- •Учебное пособие
- •Содержание
- •Введение
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета
- •Тема 1.1 Основы организации бухгалтерского учета в организации (предприятии)
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 2. Учет денежных средств
- •Тема 2.1 Учет денежной наличности в кассе, денежных документов и переводов в пути
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 2.2 Учет денежных средств на расчетных счетах и специальных счетах в банках
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 2.3 учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 3. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
- •Тема 3.1 Учет долгосрочных инвестиций
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 3.2 Учет финансовых вложений
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 4. Учет основных средств
- •Тема 4.1 Организация учета основных средств. Поступления основных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 4.2 Учет амортизации основных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 4.3 Учет затрат на восстановление основных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 4.4 Учет продажи и прочего выбытия основных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 4.5 Учет аренды основных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 4.6 Переоценка и инвентаризация основных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 5. Учет нематериальных активов
- •Тема 5.1 Учет нематериальных активов
- •Понятие, виды и характеристика нематериальных активов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 6. Учет материально-производственных запасов
- •Тема 6.1 Материально-производственные запасы. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Тема 6.2 Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 6.3 Синтетический учет материалов. Варианты учета поступления материалов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 6.4 Транспортно-заготовительные расходы (тзр) и их учет
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 6.5 Инвентаризация и переоценка производственных запасов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 7. Учет труда и заработной платы
- •Тема 7.1 Учет труда и его оплаты в организациях (предприятиях)
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 7.2 Учет удержаний из заработной платы
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 8. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Тема 8.1 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 9. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •Тема 9.1 Система учета производственных затрат
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 9.2 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •Примерная номенклатура и характеристика общепроизводственных (цеховых) издержек
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 9.3 Учет непроизводственных расходов и потерь
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 9.4 Оценка и учет незавершенного производства. Сводный учет затрат на производство
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 9.5 Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 10. Учет готовой продукции и ее продажи
- •Тема 10.1 Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический учет
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 10.2 Учет продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 10.3 Учет расходов по продаже продукции, выполненных работ и услуг
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 11. Учет текущих операций и расчетов
- •Тема 11.1 Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 11.2 Учет расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 12. Учет финансовых результатов и использо-вания прибыли
- •Тема 12.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 12.2 Учет прочих доходов и расходов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 12.3 Учет нераспределенной прибыли
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 13. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •Налог на добавленную стоимость
- •Налог на прибыль
- •Единый социальный налог
- •Налог на имущество предприятий
- •Транспортный налог
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 14. Учет собственных средств организации (предприятия)
- •Тема 14.1 Учет уставного капитала
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 14.2 Учет капитала и резервов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 15. Учет кредитов и займов
- •Тема 15.1 Учет кредитов и займов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 16. Учетная политика организации (предприятия)
- •Тема 16.1 Учетная политика организации (предприятия)
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 17. Бухгалтерская отчетность
- •Тема 17.1 Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации (предприятия)
- •Строение баланса
- •Величина капитала на начало периода.
- •4. Величина капитала на конец отчетного периода.
- •Остаток денежных средств на начало отчетного года.
- •Движение денежных средств по текущей деятельности:
- •3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности:
- •4. Движение денежных средств по финансовой деятельности:
- •5. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 17.2 Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации организаций (предприятий)
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глоссарий
- •Контроль качества подготовки студентов группы 0601-21, 22
- •Контроль качества подготовки студентов группы 0601-31, 32, 33
- •Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- •Перечень литературы и средств обучения
- •Средства обучения
- •Работа печатаются в авторской редакции
- •Наши координаты: 305018 , г. Курск, ул. Народная, 8 Тел.(4712)37-02-19, e-mail: kgkptuip@mail.Ru http://www.Kg-college.Ru
Вопросы для самоконтроля
Как организуется складской учет материалов в организации?
Какие документы по учету материалов составляют на складу?
Какие методы учета материалов используются в бухгалтерии?
В чем связь между складским учетом и учетом материалов в бухгалтерии?
Назовите первичные учетные документы, заполняемые при выбытии материалов по различным основаниям.
Опишите назначение и порядок заполнения карточек учета материалов.
Тема 6.3 Синтетический учет материалов. Варианты учета поступления материалов
Синтетический учет материалов.
Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути.
Учет продажи материалов и прочего выбытия.
- 1 -
Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них – по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.
Ежемесячно данные о движении материалов обобщаются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях), где группировка ведется раздельно по каждому складу (подразделению, др. местам хранения материалов). Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам.
