зданий, сооружений, оборудования). При этом встречные услуги (работы) в момент их оказания (выполнения) обычно принимаются и плановой оценке. Поэтому для исчисления фактических затрат вспо­могательных производств, подлежащих распределению, и расчета фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг соответствующих вспомогательных производств, т.е. при закрытии 23-го счета, должна приниматься во внимание стоимость встречных услуг.

В этом случае возможны два варианта:

1) взаимные услуги вспомогательных производств (за исключением ремонтно-механической мастерской) оставляют в плановой или нормативной оценке и не производят корректировку. Данный вариант приемлем в том случае, если взаимные услуги составляют незначительный удельный вес;

2) производят корректировку плановой (нормативной) себестоимости до фактической.

Потребление взаимных услуг в оценке по плановой себестоимости отражается в учете внутренними записями по дебету и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в разрезе имеющихся субсчетов.

В случае когда производится корректировка плановой себестоимости до фактической (2-й вариант) необходимо придерживаться определенной последовательности при закрытии счетов. В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, в последнюю очередь — счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей.

Исходя из этого принципа, закрытие счетов, как правило, производят в такой последовательности: сначала закрывают счета по учету затрат электроснабжения, водоснабжения, затем относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской (так как в течение отчетного периода выполненный ремонт в оценке по фактическим прямым затратам уже был отнесен на потребителей), затем закрывают субсчет по учету затрат автопарка, распределяют расходы будущих периодом, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д. При этом калькуляционная разница (т.е. отклонение плановой стоимости от фактической) по счетам, закрываемым в последнюю очередь, распределяется на не все объекты учета (потребителей услуг) пропорционально отпущенным услугам (работам), так как на уже закрытые счета их отнести не представляется возможным. Поэтому при расчете фактической себестоимости работ (услуг) количество отнесенных работ (ус луг) и их стоимость в плановой оценке в течение отчетного периода на счета уже закрытых производств не принимают во внимание.

Можно списывать затраты на счета основного производства по фактической себестоимости работ или услуг, рассчитанной в конце отчетного периода (месяца, квартала). Однако при этом снижается степень оперативности учета затрат.

На фактическую или плановую себестоимость отпущенной основным потребителям продукции, выполненных работ и оказанных услуг кредитуется счет 23 и дебетуются следующие счета:

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» — за перевозку собственным транспор­том покупных материалов, на изготовление тары собствен­ными силами;

20 «Основное производство» — на стоимость энергии, работ, услуг, израсходованных на технологические цели;

25 «Общепроизводственные расходы» — стоимость энергии, работ, услуг, израсходованных на общепроизводственные цели;

26 «Общехозяйственные расходы» — стоимость энергии, ра­бот, услуг, потребленных на общехозяйственные нужды;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при от­пуске работ, услуг обслуживающим производствам или хо­зяйствам;

44 «Расходы на продажу» — на услуги по перевозке готовой продукции со складов предприятия до станции отправления и на подобные сбытовые расходы;

90 «Продажи» — при выполнении работ, оказания услуг для сторонних организаций.

Распределение затрат вспомогательных производств отражается в бухгалтерских справках, составляемых на каждый вид вспомогатель­ного производства с отражением этой информации в учетных регист­рах аналитического и синтетического учета. При журнально-ордерной форме учета аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях аналитического учета, итоговые данные которых переносятся в журнал-ордер № 10.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета регистры ана­литического и синтетического учета ведутся в виде машинограмм и видеограмм.