3. Применение зачета в налоговом праве.

Подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ – право налогоплательщика на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени и штрафов. + соответствующая обязанность налоговых органов (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Процедура зачета в сфере налогообложения - гл. 12 НК РФ.

Зачет сумм излишне уплаченного налога возможен:

1. либо на будущее (т.е. в счет предстоящих налоговых платежей),

2. либо против:

1) имеющейся недоимки по налогу;

2) задолженности по уплате других налогов и пеней.

Конструкция зачета в нп

4.1. Предметная однородность:

ст. 8 НК РФ налог - платеж в форме отчуждения денежных средств. Излишне уплаченный налог государство должно возвратить налогоплательщику в той же форме - деньгами (п. 10 ст. 78 НК РФ). В то же время налог - платеж обязательный => в будущем у налогоплательщика неизбежно возникнет обязанность снова уплатить налог => для упрощения (и ускорения) расчетов между государством и налогоплательщиком используется зачет.

Однородность оснований возникновения обязанностей, прекращаемых зачетом в НП:

1. обязанности по уплате налога не противостоит никакая обязанность государства.

2. Но налог - обязательный. Т.е. обязанность по уплате налога существует (условно,) всегда как некий пассив налогоплательщика.

Пример: Постановление Президиума ВАС от 29.06.2004 г. N 2046/04: "Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ СОКРАЩЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПЛАТЕЛЬЩИКА НА БУДУЩИЙ ПЕРИОД и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее.

Зачет излишне уплаченных сумм - форма возврата этих сумм, восстановление имущественного положения налогоплательщика.

Т.О., в НП засчитываются требования, имеющие одинаковое основание: требования об уплате должного, причитающегося по закону.

4.2. Встречность.

п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога самостоятельно.

В случаях, предусмотренных НК, исчисление, удержание и перечисление суммы соответствующего налога осуществляет налоговый агент (ст. 24), т.е. лицо, действующее от имени налогоплательщика в отношениях с государством по поводу уплаты налога.

Т.О., в отношениях по поводу зачета налогового требования всегда только две стороны: налогоплательщик и государство в лице налогового органа.

4.3. Наличность и бесспорность

Наличность - существование к моменту осуществления налогового зачета двух взаимных требований.

Налоговый зачет возможен в двух вариантах:

1. прекращение обязанности уплаты недоимки по налогу: налогоплательщик недоплатил налог - у государства есть требование об уплате недоимки. Возможность зачета возникает в момент, когда налогоплательщик вносит излишнюю сумму в бюджет, исполняя обязанность по уплате очередного платежа (и у государства возникает обязанность возвратить ему излишек, а у налогоплательщика - право потребовать его возврата).

2. Прекращение обязанности по уплате налога на будущее зачетом суммы ранее излишне уплаченного налога:

п. 2 ст. 44 НК РФ - обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. До возникновения таких обстоятельств обязанность по уплате налога отсутствует, не мб и требования об уплате налога. Т.е. требованию налогоплательщика о возврате должного (излишне уплаченной суммы) в конкретный момент не противостоит встречное требование государства.

НО наличность встречного требования объяснима, если рассматривать будущую обязанность по уплате налога как неизбежную, условиться о презумпции обязанности по уплате налога.

+ п. 3 ст. 44 НК РФ: обязанность по уплате налога прекращается либо ее исполнением, либо событием (смерть налогоплательщика, иные обстоятельства), либо ликвидацией ЮЛ - налогоплательщика. В остальных случаях обязанность налогоплательщика по уплате налога признается потенциально существующей.

+ П. 4 ст. 78 НК РФ - зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Т.е. налоговый орган не вправе без письменного заявления налогоплательщика зачесть образовавшийся излишек в счет будущих платежей. Налоговый орган вправе произвести самостоятельный зачет имеющегося излишка лишь в погашение недоимки и задолженности по пени, т.е. против сформировавшихся, наличных требований, и лишь в определенных случаях (п. 5, 7 ст. 78 НК РФ).

ВЫВОД: зачет в НП по своим конститутивным элементам близок к зачету в ГП.