В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения). Итоги из ведомостей движения материалов по складам (подразделениям, местам хранения материалов) ежемесячно переносятся в сводную ведомость движения материалов, где приводятся данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
Организация при необходимости может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). В этой ведомости указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования.
В случае организации учета с использованием компьютера накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться, так как формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.).
Отражение операций по приобретению материальных ценностей в текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному:
непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 и 16);
с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В первом случае учет организуется без применения счетов 15 и 16. Оприходование материалов отражается записью:
Дебет счета 10 «Материалы» – по покупной цене,
Дебет счета 19 – на сумму НДС и
Кредит счетов 60, 20, 23, 71, 76 и др. – в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.
Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.
Аналитический учет по счету 10 при использовании организацией этого способа формирования фактической себестоимости материалов организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.
Во втором случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками;
23 «Вспомогательные производства» – на расходы вспомогательных цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы, другие счета.
При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производят при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика независимо от момента поступления самих материалов. Все фактические расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на дебете счета 15, то есть отражается их покупная стоимость (фактическая себестоимость).
По окончании месяца поступившие материалы оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой: кредит счета 15 и дебет счета 10. Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или перерасход). Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16 – экономия учитывается по кредиту, перерасход – по дебету. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат.
При продаже организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону сумма отклонений, относящаяся к данным активам, списывается с кредита счета 16 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На счетах бухгалтерского учета операции по поступлению материальных ценностей в случае применения счета 10 «Материалы» отражаются следующим образом:
Первичный документ |
Содержание операций |
Кор. счета |
|
Д |
К |
||
Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных и хозяйственных нужд организации |
|||
Отгрузочные документы поставщика |
Оприходовано сырье (материалы, запчасти и др.) |
10 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям |
19 |
60 |
Выписка банка по расчетному счету |
Перечислены денежные средства поставщику |
60 |
51 |
Счет-фактура |
НДС принят к возмещению из бюджета |
68 |
19 |
Товарно-транспортная накладная |
Отражены транспортные расходы по приобретению материалов |
10 |
60, 76 |
Счет (накладная) |
Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов |
10 |
60, 76 |
Товарно-транспортная накладная; счет-фактура |
Выделен НДС по транспортным услугам и услугам посреднических организаций |
19 |
60, 76 |
Кредитный договор (договор займа); бухгалтерская справка-расчет |
Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов |
10 |
66, 67 |
Выписка банка по расчетному счету |
Перечислены денежные средства за оказанные транспортные и посреднические услуги |
60 |
51 |
Счет-фактура |
НДС принят к возмещению из бюджета |
68 |
19 |
Требование-накладная |
Отражен отпуск материалов в производство (на хозяйственные нужды) |
20, 23, 25, 26, 29, 44, |
10 |
Приобретение материалов работниками организации за счет сумм, выданных под отчет |
|||
Расходный кассовый ордер |
Выданы работнику под отчет денежные средства |
71 |
50 |
Авансовый отчет (с товарными и кассовыми чеками) |
Оприходованы материалы |
10 |
71 |
Товарный чек и др. |
Выделен НДС согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным документам, если в них НДС выделен отдельной строкой |
19 |
71 |
Счет-фактура |
НДС принимается к вычету, если имеется счет-фактура поставщика |
68 |
19 |
Авансовый отчет |
В случае отсутствия счета-фактуры сумма НДС списывается за счет собственных источников предприятия |
91-2 |
19 |
Требование-накладная |
Материалы отпущены в производство |
20, 44 |
10 |
Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по договору дарения), а также остающихся после выбытия основных средств |
|||
Акт приема-передачи; отгрузочные документы |
Отражено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости |
10 |
98-2 |
Требование-накладная |
Материалы отпущены в производство |
20, 23, 29, 44 |
10 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Списывается на доходы рыночная стоимость материалов по мере передачи их в производство |
98-2 |
91-1 |
Учет материалов, изготовленных собственными силами |
|||
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет и др. |
Списаны фактические расходы по изготовлению материалов |
23 |
25, 29, 10, 02, 70, 69 |
Калькуляция; бухгалтерская справка |
Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости |
10 |
23 |
