Предоставление средств из бюджетов при выполнении условий.

Законом (решением) о бюджете могут устанавливаться условия предоставления средств из бюджета, определяемые высшим органом исполнительной власти: федеральным законом о федеральном бюджете - в порядке, установленном Правительством РФ, законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ - в порядке, установленном высшим исполнительным органом власти субъекта РФ, муниципальным правовым актом о местном бюджете - в порядке, установленном местной администрацией муниципального образования.

Порядок доведения бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств до главных распорядителей бюджетных средств в случае установления законом (решением) о бюджете условий предоставления средств из бюджета, определяемых высшим органом исполнительной власти, устанавливает финансовый орган.

4. Бюджетные ассигнования на социальное обеспечение населения.

Бюджетные ассигнования на социальное обеспечение населения наряду с бюджетными ассигнованиями на оказание государственных (муниципальных) услуг являются основными из форм бюджетных ассигнований. В отличие от бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг бюджетные ассигнования на социальное обеспечение населения не носят возмездного характера.

Социальное обеспечение населения может осуществляться посредством принятия публичных нормативных обязательств. Публичные нормативные обязательства - это публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.

Входящие в состав бюджетных ассигнований на социальное обеспечение бюджетные ассигнования на исполнение публичных нормативных обязательств устанавливаются непосредственно законом и подлежат исполнению в силу закона, без предварительного доведения до конкретных получателей бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств на их принятие.

5. Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг.

Субсидии производителям товаров, работ, услуг предоставляются безвозмездно, т.е. без установления обязательства по уплате процентов, и безвозвратно, т.е. установления обязательства по возврату. Данные требования не действуют в случае нарушения условий, установленных при предоставлении субсидий. Целью предоставления субсидий является возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Случаи и порядок предоставления субсидий из бюджетов и бюджетов федеральных внебюджетных фондов устанавливаются законом о бюджете, федеральными законами о бюджетах федеральных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними постановлениями органов власти.

6. Предоставление субсидий некоммерческим организациям, не являющимся бюджетными организациями.

Это, как правило, финансовое обеспечение основной деятельности автономного учреждения, которое осуществляется в виде субвенций и субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и иных не запрещенных федеральными законами источников. Порядок финансового обеспечения выполнения этого задания учредителя определяется исполнительными органами власти.

Предусматривается возможность предоставления субсидий из федерального бюджета иным некоммерческим организациям, нежели автономные и бюджетные учреждения. Субсидии, предоставляемые из федерального бюджета иным некоммерческим организациям, не являющимся автономными и бюджетными учреждениями, могут быть предусмотрены только федеральным законом о федеральном бюджете. Порядок определения объема и предоставления указанных субсидий из федерального бюджета устанавливает Правительство РФ.

7. Бюджетные инвестиции в объекты государственной и муниципальной собственности.

Основанием для включения бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности в закон (решение) о бюджете должны служить утвержденные долгосрочные целевые программы или иные нормативные акты (т.е. принятие соответствующих расходных обязательств).

Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства из федерального бюджета осуществляются в соответствии с федеральной адресной инвестиционной программой (ФАИП), формирование и ведение которой осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ. При этом дифференцирован порядок реализации и отражения в федеральном бюджете инвестиционных проектов в зависимости от сметной стоимости объектов. Так, решения о подготовке и реализации проекта стоимостью более 600 млн рублей принимаются Правительством РФ, решения о подготовке и реализации проектов с меньшей стоимостью - главными распорядителями средств федерального бюджета в установленном Правительством РФ порядке. Кроме того, отражаются бюджетные инвестиции в объекты со сметной стоимостью более 8 млрд рублей отдельными строками в федеральном законе о федеральном бюджете, в объекты со сметной стоимостью от 100 млн рублей до 8 млрд рублей - отдельными строками в ходе исполнения федерального бюджета в составе сводной бюджетной росписи, в иные объекты - суммарно по строкам сводной бюджетной росписи. Средства могут направляться на увеличение уставного фонда государственного (муниципального) унитарного предприятия.

8. Предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными и муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями.

Бюджетные инвестиции могут предоставляться как существующим, так и создаваемым юридическим лицам. Необходимо также отметить, что не устанавливается ограничений по доле участия России, субъекта РФ или муниципального образования в уставном (складочном) капитале хозяйственного товарищества или общества, т.е. публично-правовое образование может приобрести право и на 100% такого капитала.

Планируемые к предоставлению бюджетные инвестиции подлежат утверждению законом (решением) о соответствующем бюджете. Утверждение предоставляемых бюджетных инвестиций осуществляется путем включения в закон (решение) о бюджете текстовой статьи с указанием юридического лица, объема и цели выделенных бюджетных ассигнований.

9. Резервные фонды исполнительных органов государственной власти (местных администраций).

Создание резервных фондов исполнительных органов власти предусматривается в расходной части бюджетов бюджетной системы РФ (за исключением бюджетов внебюджетных фондов) соответственно уровню власти. Устанавливаемый размер резервных фондов не может превышать 3% утвержденного указанными законами (решениями) общего объема расходов. Использование средств осуществляется в соответствии с Положением о порядке расходования средств резервного фонда Правительства РФ, согласно которому резервный фонд Правительства РФ создается для финансирования непредвиденных расходов и мероприятий федерального значения, не предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

В соответствии с Положением средства резервного фонда Правительства РФ расходуются на финансирование:

• государственной поддержки общественных организаций и объединений;

• проведения юбилейных мероприятий общегосударственного значения;

• изготовления государственных наград, юбилейных медалей;

• проведения встреч, симпозиумов, выставок и семинаров на высшем уровне по проблемам общегосударственного значения;

• выплаты разовых премий и оказания разовой материальной помощи гражданам за заслуги перед государством;

• издания сборников нормативных актов и законодательства РФ;

• проведения ремонтных и восстановительных работ по заявкам органов власти РФ;

• других мероприятий, проводимых по решениям Президента РФ и Правительства РФ.

Решения о выделении средств из резервного фонда Правительства РФ принимаются в тех случаях, когда средств, находящихся в распоряжении федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющих эти мероприятия, недостаточно.

10. Резервный фонд Президента Российской Федерации.

Создание резервного фонда Президента РФ, как и создание резервного фонда Правительства РФ, предусматривается в расходной части федерального закона о федеральном бюджете. При этом размер резервного фонда Президента РФ не может превышать 1% утвержденных расходов федерального бюджета (размер резервного фонда Правительства РФ - 3% таких расходов).

11. Осуществление расходов, не предусмотренных бюджетом.

Выделение бюджетных ассигнований на принятие новых видов расходных обязательств и увеличение бюджетных ассигнований на исполнение существующих видов расходных обязательств включает:

• выделение бюджетных ассигнований или увеличение бюджетных ассигнований - могут осуществляться только с начала очередного финансового года при условии включения соответствующих бюджетных ассигнований в закон (решение) о бюджете;

• в текущем финансовом году выделение бюджетных ассигнований или увеличение бюджетных ассигнований - могут осуществляться только после внесения соответствующих изменений в закон (решение) о бюджете при наличии соответствующих источников дополнительных поступлений в бюджет и (или) при сокращении бюджетных ассигнований по отдельным статьям расходов бюджета.

