3.2.3. Деловая ситуация Исполнение обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Декларирование доходов.

При налогообложении доходов, полученных от источников за пределами РФ, следует учитывать положения международных соглашений.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 (ред. от 7.10.2010 г.) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» [извлечение].

Статья 11.

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

2. Термин "проценты" при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований любого вида независимо от ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях должника и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Однако термин "проценты" не включает для целей настоящей статьи штрафы за просрочку платежа или проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с пунктом 3 статьи 10.

3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе.

Справочно:

Ставка налога на доходы физических лиц (Income tax) на Кипре устанавливается в зависимости от размера дохода:

Таблица 3.7.

Годовой доход, евро	Ставка налога, %
до 17 000	0
17 000 – 25 000	20
25 000 – 34 000	25
Свыше 34 000	30

Исходные данные:

Ежемесячная заработная плата работника организации – гражданина РФ, проживающего по месту регистрации во Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в налоговом периоде 250 000 руб. В течение налогового периода он находился в командировках на территории Республики Кипр 7 раз по 25 дней.

В январе отчетного года работник представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты – он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В мае отчетного года гражданин перечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому из федерального бюджета России, в размере 140 000 руб.

В июне отчетного года работник выиграл в телевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость 400 000 руб.).

В июле отчетного года в соответствии с решением собрания учредителей организации гражданину были начислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за предыдущий год. Организация не является акционером или учредителем других компаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября отчетного года.

В августе отчетного года гражданин продал мотоцикл за 160 000 руб., находившийся в его собственности 3 месяца, и автомобиль за 100.000 руб., который находился в его собственности 2 года.

В октябре отчетного года гражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2 900 000 руб., который был приобретен им в мае предыдущего года.

В ноябре отчетного года истек срок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре предыдущего года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада составляла 150 000 евро под 12% годовых.

1 декабря отчетного года сумма вклада и проценты за год были перечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс евро на 1 декабря отчетного года – 68 рублей) и израсходованы на приобретение квартиры в Петроградском районе Санкт-Петербурга стоимостью 6 500 000 руб.

Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля года, следующего за отчетным годом. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья, гражданин ранее не пользовался.

31 декабря отчетного года гражданин получил проценты за отчетный год по банковскому вкладу, открытому в Северо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10 000 долларов США, ставка по вкладу 5% годовых (курс доллара США на 31 декабря отчетного года – 57 рублей).

20 марта года, следующего за отчетным годом, гражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район). Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ была перечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля года, следующего за отчетным годом.

В сентябре года, следующего за отчетным годом, гражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога и обнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так как гражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) – по новому месту жительства. Налоговый инспектор рекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.

Требуется:

А) на основании имеющихся данных:

1. определить налоговый статус гражданина (резидент – нерезидент);

2. рассчитать сумму подоходного налога (Income tax), подлежащего уплате гражданином на Кипре;

3. обосновать правомерность применения налоговых вычетов;

4. рассчитать сумму НДФЛ, удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок);

5. рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок);

6. определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ;

Б) дать заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.

Решение:

А)

1. Определение налогового статуса гражданина (резидент – нерезидент).

Статья 207 (пункт 2) Налогового Кодекса (НК) гласит, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

По условию работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился за пределами Российской Федерации (РФ) в общей сложности 175 дней (7·25=175), то есть на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев он находился 190 дней (365 – 175 = 190). Таким образом, работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился на территории РФ более 183 календарных дней.

Итак, налоговый статус работника – резидент.

2. Расчет суммы подоходного налога, подлежащего уплате гражданином на Кипре.

Годовой доход = (150 000·1,12) – 150 000 = 168 000 – 150 000 = 18 000 евро

Так как 17 000<18 000<25 000 , то ставка налога составит 20 %.

ПН = 18 000·0,20 = 3 600 евро или 144000 руб.

где ПН – подоходный налог, подлежащий уплате гражданином на Кипре.

При этом, согласно статье 11 соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», проценты (по вкладу), возникающие в одном Договаривающемся Государстве (на Кипре) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (гражданину РФ), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (на территории РФ).

Таким образом, гражданин не уплачивает подоходный налог на Кипре.

3. Обоснование правомерности применения налоговых вычетов.

а) Так как в январе отчетного года работник предоставил заявление и документы, подтверждающие, что он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, то согласно статье 218 НК он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.

Таким образом, НДФЛ, начисленный на заработную плату работника, составит:

НДФЛ зар. пл. = (12 х (250 000 – 3 000)) х 0,13 = 2964000 х 0,13 = 385320 рублей;

б) Согласно пункту 1 статьи 220 НК РФ гражданин имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат и т. д., находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Таким образом, при продаже жилого дома, которым гражданин владел менее 3-х лет, за 2 900 000 рублей, сумма налога составит (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет):

(2 900 000 – 1 000 000) х 0,13 = 247 000 рублей;

- в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Таким образом, при продаже компьютера за 160 000 рублей и автомобиля за 100 000 рублей, которыми гражданин владел менее 3-х лет, сумма налога составит (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет):

((160 000 + 100 000) – 250 000) х 0,13 = 1300 рублей;

в) Согласно пункту 2 статьи 220 НК РФ гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением квартиры (на территории РФ), причем общий размер этого вычета не может превышать

2 000 000 рублей:

2 000 000 х 0,13 = 260 000 руб.;

г) Согласно пункту 1 статьи 219 НК РФ гражданин имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, здравоохранения и т.д., частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Сумма дохода, полученного в налоговом периоде:

Д = (3 000 000 – 385 320) + (400 000 – 140 000) + (200 000 – 18 000)

+ (260 000 – 1300) + (2 900 000 – 247 000) + (720 000 – 63 000)

+ (30 000 – 1050) – 6 500 000 = 154 330 рублей.