Приобретение материалов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами |
|||
Договор; счет-фактура поставщика |
Оприходованы материалы |
10 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС |
19 |
60 |
Договор; счет-фактура организации |
Согласно договору в счет оплаты за полученные материалы отгружены товары, исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги), в т.ч. НДС |
62 |
90 |
Счет-фактура |
Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги) (п.2 ст.154 НК РФ) |
90 |
68 |
Бухгалтерская справка |
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) |
90 |
41, 43, 20, 23, 29 |
Счет-фактура организации |
Погашена кредиторская задолженность по поступившим материалам (в т.ч. НДС) |
60 |
62 |
Приобретение материалов на условиях товарного кредита (с отсрочкой, рассрочкой платежа с начислением процентов) |
|||
Отгрузочные документы поставщика |
Отражены затраты на приобретение |
10 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям |
19 |
60 |
Кредитный договор; бухгалтерская справка-расчет |
В случае начисления процентов за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприходованы материалы до момента списания их в производство |
10 |
76 |
Требование-накладная |
После оформления по фактической стоимости приобретения материалы списаны на производственные и хозяйственные нужды |
20, 23, 25, 26, 29, 44, |
10 |
Кредитный договор; бухгалтерская справка-расчет |
В случае начисления процентов за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприходованы материалы после их списания в производство |
91 |
76 |
Кредитный договор; выписка банка по расчетному счету |
Оплачены проценты по товарному кредиту поставщику |
76 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету; отгрузочные документы поставщика |
Оплачен счет поставщика |
60 |
51 |
Счет-фактура |
НДС принят к возмещению из бюджета (после оприходования и в части фактически оплаченного НДС) |
68 |
19 |
Специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование (спецоснастка) |
|||
Отгрузочные документы поставщика |
Оплачен счет поставщиков (в т.ч. НДС) |
60 |
51 |
Счет поставщика |
Оприходована на склад спецоснастка и пр. по фактической себестоимости без НДС |
10-10 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС по приобретенной спецоснастке и пр. |
19 |
60 |
Требование-накладная |
Со склада спецоснастка передана в производство по фактической себестоимости |
10-11 |
10-10 |
Карточка учета МБП; бухгалтерская справка |
Ежемесячно в течение срока полезного использования спецоснастки ее стоимость погашается либо линейным способом, либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (устанавливается предприятием самостоятельно) |
20, 23, 25, 29, 44 |
10-11 |
Карточка учета МБП; бухгалтерская справка |
Фактическая себестоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, может погашаться полностью в момент передачи в производство |
20, 23, 25, 29, 44 |
10-11 |
Бухгалтерская справка |
В случае досрочного прекращения выпуска продукции (и если возобновление его не предполагается) списывается остаточная стоимость спецоснастки |
91-2 |
10-11 |
На счетах бухгалтерского учета операции по поступлению материальных ценностей с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражаются следующим образом:
Первичный документ |
Содержание операций |
Кор. счета |
|
Д |
К |
||
Учет приобретения материалов с использованием бухгалтерского счета 15 и счета 16 |
|||
Отгрузочные документы поставщика; бухгалтерская справка |
Оприходованы полученные материалы по учетным ценам, принятым в организации |
10 |
15 |
Отгрузочные документы поставщика |
Оприходованы полученные материалы по расчетным документам поставщика (без НДС) |
15 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС по полученным материалам |
19 |
60 |
Требование-накладная |
Материалы списаны в производство по учетным ценам, принятым в организации |
20, 44 |
10 |
Выписка банка с расчетного счета |
Оплачен счет поставщика |
60 |
51 |
Счет-фактура |
НДС по полученным материалам принят к возмещению из бюджета |
68 |
19 |
Авансовый отчет; бухгалтерская справка |
Списаны фактические затраты по доставке материалов собственными силами организации |
15 |
23, 71 |
Бухгалтерская справка |
Списана разница между фактическими расходами на приобретение материалов и учетной ценой этих материалов плюсом или минусом на сумму сформировавшегося сальдо по счету 15 (по данной операции или на конец месяца) |
16 |
15 |
Бухгалтерская справка |
Списано отклонение в стоимости материалов* на конец месяца (на те же счета, куда списаны материалы, пропорционально относится сумма отклонений, сформированная на счете 16 – с учетом остатков на начало месяца) (К-т 16 = К-т 10 х Д-т 16 / Д-т 10) |
20, 44 |
16 |
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
- 2 -
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая акт приемки, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.
В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера со складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6 поокончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка — отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимости груза.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате поставщикам за приобретенные производственные запасы и подрядчикам за услуги по транспортировке их в организацию, учитывается по дебету счета 19 на основании полученных счетов-фактур. По кредиту счета 19 отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению.