Планирование и учет расходов бюджетов для обеспечения единства бюджетной системы РФ осуществляется на основе единой системы бюджетной классификации затрат.

Классификация расходов бюджетов (КРБ)

Ранее до 2009 г. предусматривалось три вида классификации расходов бюджетов – функциональная, экономическая и ведомственная классификации. Сейчас код КРБ включает:

1. код главного распорядителя бюджетных средств. Перечень главных распорядителей средств бюджетов устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов;

2. код раздела, целевой статьи и вида расходов. Установлен единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень разделов и подразделов КРБ;

3. код операций сектора государственного управления (КОСГУ) (групп и статей таких операций).

Ранее предусматривалась четырехуровневая функциональная классификация расходов бюджетов:

• первым уровнем классификации являлись разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства;

• вторым уровнем классификации являлись подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов;

• классификация целевых статей расходов федерального бюджета образовывала третий уровень классификации и отражала финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в пределах подразделов классификации;

• классификация видов расходов бюджета образовывала четвертый уровень классификации и детализировала направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям.

Код КРБ занимает 20 знаков и имеет следующую структуру: код главного распорядителя бюджетных средств – 3 знака, раздел – 2 знака, подраздел – 2 знака, код целевой статьи, включающий программный срез, - 7 знаков, код вида расходов – 3 знака, код классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), относящихся к расходам бюджетов, – 3 знака:

Порядком применения бюджетной классификации предусмотрено, что существенными требованиями утвержденной структуры классификации расходов, которые необходимо соблюдать при формировании расходных статей бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, являются:

• отнесение расходов на реализацию функций общегосударственного характера на раздел 0100 "Общегосударственные вопросы";

• отнесение расходов на руководство и управление в сфере установленных функций (административных расходов) на соответствующие этим функциям разделы и подразделы;

• разделение расходов в сфере науки на фундаментальные исследования (раздел 0100 "Общегосударственные вопросы") и прикладные научные исследования с отнесением расходов в части прикладных научных исследований на соответствующие разделы классификации расходов;

• отнесение расходов на бюджетные инвестиции на все разделы и подразделы в соответствии с отраслевой принадлежностью и формой собственности;

• отражение расходов на реализацию целевых программ по всем направлениям финансирования, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, бюджетные инвестиции и иные мероприятия, по соответствующим показателям классификации расходов, с использованием для отражения расходов на реализацию федеральных целевых программ целевой статьи 1000000 "Федеральные целевые программы" и целевой статьи 1040000 "Федеральная целевая программа "Жилище" на 2002-2010 годы", кодов программ (подпрограмм) и видов расходов, соответствующих мероприятиям, осуществляемым в рамках целевых программ.

Все федеральные целевые программы, в которых присутствует подпрограммный разрез, содержат подпрограмму "Расходы общепрограммного характера..." (для каждой конкретной федеральной целевой программы). Указанные целевые статьи используются для отражения расходов, которые не могут быть отнесены на конкретную подпрограмму в рамках федеральной целевой программы.

Перечень главных распорядителей средств бюджетов должен устанавливаться в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о соответствующем бюджете.

Ведомственная структура расходов бюджета - это распределение бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год главным распорядителям бюджетных средств, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетной классификации РФ. Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) – это государственный орган, орган управления местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Установлен единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень разделов и подразделов КРБ, включающий 11 разделов и 95 подразделов (ранее действовавшая функциональная классификация расходов бюджетов содержала 11 разделов и 84 подраздела). Дальнейшая детализация расходов бюджетов осуществляется в рамках целевых статей и видов расходов бюджетов. Перечень и коды целевых статей и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете.

Порядком составления и ведения сводной бюджетной росписи может быть предусмотрено утверждение показателей сводной бюджетной росписи по кодам расходов КОСГУ, в том числе дифференцированно для разных видов расходов бюджета и (или) главных распорядителей бюджетных средств. Указанные показатели могут быть изменены в ходе исполнения бюджета при изменении показателей сводной бюджетной росписи, утвержденных в соответствии с ведомственной структурой расходов, а также по представлению главного распорядителя бюджетных средств в случае образования экономии по использованию бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг в пределах, установленных порядком составления и ведения сводной бюджетной росписи.

Основой формирования целевых статей и видов расходов бюджетов являются расходные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. При этом каждому публичному нормативному обязательству, долгосрочной целевой программе (подпрограмме), обособленной функции (сфере, направлению) деятельности власти, проекту для осуществления бюджетных инвестиций, подпадающему под установленные критерии, должны быть присвоены уникальные коды целевых статей и (или) видов расходов соответствующего бюджета. Тем самым обеспечивается прозрачность и обоснованность бюджетных ассигнований.

Порядок формирования перечня и кодов целевых статей и видов расходов бюджетов в части, относящейся к публичным нормативным обязательствам, а также обеспечению деятельности власти, устанавливает исключительно Минфин России. Публичные нормативные обязательства - это публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.

Определение порядка перечня и кодов целевых статей и (или) видов расходов бюджетов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций или межбюджетных субсидий, относится к компетенции финансового органа, осуществляющего составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные субвенции и межбюджетные субсидии.

Переход к утверждению целевых статей и видов расходов законами (решениями) о соответствующих бюджетах существенно расширяет самостоятельность каждого уровня власти. Ранее органы власти имели право лишь на детализацию утвержденных Законом о бюджетной классификации позиций функциональной классификации расходов бюджета, что не позволяло в полной мере отразить специфику региональных и местных бюджетов. Таким образом, уже на этапе составления и рассмотрения проектов бюджетов появится возможность адаптации, в рамках единой методологии, бюджетной классификации к специфике и потребностям каждого бюджета.

Порядком применения бюджетной классификации предусмотрены следующие правила отнесения расходов всех бюджетов бюджетной системы РФ на соответствующие разделы и подразделы КРБ.

Раздел 0100 "Общественные вопросы" состоит из 14 подразделов.

Раздел 0200 "Национальная оборона" состоит из 9 подразделов и аккумулирует расходы, связанные с обеспечением национальной обороны.

Раздел 0300 "Национальная безопасность и правоохранительная деятельность" состоит из 14 подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение деятельности органов прокуратуры, юстиции, внутренних дел, безопасности, пограничной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внутренних войск, системы исполнения наказаний, а также расходы на защиту населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданскую оборону, миграционную политику, прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности, а также другие мероприятия в данной области.

Раздел 0400 "Национальная экономика" состоит из 12 подразделов и аккумулирует расходы, связанные с руководством, управлением, оказанием услуг, а также предоставлением государственной поддержки в целях развития национальной экономики.

Раздел 0500 "Жилищно-коммунальное хозяйство" состоит из 5 подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение деятельности и поддержание жилищно-коммунальной отрасли экономики.