Величина социального налогового вычета составит:

В соц. = 154 330 · 0,25 = 38 583 руб.

4. Расчет суммы НДФЛ, удержанной налоговыми агентами.

а) НДФЛ, начисленный на заработную плату работника:

НДФЛ зар. пл. = (12·(250 000 – 3 000)) х 0,13 = 2 964 000 х 0,13 = 385 320 рублей;

б) НДФЛ, начисленный на выигрыш работника в телевизионной игре:

НДФЛ выиг. = 400 000 х 0,35 = 140 000 рублей;

в) НДФЛ, начисленный на перечисленные работнику дивиденды:

НДФЛ див. = 200 000 х 0,09 = 18 000 рублей;

г) НДФЛ, начисленный работнику, в связи с продажей компьютера за 160 000 руб. и автомобиля за 100 000 рублей;

НДФЛ к. и а. = ((160 000 + 100 000) – 250 000) х 0,13 = 1300 рублей;

д) НДФЛ, начисленный работнику, в связи с продажей дома за 2 900 000 рублей:

НДФЛ д. = (2 900 000 – 1 000 000) х 0,13 = 1 900 000 х 0,13 = 247 000 рублей;

е) НДФЛ, начисленный работнику на проценты, полученные по банковскому вкладу, который был открыт на Кипре:

НДФЛ в. на К. = ((44 х 150 000 х 0,12) – (44 х 150 000 х 0,09)) х 0,35 = (792 000 – 594 000) х 0,35 = 198 000 х 0,35 = 69 300 рублей;

ж) НДФЛ, начисленный работнику на проценты, полученные по банковскому вкладу, который был открыт в филиале Сбербанка:

НДФЛ в. в Сб. = ((33 х 10 000 х 0,10) – (33 х 10 000 х 0,09)) х 0,35 = (33 000 – 29 700) х 0,35 = 3 300 ·х 0,35 = 1 150 рублей;

з) сумма НДФЛ:

385 320 + 140 000 + 18 000 + 1 300 + 247 000 + 69 300 + 1 150 = 862 070 рублей;

и) НДФЛ, удержанный налоговыми агентами:

НДФЛ удерж. = ∑НДФЛ. – В соц.

НДФЛ удерж. = 862 070 – 38 583 = 823 487 рублей.

Получить имущественный налоговый вычет (В имущ. = 2 000 000 рублей) в случае покупки жилой недвижимости (квартиры) работник может двумя способами:

1) по окончании налогового периода предоставить в налоговый орган по месту жительства письменное заявление, а также декларацию 3-НДФЛ с документами, подтверждающими его право на имущественный налоговый вычет;

2) до окончания налогового периода получить в налоговом органе по месту жительства подтверждение права на имущественный вычет (в течение 30 дней на основании заявления и документов о произведенных расходах, подтверждающих его право на имущественный налоговый вычет) и обратиться по месту работы. В этом случае работодатель обязан предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ. Фактически работодатель перестает удерживать НДФЛ при выплате зарплаты работнику вплоть до того момента, пока сумма налога не сравняется с суммой предоставленного налогового вычета.

5. Расчет суммы НДФЛ, подлежащей доплате по налоговой декларации.

Статья 119 НК РФ гласит, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет:

- взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей доплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Расчет недоимки по имущественным вычетам:

- продажа жилого дома

Н д. = 1 000 000 х 0,13 = 130 000 рублей;

- продажа компьютера и автомобиля

Н к. и а. = 260 000 х 0,13 = 33 800 рублей;

- недоимка по социальному вычету

Н соц. = 38 583 рублей.

Расчет недоимок по вычетам:

∑Н = (Н д. + Н к. и а.) + Н соц. = 130 000 + 33 800 + 38 583 = 202 383 рублей.

Расчет суммы штрафа:

- штраф за май

Ш м. = 202 383 х 0,05 = 10 119 рублей;

- штраф за июнь

Ш ин. = 202 383 х 0,05 = 10 119 рублей;

Штраф за июль

Ш ил. = 202 383 х 0,05 = 10 119 рублей.

Сумма штрафа составит:

∑Ш = Ш м. + Ш ин. + Ш ил. = 10 119 + 10 119 + 10 119 = 30 357 рублей.

Итак, сумма, подлежащая доплате:

∑Доп. = ∑Н + ∑Ш = 202 383 + 30 357 = 232 740 рублей.

Сумма, подлежащая доплате, составит 232 740 рублей.

6. Определение суммы пени за несвоевременную уплату НДФЛ.

В пункте 4 статьи 75 НК, говорится, что пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В пункте 1 статьи 229 НК, сказано, что налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляет 8,25 %. Так как гражданин сумму доплаты перечислил в бюджет 20 июля 2013 г., то при определении суммы пени учитываются дни, относящиеся к маю, июню и июлю.

П = ((количество дней в мае + количество дней в июне + неполное количество дней в июле) 80 х 202 383 х 8,25 %) / (300 х 100 %) = 4452 руб.

За неполные три месяца сумма пени составит 4452 руб.

Б) Заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.

В пункте 4 статьи 80 НК, сказано, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.

Ознакомившись с пунктом 4 статьи 80 НК, приходим к выводу, что нет необходимости в повторном предоставлении первичной налоговой декларации, тем более что сумма НДФЛ, включая доплаты, была перечислена гражданином в бюджет еще в июле.

Возможные последствия.

В статье 137 НК, сказано, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Следовательно, последствием того, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, станет не повторное предоставление первичной налоговой декларации, а жалоба гражданина на бездействие налогового органа.

С другой стороны, если сделать предположение о том, что гражданин к моменту повторного предоставления первичной налоговой декларации встанет на учет в МИФНС России № 25 – по новому месту жительства, то можно допустить, что декларация будет принята налоговым органом.