После оприходования производственных запасов сумма НДС списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету независимо от их отпуска в производство. Сумма НДС по производственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции и осуществление операций, освобожденных от налога, списывается со счета 19 на счета учета затрат на производство в корреспонденции Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 19.
- 3 -
Отпуск материалов на сторону (продажа, списание, безвозмездная передача) должен оформляться подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
Накладную на отпуск материалов на сторону выписывает работник отдела снабжения в двух экземплярах: первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов. На основании накладной выписывают счет, предъявляемый для оплаты организациям за отпущенные материалы.
При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная.
Аналогично оформляется отпуск материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории (отделу капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства и др.).
Отпуск материалов на сторону для целей переработки может производиться при наличии на это договоров или соглашений.
Отпуск на сторону и пропуск оформляются при предъявлении получателем материалов доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:
пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
морально устаревшие;
при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.
Комиссия выполняет следующие функции:
осуществляет непосредственный осмотр материалов;
устанавливает причину непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);
выявляет лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;
определяет возможности использования материалов на другие цели или их продажи;
составляет акт на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);
представляет акт на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
проводит совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценку рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (морального износа материалов, изменения рыночной цены) и определяет стоимость отходов (утиля, лома и т.п.);
осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.
В акте на списание материалов указывается: наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.
На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию материальных ценностей отражаются следующим образом:
Первичный документ |
Содержание операций |
Кор. счета |
|
Д |
К |
||
Продажа материалов при расчетах денежными средствами |
|||
Накладная на отпуск материалов на сторону; договор |
Отгружены материалы покупателю (по фактической себестоимости или учетным ценам) |
91 |
10 |
Бухгалтерская справка |
В случае учета по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) |
91 |
16 |
Накладная на отпуск материалов на сторону; счет-фактура |
Задолженность покупателя по оплате материалов по продажной цене, в т.ч. НДС |
62 |
91 |
Счет-фактура |
НДС на продажную стоимость материалов |
91 |
68 |
Счет-фактура |
Оплачен покупателем счет за материалы (по продажной цене, в т.ч. НДС) |
51 |
62 |
|
Выявлена прибыль от продажи материалов (сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91) |
91 |
99 |
Продажа материалов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами |
|||
Накладная на отпуск материалов на сторону; договор |
Отгружены материалы покупателю (по фактической себестоимости или учетным ценам) |
91 |
10 |
Бухгалтерская справка |
В случае учета материалов по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) |
91 |
16 |
Счет-фактура организации |
Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 154 НК РФ) |
91 |
68 |
Отгрузочные документы поставщика |
Получены товары в счет оплаты задолженности по продаже материалов (работы, услуги) по покупной цене товаров, в т.ч. НДС |
60 |
62 |
Отгрузочные документы поставщика |
Оприходованы полученные товары (работы, услуги) по покупной цене без НДС |
10, 41, 20,44 |
60 |
Счет-фактура поставщика |
НДС на оприходованные товары (работы, услуги) по покупной цене товаров |
19 |
60 |
Счет-фактура поставщика |
Принят к возмещению из бюджета НДС по полученным товарам (работам, услугам) после фактической оплаты и оприходования товаров по покупной цене |
68 |
19 |
Передача материалов в виде вклада в уставный капитал другой организации |
|||
Накладная на отпуск материалов на сторону |
Отгружены материалы учреждаемой организации (по фактической себестоимости или учетным ценам) |
91 |
10 |
Бухгалтерская справка |
В случае учета материалов по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) |
91 |
16 |
Учредительные документы |
Отражена передача материалов в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости) |
58-1 |
91 |
|
Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91 |
|
|
прибыль |
91 |
99 |
|
убыток |
99 |
91 |
|
Безвозмездная передача материалов (в т.ч. по договорам дарения) |
|||
Накладная на отпуск материалов на сторону; договор |
Отгружены материалы потребителю (по фактической себестоимости или учетным ценам) |
91 |
10 |
Бухгалтерская справка |
В случае учета материалов по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) |
91 |
16 |
Счет-фактура организации |
Начислен НДС на рыночную стоимость материалов (п. 2 ст. 154 и ст. 40 НК РФ) |
91 |
68 |
|
Выявлен убыток от безвозмездной передачи материалов (сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91) |
99 |
91 |