Раздел 0600 "Охрана окружающей среды" состоит из 5 подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение экологического контроля, очистку сточных вод, сбор и удаление отходов, охрану объектов растительного и животного мира и среды их обитания, очистку атмосферного воздуха и другие расходы в области охраны окружающей среды.

Раздел 0700 "Образование" состоит из 9 подразделов и аккумулирует расходы на целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства.

Раздел 0800 "Культура, кинематография, средства массовой информации" состоит из 6 подразделов и аккумулирует расходы на предоставление услуг в этой сфере, обеспечение деятельности учреждений культуры, управление объектами, предназначенными для культурных целей, организацию, проведение или поддержку культурных мероприятий, государственную поддержку и субсидирование производства кинофильмов, радио- и телевизионного вещания, издательского дела, а также предоставление грантов, субсидий для поддержки отдельных артистов, писателей, художников, композиторов или организаций, занимающихся культурной деятельностью.

Раздел 0900 "Здравоохранение, физическая культура и спорт" состоит из 10 подразделов и аккумулирует расходы на финансирование здравоохранения, физической культуры и спорта, а также на поддержку туристической деятельности.

Раздел 1000 "Социальная политика" состоит из 6 подразделов и аккумулирует расходы на пенсионное обеспечение, социальное обслуживание и социальное обеспечение населения, охрану семьи и детства.

Раздел 1100 "Межбюджетные трансферты" состоит из 5 подразделов и аккумулирует расходы по предоставлению межбюджетных трансфертов бюджетам бюджетной системы РФ в форме дотаций, субсидий и субвенций бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам, а также иных межбюджетных трансфертов бюджетам системы РФ.

В порядке применения бюджетной классификации целевые статьи обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса в пределах подразделов КРБ.

Код целевой статьи состоит из 7 знаков – с 8 по 14 разряды 20-значного кода КРБ. При этом разряды 8-10 определяют код самой целевой статьи, разряды с 11-12 – код программы, при помощи которого осуществлена детализация целевых статей, разряды с 13 по 14 – код подпрограммы, конкретизирующий при необходимости направления расходования средств в рамках соответствующей программы.

Перечни целевых статей, применяемых в бюджетах, формирует соответствующий финансовый орган в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

Программный срез целевых статей, предназначенных для отражения расходов на обеспечение публичных нормативных обязательств, должен включать:

• код программы (4, 5 знаки семизначного кода целевой статьи), отражает принадлежность расходов к соответствующему закону, иному нормативно-правовому акту, устанавливающему выплату;

• код подпрограммы (6, 7 знаки семизначного кода целевой статьи), конкретизирует виды выплат в рамках закодированного на уровне программы закона, иных нормативно-правовых актов.

Структура расходов федерального бюджета в разрезе разделов классификации расходов бюджетов бюджетной системы РФ до поправок в связи с мировым финансовым кризисом имела следующий вид:

Наибольший удельный вес затрат (33-37%) приходится из федерального бюджета на межбюджетные трансферты, как правило, это помощь нижестоящим бюджетам, субсидии, субвенции и дотации. Довольно значителен удельный вес затрат на национальную оборону (около 14%), общегосударственные вопросы (11-14%), на национальную безопасность и правоохранительную деятельность (около 12%). Структура затрат федерального бюджета довольно стабильна за 2008 год и до 2011 года. Рост расходов с 2008 до 2011 гг. предусмотрен в 1,6 раза.

Изменение общей суммы расходов федерального бюджета в части процентных (обслуживание государственного долга) и непроцентных затрат составило (млрд руб.):

Удельный вес процентных затрат с 2004 по 2008 г. снизился с 7,6 до 2,0%. Это характеризует сокращение долговой нагрузки РФ.

3.3. Состав и структура доходов государственного бюджета

Доходы бюджета - это централизованный фонд денежных средств, формируемый за счет распределения части национального дохода для выполнения функций государства и органов местного самоуправления.

Доходы бюджета выражают экономические отношения по поводу распределения и перераспределения той части совокупного общественного продукта, которая связана с формированием централизованного фонда денежных средств государства, необходимого для выполнения его функций.

Основным источником формирования доходов является национальный доход. Доходы делятся по социально-экономическому признаку, степени централизации и сфере привлечения.

Укрупненная структура доходов бюджетов включает: налоговые и неналоговые поступления, а также безвозмездные и безвозвратные перечисления.

К налоговым доходам относятся федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, предусмотренные в налоговом законодательстве РФ.

К неналоговым доходам относятся 5 основных видов поступлений:

1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Средства, полученные в виде арендной либо иной платы, за сдачу во временное пользование государственного или муниципального имущества; средства, получаемые бюджетами разных уровней в форме процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; средства, выделяемые на возвратной основе, по истечении срока предоставления; средства от передачи имущества в доверительное управление; плата за бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе другим бюджетам или юридическим лицам; доходы в виде процентов от доли в уставном (складочном) капитале товариществ или хозяйственных обществ или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям; доходы государственных казенных предприятий отражаются в федеральном бюджете как сальдо доходов и расходов; доходы бюджетных учреждений, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования государственной (муниципальной) собственности.

2. Доходы от продажи государственного (муниципального) имущества определяются следующими обстоятельствами: порядком и размером средств, получаемых в процессе приватизации государственного или муниципального имущества и зачисляемых в соответствующие бюджеты (определяются законодательством о приватизации); порядком продажи и иного безвозмездного отчуждения государственного (муниципального) имущества (определяется соответственно федеральными законами, законами субъектов РФ и актами представительных органов муниципальных образований).

3. Финансовая помощь.

Финансовая помощь от вышестоящего или иного бюджета в форме дотаций, субвенций или субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи бюджетных средств, а также передача бюджетных средств на возвратной основе подлежит учету в качестве дохода того бюджета, который является получателем этих средств.

4. Штрафы и иные суммы принудительного изъятия.

Суммы штрафов подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено в законодательстве; суммы конфискаций, компенсаций и иные, в принудительном порядке изымаемые в доход государства (зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с действующим законодательством и решением судов).

5. Безвозмездные перечисления.

Перечисления от физических, юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств; перечисления по взаимным расчетам между бюджетами в связи с изменением налогового законодательства, передачей полномочий по финансированию расходов.

За федеральным бюджетом закреплены такие федеральные налоги и сборы, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, роялти при выполнении соглашений о разделе продукции, государственная пошлина, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, единый социальный налог.

Некоторые федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет с учетом их расщепления и передачи в качестве регулирующих нижестоящим бюджетам.

К неналоговым доходам федерального бюджета относятся доходы от использования объектов федеральной собственности, доходы от прибыли федеральных унитарных предприятий, доходы от внешнеэкономической деятельности, часть прибыли Банка России. Доходы от внешнеэкономической деятельности в основном включают поступления в виде таможенных пошлин и таможенных сборов, кроме того, сюда входят платежи за пользование лесным фондом, плата за пользование водными объектами, плата за негативное воздействие на окружающую среду, консульские сборы, патентные пошлины.

