Вопросы для самоконтроля

1. Какие расходы относятся к общепроизводственным?

2. Как осуществляется аналитический учет общепроизводственных расходов?

3. Как распределяются общепроизводственные расходы по окончанию месяца?

4. На каком синтетическом счете ведется учет общепроизводственных расходов?

5. Какие расходы относятся к общехозяйственным?

6. Как осуществляется аналитический учет общехозяйственных расходов?

7. Как распределяются общехозяйственные расходы по окончанию месяца?

8. На каком синтетическом счете ведется учет общехозяйственных расходов?

Тема 9.3 Учет непроизводственных расходов и потерь

1. Виды брака.

2. Порядок включения в себестоимость выпускаемой продукции потерь от брака.

3. Документальное оформление брака.

4. Синтетический и аналитический учет потерь от брака в производстве

5. Учет потерь от простоев, порчи и недостачи материальных ценностей

- 1 -

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, де­тали и работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть при­менены или используются лишь после их исправления.

Брак представляет собой непроизводительные затраты производ­ственных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции и повыша­ет ее себестоимость. Поэтому на предприятии очень важно вести работу по предупреждению брака. Одно из важнейших условий предотвраще­ния потерь от брака — строгий учет и глубокий анализ каждого случая брака по причинам и виновникам. Организация такого учета и контроля во многом зависит от характера брака и места его обнаружения.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окон нательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрика­ты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых тех ни чески возможно и экономически целесообразно. Неисправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно

По месту обнаружения брак подразделяется:

- на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям;

- внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

- 2 -

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из ос­новных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой за бракованной продукции, или из расходов на исправление забракован ной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку. Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление бра­ка и вычитаются:

• стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;

• суммы, фактически удержанные с виновников брака;

• суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачествен­ных материалов или полуфабрикатов.

Потери от внутреннего брака подлежат отражению в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака — в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) по­требителей или они признаны судебными органами.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, произведенной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовля­лось, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, принятом на данном предприятии.

Себестоимость внутреннего брака обычно определяется исходя из фактических, а в отдельных случаях — из плановых или нормативных затрат, что особенно характерно для предприятий с массовым производством.

Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов, поставленных поставщиками и подлежащие изысканию с них как возмещение убытков, должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщи­ками или после удовлетворения иска арбитражем.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от бра­ка могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, вы­полнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость товарной продукции.

- 3 -

Брак выявляется контролерами Отдела технического контроля (ОТК) в процессе технической приемки продукции, а также специалис­тами специальной приемки. Основными причинами брака могут быть: несоответствие качества материалов, покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям, неисправность оборудования, инструмен­тов; нарушение технологии производства; неточности в конструкторской и технологической документации; небрежность в работе.

На обнаруженный в производстве окончательный или исправи­мый брак составляется акт (извещение о браке), в котором отражается объем изготовленных изделий или количество годных и забракован­ных изделий. Унифицированной формы акта о браке до настоящею времени не утверждено, поэтому в приложении к учетной политике и графике документооборота необходимо предусмотреть разработан­ную самостоятельно форму такого акта.

Акт на выявленный брак составляется контролером, мастером, бригадиром или другими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха, производителем работ или иным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с данным актом.

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий, в которой указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций, также содержатся реквизиты, необходимые для калькуляции себестоимости брака по статьям затрат.

- 4 -

В бухгалтерском учете производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражается себестоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению исправимого брака, расходы по ремонту продукции, выпущенной с гарантией, превышающей установленные нормы на гарантийный ремонт.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитываются суммы возмещаемых потерь от брака, удержание из заработной платы виновников, стоимость окончательного брака по цене возможного использования. Разность межу дебетовым и кредитовым оборотом по счету 28 «Брак в производстве», представляет собой потери от брака в конце месяца, включаемые в себестоимость продукции по одноименной статье.

Аналитический учет по счету «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Первичный документ	Содержание операций	Кор. счета
		Д	К
Требование-накладная; лимитно-заборная карта	Материалы отпущены на исправление брака	28	10
Ведомость учета брака в производстве	Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства	28	20, 23
Накладная на выпуск полуфабрикатов	Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака	28	21
Ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов	В сумму расходов по исправлению производственного брака включена соответствующая часть: общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов	28 28	25 26
Расчетно-платежная ведомость	Начисление заработной платы рабочим и единого социального налога на фонд оплаты труда работников, занятым исправлением брака	28	70, 69
Справка бухгалтерии	Принятие к учету материалов от забракованной продукции	10	28
Справка бухгалтерии	Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного (вспомогательного) производства	20, 23	28
Справка бухгалтерии	На виновных физических лиц на основании исполнительных листов начислено возмещение на покрытие потерь от брака	73	28
Договор страхования; справка бухгалтерии	Потери от брака отнесены на расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, на страховые организации – при наступлении страхового случая)	76	28
Справка бухгалтерии	Списаны расходы по браку, возмещаемые поставщиком материалов	76	28

- 5 -

Кроме того, на предприятии могут иметь место непроизводитель­ные расходы, которые не предусматриваются сметами, но подлежат уче­ту в составе общепроизводственных затрат. К ним относятся следующие:

1. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам — включающие оплату труда и отчисления на социальные нужды рабо­чих за время простоя по вине цеха, а также доплату рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих приме­нения менее квалифицированного труда, а также стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя.

2. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах — складывающиеся из стоимости испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых, списываемые в установленном порядке на издержки производства.

3. Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки — когда эти потери обусловлены недостатками цехового планирования (завышенный или некомплектный запуск и т.п.).

4. Прочие непроизводительные расходы.

Фактически понесенные (признанные) цеховые расходы учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», корреспондирующего со счетами:

10 «Материалы»;

23 «Вспомогательные производства»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

70. «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71. «Расчеты с подотчетными лицами»;

02 «Амортизация основных средств» и др.