Вопросы для самоконтроля:

1. Какие активы относятся к материалам?

2. Назовите основные нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета материалов.

3. Назовите основные группы материалов.

4. Охарактеризуйте состав и назначение сырья и основных мате­риалов, вспомогательных материалов.

5. Охарактеризуйте назначение покупных полуфабрикатов и ком­плектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, за­пасных частей.

6. Какие материалы относятся к прочим?

7. Что такое возвратные отходы?

8. Какие материальные ценности включаются в состав инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей?

9. Какие объекты могут использоваться в качестве единицы бух­галтерского учета материалов?

10. Каково назначение номенклатурного номера материалов?

11. Назовите основные группы хозяйственных операций с материа­лами.

12. Назовите основные источники поступления материалов.

13. Назовите методы оценки МПЗ.

14. Какие цены на материалы могут быть использованы в качестве учетных?

15. В какой оценке может производиться отпуск материалов в про­изводство и материалов при ином выбытии?

16. Что представляет собой оценка материалов по себестоимости каждой единицы запасов?

17. Что представляет собой оценка производственных запасов по средней себестоимости?

18. Что представляет собой оценка материалов по себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов (способ ФИФО)?

19. Назовите первичные учетные документы, заполняемые при по­ступлении материалов.

Тема 6.2 Учет материалов на складе и в бухгалтерии

1. Учет материалов на складе

2. Учет материалов в бухгалтерии

- 1 -

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей важное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства.

Приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям этого склада. Если на предприятии несколько складов, тогда необходимо сосредоточить на каждом из них материалы определенных групп (основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.).

Внутри складов материалы должны располагаться по секциям, затем по типо- и сорторазмерам в штабелях, на стеллажах и полках для того, чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия.

На каждую партию материала прикрепляется материальный ярлык с указанием необходимых параметров (наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия материала).

Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На предприятии должен быть установлен список должностных лиц (зав. складом, кладовщик), ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, с которыми заключается договор о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

Всем службам предприятия предоставляется список лиц, которым разрешено получение и отпуск материалов со складов, а также право выдавать пропуска на вывоз с предприятия материальных ценностей.

Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалте­рии зависит от метода их учета.

Существуют следующие методы учета производственных запасов:

• количественно-суммовой;

• с помощью отчетов материально ответственных лиц;

• оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количествен­но-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета мате­риалов (ф. № М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований-на­кладных) в карточке регистрируется расход материала.

В карточке после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на 1-е число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в «Ведомость учета остатков мате­риалов» (ф. № М-14).

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком за­писей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета:

• оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек учета материалов, которые ведутся материально ответ­ственными лицами;

• систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалте­рам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным те­кущего складского учета;

• осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежно выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки — также в разрезе номенклатурных номеров;

• систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгал­терского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складско­го (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остат­ками материалов по данным бухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предпо­лагает следующее разграничение функций между бухгалтерией и складом.

Слад	Бухгалтерия
Аналитический учет в разрезе номенклатурных номеров материалов на карточках учета материалов	Контроль за количественным учетом движения материалов по складам – правильностью записей в карточках и расчета остатка в момент приема документов на складе
Оформление (выписка) приходных ордеров и активов на приход материалов	Таксировка первичных документов по учетным ценам
Отпуск материалов по документам пользователей (цехов, отделов, складов)	Ведение учетных регистров (ведомость № 10) по движению материалов в двух оценках: учетной и фактической в разрезе групп материалов по складам только в учетных ценах
Составление реестров (документов) склада на приход и расход на установленные даты	Таксировка ведомости учета остатков материалов каждого склада по учетным ценам
Заполнение ведомостей учета остатков материалов путем переноса последних из карточек учета материалов (в количественном выражении) Передача ведомости учета остатков материалов в бухгалтерию	Взаимосверка суммовых итогов ведомости учета остатков с показателями бухгалтерии – ведомости № 10 (склад и стоимость остатков по учетным ценам)

Последовательность ведения учета на складе следующая.

Карточки учета материалов (ф. № М-7) на каждый номенкла­турный номер материала открывает бухгалтерия и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заме­няющий его документ и регистрирует его в карточке учета мате­риалов. На основе расходных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных) в карточке регистрируется расход материалов.

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки учета мате­риалов данных об отпуске может производиться и по мере закры­тия карт (если они выписаны на одну позицию материалов), но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. В этом слу­чае лимитные карты в течение месяца хранятся вместе с соответ­ствующими карточками учета. Остаток в карточке выводится пос­ле каждой записи. В обязанности кладовщика входит запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номе­ра записи по складской картотеке. В установленные графиков сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на при­ход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся, Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных рекви­зитов, документов в карточкам складского учет (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяем проверку своей под­писью, после чего карточка принимает силу бухгалтерского регистра.

Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остат­ка материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выяв­ленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в спе­циальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру организации.

По состоянию на 1-е число каждого месяца материально от­ветственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов. Она открывается бухгал­терией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а 1 – 2-го чис­ла следующего за отчетным месяца он возвращает ее в бухгал­терию. В обязанность материально ответственного лица входят контроль за соответствием фактических остатков по номенкла­турным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу маркетинга.

- 2 -

Бухгалтерский учет может быть организован с применением компьютерного учета на основе утвержденной в установленном порядке системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других специалистов или по журнально-ордерной форме на утвержденных регистрах бухгалтерского учета.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций (законность операции) и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставленных в документах шифров).

Бухгалтерией должна быть установлена тождественность данных центральных складов и кладовых цехов и участков о внутренней переработке материалов.

Все первичные документы подвергаются таксировке. Таксировка осуществляется по каждой строке многострочного документа (за исключением лимитно-заборных карт) и по каждому однострочному документу. По лимитно-заборным картам таксируется общее количество (с учетом возврата) по каждому номенклатурному номеру.

При обработке первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляются учетные шифры видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы записываются в соответствующие регистры синтетического учета.

После разметки первые экземпляры первичных документов передаются соответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к ним счетами-фактурами, накладными и т.п. – для учета приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные документы – для учета затрат на производство и калькуляции и др.

В бухгалтерии при ведении учета вручную применяются оборотный (количественно-суммовой) и сальдовый (оперативно-бухгалтерский) методы учета. При оборотном методе (с использованием оборотных ведомостей) могут применяться два варианта учета.

При первом варианте в бухгалтерской службе одновременно ведется учет в количественном и денежном выражении (а на складах и в подразделениях – только количественный учет):

• в бухгалтерии организации на каждый вид материально-производственных запасов (номенклатурный номер) открываются карточки аналитического учета;

• в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;

• на основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению;

• на основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;

• движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;

• сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

В случае использования второго варианта в бухгалтерской службе не ведутся карточки аналитического учета:

• все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость;

• оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте;

• остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. В бухгалтерской службе:

• учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен;

• движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;

• в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складе, которые не реже одного раза в неделю проверяет на правильность ведения работник бухгалтерии и данные на карточке удостоверяет своей подписью;

• на 1-е число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек складского учета в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами вместе с первичными учетными документами;

• остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При учете материалов с использованием компьютера все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются автоматизированным способом. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах – для бухгалтерской службы и склада (подразделения).

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

• оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).