Для единообразия планирования и учета средств бюджетов применяется классификация доходов бюджетов (КДБ). Структура классификации доходов бюджетов России включает:

1. код главного администратора доходов бюджета. Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете;

2. код вида доходов, который, в свою очередь, включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода. Установлен единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень групп и подгрупп доходов бюджетов. Единый перечень статей и подстатей бюджетов утверждается Минфином России. Код элемента доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы РФ, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и соответствует бюджету бюджетной системы РФ. Установлен единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень элементов дохода;

3. код подвида доходов. Данный код применяется для детализации поступлений по кодам КДБ. Перечень кодов подвидов по видам доходов утверждается в зависимости от уровня главных администраторов доходов бюджета Минфином России, финансовым органом субъекта РФ или финансовым органом муниципального образования;

4. код КОСГУ в части операций, относящихся к доходам бюджетов, состоит из кода группы, статьи и подстатьи операций сектора государственного управления.

Ранее устанавливалось, что КДБ включает код администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов.

Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде четырех составных частей:

1. главный администратор доходов бюджета;

2. вид доходов (группа, статья, подстатья, элемент);

3. подвид доходов;

4. КОСГУ, относящихся к доходам бюджетов.

Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета должны утверждаться законом (решением) о соответствующем бюджете. Главный администратор доходов бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете государственный орган, орган местной администрации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета. Администратор доходов бюджета осуществляет в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним.

Установлен единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень групп и подгрупп доходов бюджетов. Налоговыми доходами бюджетов являются: налоги на прибыль, доходы; налоги и взносы на социальные нужды (в части единого социального налога, соответствующих пеней и штрафов); налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ; налоги на товары, ввозимые на территорию РФ; налоги на совокупный доход; налоги на имущество; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; государственная пошлина; задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.

Соответственно неналоговыми доходами бюджетов являются: взносы на социальные нужды (за исключением единого социального налога, соответствующих пеней и штрафов); доходы от внешнеэкономической деятельности; доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; платежи при пользовании природными ресурсами; доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; доходы от продажи материальных и нематериальных активов; административные платежи и сборы; штрафы, санкции, возмещение ущерба; доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет; возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет; прочие неналоговые доходы.

Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей, единый перечень которых утверждается Минфином России.

Код вида доходов (4-13 разряды кода КДБ) состоит из 10 знаков и включает: группу - 4 разряд кода КДБ; подгруппу - 5-6 разряды кода КДБ;

статью - 7-8 разряды кода КДБ; подстатью - 9-11 разряды кода КДБ; элемент - 12-13 разряды кода КДБ.

Код вида доходов предусматривает следующие группы: налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные поступления; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Группу "Налоговые и неналоговые доходы" детализируют следующие подгруппы: налоги на прибыль, доходы; налоги и взносы на социальные нужды; налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России; налоги на товары, ввозимые на территорию России; налоги на совокупный доход; налоги на имущество; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; государственная пошлина; задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам; доходы от внешнеэкономической деятельности; доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; платежи при пользовании природными ресурсами; доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; доходы от продажи материальных и нематериальных активов; административные платежи и сборы; штрафы, санкции, возмещение ущерба; прочие неналоговые доходы; доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет; возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет.

Группу "Безвозмездные поступления" детализируют следующие подгруппы: безвозмездные поступления от нерезидентов; безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ; безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций; безвозмездные поступления от негосударственных организаций; безвозмездные поступления от наднациональных организаций; прочие безвозмездные поступления; перечисления для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.

Группу "Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" детализируют следующие подгруппы: доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; рыночные продажи товаров и услуг; безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.

Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей.

КОСГУ, относящаяся к доходам бюджетов, определяется трехзначным кодом (18-20 разряды кода КДБ) и представлена следующими позициями: 110 - налоговые доходы; 120 - доходы от собственности; 130 - доходы от оказания платных услуг; 140 - суммы принудительного изъятия; 150 - безвозмездные поступления от бюджетов; 151 - поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ; 152 - перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств; 153 - перечисления международных финансовых организаций; 160 - взносы на социальные нужды; 170 - доходы от операций с активами; 180 - прочие доходы; 410 - уменьшение стоимости основных средств; 420 - уменьшение стоимости нематериальных активов; 430 - уменьшение стоимости непроизведенных активов; 440 - уменьшение стоимости материальных запасов.

Код элемента доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы РФ, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям.

При этом установлен единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень элементов доходов, охватывающий все бюджеты, составляющие бюджетную систему РФ. Действовавший ранее перечень элементов доходов был установлен Законом о бюджетной классификации и включал аналогичные виды элементов доходов.

Устанавливаются следующие коды элементов доходов: 01 - федеральный бюджет; 02 - бюджет субъекта РФ; 03 - бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга; 04 - бюджет городского округа; 05 - бюджет муниципального района; 06 - бюджет ПФР; 07 - бюджет ФСС России; 08 - бюджет ФФОМС; 09 - бюджет ТФОМС; 10 - бюджет поселения.

Код элемента доходов для налоговых доходов соответствует бюджету бюджетной системы РФ в зависимости от полномочий по установлению ставок налога федеральными органами власти, органами власти субъектов РФ, органами власти муниципальных образований в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Для неналоговых доходов коды элементов "01", "02" применяются в зависимости от полномочий по установлению размеров платежей соответственно органов власти России, органов власти субъектов РФ. Для неналоговых доходов коды элементов "03", "04", "05", "10" применяются в следующем порядке:

• в части обязательных платежей (денежных взысканий (штрафов), сумм принудительного изъятия, сумм от реализации конфискованного имущества) коды элементов "03", "04", "05", "10" применяются в зависимости от полномочий по установлению размеров платежей органов власти;

• в части доходов от реализации и использования органами власти нефинансовых и финансовых активов (за исключением земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена) коды элементов "03", "04", "05", "10" применяются к доходам от реализации и использования активов, находящихся соответственно в собственности внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, собственности городского округа, собственности муниципального района, собственности поселения;

• в части доходов от оказания платных услуг коды элементов "03", "04", "05", "10" применяются в зависимости от услуг, оказываемых соответственно получателями средств бюджетов органов власти;

• в части поступлений от передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, коды элементов "04", "05", "10" применяются в зависимости от расположения указанных земельных участков соответственно в границах территории городского округа, в границах межселенной территории, в границах территории поселения. Для безвозмездных поступлений код элемента доходов определяется исходя из принадлежности трансферта его получателю.

По коду элемента доходов "05" также отражаются доходы муниципальных образований, полностью или частично не перешедших на систему организации местного самоуправления.

Целью применения кода подвида доходов является детализация поступлений по кодам КДБ. При этом установлено, что перечень кодов подвидов по видам доходов утверждается:

• по видам доходов, главными администраторами которых являются федеральные органы власти, Банк России, органы управления федеральными ГВБФ и(или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, – Минфин России;

• по видам доходов, главными администраторами которых являются органы власти субъектов РФ, органы управления территориальными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, - финансовый орган субъекта РФ;

• по видам доходов, главными администраторами которых являются органы власти и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, - финансовый орган муниципального образования.

Подвиды доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14-17 разряды кода КДБ). Например, по доходам от взимания налогов, сборов, регулярных платежей за пользование недрами, таможенных пошлин, таможенных сборов и доходам от взимания государственной пошлины первый знак кода подвида доходов используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. При этом главные администраторы указанных доходов (за исключением вывозных таможенных пошлин на сырую нефть) обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода подвида доходов:

1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

2000 - пени и проценты по соответствующему платежу.

Динамика удельного веса налогов в ВВП составила:

Налоговая нагрузка на экономику снижается (с 2002 по 2008 г. на 2,4 процентных пункта). При этом меняется и структура налоговых изъятий.

Динамика доходов и расходов федерального бюджета составляет (в % к ВВП):

Планирование и исполнение федерального бюджета осуществлялось до 2009 г. с профицитом. Динамика характеризует имеющийся у экономики России резерв финансовых ресурсов. Проводимая в течение рассмотренного периода налоговая реформа еще не завершена, и поэтому в последующие годы будут происходить дальнейшие структурные изменения доходной части федерального бюджета.

Поступление доходов на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов с учетом формирования нефтегазовых доходов в конце 2008 г. планировалось в следующих объемах (млрд руб):

Удельный вес нефтегазовых доходов в федеральном бюджете с 2008 по 2011 г. будет уменьшаться с 49,5 до 36,1%. В нефтегазовых доходах структура поступления средств практически не изменится: НДПИ - 32-35%, таможенные пошлины – 65-68%. В целом налоговая нагрузка на экономику будет падать от 22,4% ВВП до 19% ВВП. Удельный вес ненефтегазовых доходов будет увеличиваться. Одним из основных налоговых источников федерального бюджета останется НДС (47,2% в 2008 г. и 54,7% в 2011 г.).

3.4. Стабилизационный фонд, Резервный фонд и Фонд национального благосостояния рф

Актуальность проблемы. Создание Стабилизационного фонда с 2004 г. было продиктовано чрезмерной зависимостью экономики РФ от мировых цен на нефть и нефтепродукты, необходимостью нейтрализации воздействия внешнеэкономической конъюнктуры на состояние финансов, бюджета и денежно-кредитной политики.

Доля основных видов топливно-энергетических ресурсов в структуре экспорта составляет 55%. Формирование порядка 40% доходов федерального бюджета осуществляется за счет платежей, поступающих от нефтяной, нефтеперерабатывающей и газовой промышленности.

Проводимая в последние годы (до 2009 г.) бездефицитная бюджетная политика позволяла "нейтрализовать" избыточное денежное предложение, вызываемое значительным ростом международных резервов Банка России, и снижать его влияние на темпы инфляции. Вместе с тем, отсутствие четких механизмов изъятия дополнительных доходов бюджета, полученных исключительно благодаря благоприятной внешнеэкономической конъюнктуре, способствовало росту непроцентных расходов бюджета и ослаблению бюджетной политики.

Анализ влияния изменения цен на нефть и нефтепродукты на параметры бюджета свидетельствует о наличии прямой зависимости этих показателей. Если доля доходов федерального бюджета за последние 12 лет составляла в среднем 14,7% ВВП, то в периоды низких нефтяных цен размеры доходной части федерального бюджета снижались до 13,4% ВВП в 1994 г. (цена на нефть – 15,2 долл./бар.) и 11,9% ВВП в 1998 г. (цена на нефть – 12,2 долл./бар.). Согласно оценкам, снижение контрактных цен нефти марки "Юралс" на 1 долл./бар. приводит к уменьшению доходов бюджетной системы (федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, государственные внебюджетные фонды) в среднем на 0,45 процентных пункта ВВП, в т.ч. федерального бюджета - на 0,35% ВВП, что свидетельствует о значительной уязвимости государственных финансов от мировой конъюнктуры цен.

Зависимость бюджетной и денежно-кредитной политики от ценовой конъюнктуры оказывает непосредственное влияние на инвестиционный климат страны, поскольку устойчивость государственных финансов является обязательным условием роста инвестиций. В этой связи создание инструмента, позволяющего сгладить последствия колебаний ценовой конъюнктуры для финансово-бюджетной системы, являлось залогом повышения инвестиционной привлекательности экономики.

Действие механизма Стабилизационного фонда было основано на изъятии "сверхдоходов" бюджета и соответственно излишней денежной ликвидности из экономики в периоды высоких цен на основные товары российского экспорта, и, наоборот, использовании средств фонда в периоды неблагоприятной мировой конъюнктуры в целях компенсации недостатка средств для выполнения бюджетных обязательств и источника денежного предложения.

Источниками формирования Стабилизационного фонда были:

• дополнительные доходы федерального бюджета, образуемые расчетным путем за счет превышения цены на нефть марки "Юралс" над базовой ценой – 27 долл. США за баррель;

• остатки средств федерального бюджета на начало соответствующего финансового года в порядке, определяемом ниже, включая доходы, полученные от размещения средств Стабилизационного фонда.

Дополнительные доходы федерального бюджета, подлежащие зачислению в Стабилизационный фонд в текущем месяце, определялись как сумма:

• фактических поступлений в федеральный бюджет средств вывозной таможенной пошлины на нефть сырую в текущем месяце, умноженная на отношение разности действующей в текущем месяце ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую и расчетной ставки указанной пошлины при базовой цене на нефть к действующей в текущем месяце ставке вывозной таможенной пошлины на нефть сырую;

• фактических поступлений в федеральный бюджет средств налога на добычу полезных ископаемых (нефть) в текущем месяце, умноженная на отношение разности действующей в текущем месяце ставки налога на добычу полезных ископаемых (нефть) и расчетной ставки указанного налога при базовой цене на нефть к действующей в текущем месяце ставке налога на добычу полезных ископаемых (нефть).

В Стабилизационный фонд в срок до 1 февраля года, следующего за отчетным, зачислялись остатки средств федерального бюджета на начало финансового года, за исключением остатков, по которым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год или международным договором РФ установлен иной порядок использования, а также свободных остатков средств федерального бюджета, необходимых Росминфину для покрытия временных кассовых разрывов, возникающих в течение года при исполнении федерального бюджета.

По результатам исполнения бюджета в отчетном финансовом году Стабилизационный фонд уточнялся с учетом превышения расчетной суммы доходов федерального бюджета в условиях сложившейся фактической цены на нефть над ее средним значением за последние годы.

По окончании года расчетный объем стабилизационного фонда составил (млрд руб.):

Как показывают расчеты, средства Стабилизационного фонда составляли по объему почти половину ресурсов федерального бюджета. Поэтому от эффективного использования этих средств зависила результативность функционирования государственных финансов.

Использование средств Стабилизационного фонда. Средства Стабилизационного фонда могли использоваться для финансирования дефицита федерального бюджета при снижении цены на нефть ниже базовой, а также на иные цели в случае, если накопленный объем средств превышал 500 млрд рублей.

Управление средствами Стабилизационного фонда осуществлялось Росминфином и Центральным банком РФ.

Правила управления средствами Стабилизационного фонда РФ включали следующие основные положения:

1. Министерство финансов РФ с целью управления средствами фонда формировало инвестиционный портфель за счет средств фонда (в том числе доходов, полученных от размещения средств фонда), включающий в себя денежные средства в иностранной валюте, к которой относятся доллары США, евро, фунты стерлингов (далее - разрешенная иностранная валюта), и долговые обязательства иностранных государств (далее - инвестиционный портфель). К долговым обязательствам иностранных государств, в которые могли размещаться средства фонда, относятся долговые обязательства в форме ценных бумаг правительств таких иностранных государств, как Австрия, Бельгия, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Ирландия, Италия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Испания, Великобритания и США (далее - долговые обязательства). Базовой валютой для расчета консолидированной величины инвестиционного портфеля являлся доллар США.

2. Долговые обязательства должны были соответствовать следующим требованиям:

а) эмитент долговых обязательств должен был иметь рейтинг долгосрочной кредитоспособности не ниже уровня "ААА" по классификации рейтинговых агентств "Фитч Рейтинг" или "Стандард энд Пурс" (Fitch-Ratings или Standard & Poor's), либо не ниже уровня "Ааа" по классификации рейтингового агентства "Мудис Инвесторс Сервис" (Moody's Investors Service). Такой рейтинг должен быть присвоен как минимум двумя из указанных агентств;

б) срок погашения выпуска долговых обязательств являлся фиксированным, условия выпуска и обращения не предусматривали права эмитента осуществлять досрочно их выкуп (погашение) и права владельца долговых обязательств досрочно предъявлять их к выкупу (погашению) эмитентом;

в) текущий срок до погашения выпуска не превышал одного года для дисконтных долговых обязательств и 10 лет для купонных долговых обязательств;

г) ставка купонного дохода, выплачиваемого по купонным долговым обязательствам, являлась фиксированной;

д) номинал долговых обязательств выражался в одной из разрешенных иностранных валют, платежи по долговым обязательствам осуществлялись в валюте номинала;

е) объем выпуска долговых обязательств в обращение составлял не менее 1 млрд долларов США для долговых обязательств, номинированных в долларах США, 1 млрд евро - для долговых обязательств, номинированных в евро, и 1 млрд фунтов стерлингов - для долговых обязательств, номинированных в фунтах стерлингов.

3. Номинальный объем долговых обязательств одного выпуска, приобретаемых в инвестиционный портфель, не должен был превышать 15% номинального объема этого выпуска.

С начала 2008 г. Стабилизационный фонд РФ был разделен на Резервный фонд РФ и Фонд национального благосостояния¹. Объем средств Стабилизационного фонда РФ, зачисленных в Резервный фонд, составил 10% прогнозируемого на 2007 г. объема ВВП. Оставшиеся средства стабилизационного фонда были направлены в Фонд национального благосостояния.

Учитывая зависимость бюджетной системы РФ от экспортных поступлений ресурсов, а также принимая во внимание созданные фонды, все доходы федерального бюджета делятся на 2 группы:

• нефтегазовые доходы;

• ненефтегазовые доходы.

Система доходной базы федерального бюджета стала с 2008 г. выглядеть следующим образом:

Средства фондов, так же как и бывший Стабилизационный фонд, размещаются в высоколиквидных ценных бумагах, которые приносят дивиденды.

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния. К нефтегазовым доходам относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);

• вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, на газ природный, на товары, выработанные из нефти.

В результате обособления нефтегазовых фондов образуется ненефтегазовый дефицит федерального бюджета. Он представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета не может превышать 4,7% прогнозируемого валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования его ненефтегазового дефицита за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда. Объем нефтегазового трансферта не должен превышать: в 2008 году - 6,1%; в 2009 году - 5,5%; в 2010 году - 4,5% прогнозируемого ВВП соответствующего года.

Годовая величина нефтегазового трансферта утверждается в абсолютном размере, исчисленном как 3,7% прогнозируемого объема ВВП на очередной финансовый год.

Резервный фонд представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях осуществления нефтегазового трансферта в случае недостаточности нефтегазовых доходов для обеспечения этого трансферта. Величина Резервного фонда в абсолютном размере определяется исходя из 10% прогнозируемого на соответствующий год объема ВВП, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Резервный фонд формируется за счет: нефтегазовых доходов федерального бюджета (в объеме, превышающем утвержденную величину нефтегазового трансферта при условии, что накопленный объем Резервного фонда меньше его нормативной величины), а также доходов от управления средствами Резервного фонда.

Фонд национального благосостояния представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан РФ, а также обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда РФ.

Он формируется за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета (в объеме, превышающем объем нефтегазового трансферта, в случае, если накопленный объем средств Резервного фонда достигает (превышает) его нормативную величину), а также доходов от управления средствами Фонда.

Управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния осуществляется Минфином РФ. Целями управления средствами фондов являются обеспечение сохранности средств указанных фондов и стабильного уровня доходов от их размещения в долгосрочной перспективе. Средства Резервного фонда могут размещаться в иностранную валюту и следующие виды финансовых активов, номинированных в иностранной валюте:

• долговые обязательства иностранных государств, иностранных государственных агентств и центральных банков;

• долговые обязательства международных финансовых организаций, в том числе оформленные ценными бумагами;

• депозиты и остатки на банковских счетах в иностранных банках и кредитных организациях;

• депозиты и остатки на банковских счетах в Центральном банке РФ.

Средства Фонда национального благосостояния могут размещаться в иностранную валюту и следующие виды финансовых активов:

• долговые обязательства иностранных государств, иностранных государственных агентств и центральных банков;

• долговые обязательства международных финансовых организаций, в том числе оформленные ценными бумагами;

• депозиты и остатки на банковских счетах в банках и кредитных организациях, а также в государственной корпорации "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)";

• депозиты и остатки на банковских счетах в Центральном банке РФ;

• долговые обязательства и акции юридических лиц;

• паи (доли участия) инвестиционных фондов.

Средства Фонда национального благосостояния могут передаваться в доверительное управление специализированным финансовым организациям.

Нормативная валютная структура размещаемых средств Резервного фонда утверждена в следующем составе: доллары США – 45%; евро – 45%; фунты стерлингов Соединенного королевства – 10%.

Пределы допустимых отклонений фактической валютной структуры средств Резервного фонда от нормативной валютной структуры установлена в размерах: в долларах США и в евро ±5 процентных пунктов; в фунтах стерлингов Соединенного королевства ±2 процентных пункта.

Предельные доли разрешенных финансовых активов в общем объеме размещенных средств Резервного фонда составляют (%):

Правительство РФ установило следующие требования к указанным финансовым активам:

1. Средства Резервного фонда могут размещаться в долговые обязательства в виде ценных бумаг иностранных государств, иностранных государственных агентств и центральных банков четырнадцати стран: Австрии, Бельгии, Великобритании, Германии, Дании, Ирландии, Испании, Канады, Люксембурга, Нидерландов, США, Финляндии, Франции и Швеции.

2. Долговые обязательства должны соответствовать следующим требованиям:

   • эмитент долговых обязательств должен иметь рейтинг ведущих мировых агентств;

   • сроки погашения выпусков долговых обязательств являются фиксированными, условия выпуска и обращения не предусматривают права эмитента осуществить досрочно их выкуп (погашение) и права владельца долговых обязательств досрочно предъявить их к выкупу (погашению) эмитентом;

   • нормативы минимального и максимального сроков до погашения выпусков долговых обязательств, установленные Министерством финансов РФ, являются обязательными;

   • ставка купонного дохода, выплачиваемого по купонным долговым обязательствам, а также номиналы долговых обязательств являются фиксированными;

   • номинал долговых обязательств выражается в долларах США, евро и фунтах стерлингов, платежи по долговым обязательствам осуществляются в валюте номинала;

   • объем выпуска долговых обязательств, находящихся в обращении, составляет не менее 1 млрд долларов США для долговых обязательств, номинированных в долларах США, не менее 1 млрд евро – для долговых обязательств, номинированных в евро, и не менее 0,5 млрд фунтов стерлингов – для долговых обязательств, номинированных в фунтах стерлингов;

   • выпуски долговых обязательств не являются выпусками, предназначенными для частного (непубличного) размещения.

3. Номинальный объем приобретенных долговых обязательств одного выпуска не должен превышать 15% номинального объема этого выпуска.

4. К международным финансовым организациям, в долговые обязательства которых могут размещаться средства Резервного фонда, относятся: Азиатский банк развития (Asian Development Bank, ABD); Банк развития при Совете Европы (Council of Europe Development Bank, СЕВ); Европейский банк реконструкции и развития (European Bank for Reconstruction and Development, EBRD); Европейский инвестиционный банк (European Investment Bank, EIB); Межамериканский банк развития (Inter-American Development Bank IADB); Международная финансовая корпорация (International Finance Corporation, IFC); Международный банк реконструкции и развития (International Bank for Reconstruction and Development, IBRD); Северный инвестиционный банк (Nordic Investment Bank, NIB).

5. При размещении средств Резервного фонда на депозитах в иностранных банках и кредитных организациях должны выполняться следующие требования:

• иностранный банк или кредитная организация должны иметь высокие рейтинги долгосрочной кредитоспособности;

• суммарный объем средств Резервного фонда, размещенных на депозитах в одном иностранном банке или кредитной организации, не должен превышать 25% общего объема средств Резервного фонда, размещенных на депозитах в иностранных банках и кредитных организациях.

  6. Текущие сроки до погашения выпусков долговых обязательств иностранных государств, долговых обязательств, разрешенных для размещения средств Резервного фонда:

     • для долговых обязательств, номинированных в долларах США и евро:

минимальный срок до погашения - 3 месяца

максимальный срок до погашения - 3 года

• для долговых обязательств, номинированных в фунтах стерлингов:

минимальный срок до погашения - 3 месяца

максимальный срок до погашения - 5 лет.

7. Перечень иностранных государственных агентств, в которые могут размещаться средства Резервного фонда (по согласованию с Центральным банком Российской Федерации), включает 15 высоконадежных финансовых структур.

8. Номинальный объем приобретенных долговых обязательств одного выпуска не должен превышать 10% номинального объема этого выпуска.

Совокупный объем средств Резервного фонда составил:

Совокупный объем средств Резервного фонда, выраженный в российских рублях и долларах США, соответствует сумме остатков на счетах Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации по учету средств Резервного фонда и средств Резервного фонда, размещенных в резервную позицию Российской Федерации в Международном валютном фонде, пересчитанных по официальным курсам иностранных валют, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату, предшествующую отчетной, и кросс-курсам, рассчитанным на основе указанных курсов.

Указанный показатель не учитывает расчетных сумм процентного дохода за истекшую часть процентного периода по счетам в иностранной валюте, а также процентов, начисленных на средства Резервного фонда, размещенные в резервную позицию МВФ.

Совокупный объем средств Фонда национального благосостояния составил:

Совокупный объем средств Фонда национального благосостояния, выраженный в российских рублях и долларах США, соответствует сумме остатков на счетах Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации по учету средств Фонда национального благосостояния и на депозитах во Внешэкономбанке, по официальным курсам иностранных валют, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату, предшествующую отчетной, и кросс-курсам, рассчитанным на основе указанных курсов.

Указанный показатель не учитывает расчетных сумм процентного дохода за истекшую часть процентного периода по счетам в иностранной валюте в Центральном банке Российской Федерации и по депозитам во Внешэкономбанке.

Средства нефтегазовых доходов федерального бюджета, Резервного фонда и Фонда национального благосостояния учитываются на отдельных счетах по учету средств федерального бюджета, открытых Федеральному казначейству в Центральном банке РФ.

Учет операций с ними осуществляется в порядке, установленном для учета операций со средствами федерального бюджета.

Расчет прогнозируемого использования нефтегазовых доходов федерального бюджета, средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов планировался в следующих пределах (млн руб.):

Планируемая величина Резервного фонда 6,76 трлн руб., а ФНБ – 6,1 трлн руб. должна была быть достигнута к 2011 году. Это было бы существенной финансовой "подушкой" для решения актуальных проблем социально-экономического развития России.

Но из-за мирового финансового кризиса 2008-2009 гг. изменению подверглись также параметры Резервного фонда и Фонда национального благосостояния. Накопленные резервы были направлены на реализацию антикризисных мероприятий Правительства РФ.

3.5. Формирование доходов по уровням бюджетной системы Доходы федерального бюджета

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих поступлений: налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет (100%); налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций за пределами РФ через постоянное представительство, а также дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) (100%); налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и не предусматривающих специальных налоговых ставок (20%); налога на добавленную стоимость (100%); акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, на спиртосодержащую продукцию (50%); акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого (100%); акцизов на табачную продукцию (100%); акцизов на автомобили легковые и мотоциклы (100%); акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ (100%); налога на добычу полезных ископаемых по видам сырья и на шельфе (40-100%); регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции по видам сырья и на шельфе (95-100%); сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (20%); водного налога (100%); единого социального налога по ставке Налогового кодекса РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет (100%); государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (100%).

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет: доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности РФ, доходов от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями (100%); доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности РФ (100%); части прибыли унитарных предприятий, созданных РФ; сборов за выдачу лицензий, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (100%); прочих лицензионных сборов (100%); таможенных пошлин и таможенных сборов (100%); платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений (100%); платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности (100%); платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям (100%); платы за негативное воздействие на окружающую среду (20%); консульских сборов (100%); патентных пошлин (100%); платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов (100%); прибыли Центрального банка РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами; доходы от внешнеэкономической деятельности.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов: налога на имущество организаций (100%); налога на игорный бизнес (100%); транспортного налога (100%).

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению также налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов: налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ (100%); налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (80%); налога на доходы физических лиц (70%); акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, на спиртосодержащую продукцию (50%); акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла (100%); акцизов на алкогольную продукцию (100%); акцизов на пиво (100%); налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) (5%); налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых (100%); налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) (60%); налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (100%); регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) (5%); сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (включая внутренние водные объекты) (80%); сбора за пользование объектами животного мира (100%); налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включая стоимость патента (90%); единого сельскохозяйственного налога (30%); государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) (100%).

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет: доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ (за исключением имущества автономных и унитарных учреждений) (100%); доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов РФ, за исключением имущества автономных и унитарных учреждений (100%); доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов РФ; части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет; платы за негативное воздействие на окружающую среду (40%); платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, а также платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд (100%); декларационного платежа (100%); сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов РФ (100%); доходов от передачи в аренду земельных участков (государственная собственность на которые не разграничена) (20%); доходов от продажи земельных участков (государственная собственность на которые не разграничена) (20%); доходов от продажи земельных участков (которые находятся в федеральной собственности и распоряжение которыми передано органам государственной власти субъектов РФ) (50%); доходов от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и переданы органам государственной власти субъектов РФ (50%); платы за пользование водными объектами субъектов РФ (100%); разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов (100%).

Субъектом РФ могут быть установлены: единые для всех поселений субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты поселений, муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.

Доходы местных бюджетов

Налоговые доходы бюджетов поселений

В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих налогов: земельного налога (100%); налога на имущество физических лиц (100%); налога на доходы физических лиц (10%); единого сельскохозяйственного налога (30%); государственной пошлины за совершение нотариальных действий.

В бюджеты поселений могут зачисляться налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ.

Налоговые доходы муниципальных районов

В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов: земельного налога, взимаемого на межселенных территориях (100%); налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях (100%); налога на доходы физических лиц (20%); налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях (30%); единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (90%); единого сельскохозяйственного налога (30%); единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях (60%); государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) (100%).

Налоговые доходы бюджетов городских округов

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих налогов: земельного налога (100%); налога на имущество физических лиц (100%); налога на доходы физических лиц (30%); единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (90%); единого сельскохозяйственного налога (60%); государственной пошлины - в соответствии с Бюджетным кодексом.

Неналоговые доходы местных бюджетов

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет: доходов от использования и продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных (100%); доходов от платных услуг, оказываемых муниципальными бюджетными учреждениями; части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

В бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду (40%).

В бюджеты городских округов до разграничения государственной собственности на землю поступают: доходы и передачи в аренду и продажи земельных участков (80%).

В бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю поступают: доходы от продажи и передачи в аренду земельных участков (50%); доходы от продажи земельных участков (100%); доходы от передачи в аренду земельных участков, межселенных территорий муниципальных районов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков (100%).

В бюджеты поселений до разграничения государственной собственности на землю поступают: доходы от продажи и передачи в аренду земельных участков в границах поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков (50%).

В бюджеты поселений, муниципальных районов, городских округов подлежит зачислению плата за пользование водными объектами в зависимости от права собственности на водные объекты (100%).

В бюджеты городских округов поступают: доходы от продажи и передачи в аренду земельных участков, которые расположены в границах городских округов, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ (не менее 50%); доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые расположены в границах городских округов, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ (не менее 50%).

В бюджеты муниципальных районов поступают: доходы от продажи и передачи в аренду земельных участков, которые расположены на межселенных территориях, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ (не менее 50%); доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые расположены на межселенных территориях, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ (не менее 50%).

В бюджеты поселений поступают: доходы от продажи и передачи в аренду земельных участков, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ (не менее 50%); доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ (не менее 50%).

Доходы сектора государственного управления РФ в 2008 году выглядели следующим образом:

Общие доходы консолидированного бюджета расширенного правительства слагаются, в основном, за счет налоговых доходов (70,3%). При этом основные налоговые поступления – это налог на прибыль (26,1%), неналоговые поступления - таможенные пошлины (21,7%), НДС (13,3%) и налог на добычу полезных ископаемых (10,6%). При этом, естественно, структура поступлений налогов и неналоговых платежей в бюджетную систему по уровням бюджетов и внебюджетных фондов существенно отличается как по объему поступлений ресурсов, так и по составу. Многоканальная система формирования доходов наиболее характерна для местных бюджетов. Здесь задействованы практически все каналы поступления налогов и сборов, за исключением таможенных пошлин. Налоговые доходы федерального бюджета в 1,3 раза больше неналоговых доходов, бюджетов субъектов РФ - в 13,1 раза, местных бюджетов – в 2,9 раза. Это характеризует специфику закрепления поступлений за уровнями бюджетной системы, которая отражает государственную политику в сфере стабилизации финансовой системы.

На долю ресурсов федерального центра приходится около 60% государственных доходов. С 2004 по 2006 г. наблюдалась тенденция увеличения доли центра в общих государственных доходах (с 58,8 до 63,1%), но эта тенденция с 2006 по 2008 г. изменилась, и доля федерального центра к 2008 г. упала до 59,9%. В целом доходы расширенного правительства увеличились с 2004 по 2008 г. в 2,65 раза.

Динамика доходов без учета ЕСН изменилась незначительно, т.к. данный налог занимает небольшое место в государственных доходах (от 3,4% в 2008 г. до 8,2% в 2004 г.). При этом поступления от ЕСН за анализируемый период выросли всего на 14,6%. Это характеризует низкий потенциал этого налога, который не в полной мере обеспечивает ресурсы, в первую очередь, Пенсионного фонда РФ. Поэтому данный фонд и другие социальные фонды России получают дотации из федерального бюджета.

Обобщая динамику доходов с позиции межбюджетного регулирования между центром и субъектами РФ, можно констатировать, что с 2004 по 2008 г. объем межбюджетного перераспределения вырос с 398,6 до 1094,7 млрд руб. (в 2,75 раза). Эта динамика несколько выше динамики общих консолидированных государственных доходов, что характеризует негативную тенденцию неравномерного развития экономики субъектов РФ. Для выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов РФ требуется все больше прибегать к централизации средств для последующего перераспределения. Пока не удается достигнуть положительной экономической динамики развития субъектов РФ, которая будет приводить к выравниванию их экономических потенциалов.

Без учета нефтегазовых доходов доля доходов федерального бюджета сократилась с 2004 по 2008 г. с 47,5 до 34,6%. Это характеризует повышение значимости нефтегазовых доходов для общегосударственных ресурсов.

Обобщая поступление доходов в бюджетную систему РФ, следует отметить имеющую место несвоевременность уплаты налогов и сборов. Динамика задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по видам налогов* составила (на начало года; млрд руб.):

* По данным Федеральной налоговой службы, без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.

** С 2006 г. – включая данные по товарам, ввозимым из Республики Беларусь.

*** С 2005 г. – платежи за пользование природными ресурсами.

Основная часть задолженности приходится на федеральные налоги и сборы (75-90%). За период с 2005 по 2008 г. задолженность снизилась на 35,5%, что характеризовало стабильность экономики и повышение эффективности работы налоговых администраторов. Почти половина задолженности в бюджеты – это платежи по НДС, который полностью направляется в федеральный бюджет.

Вторым по объему недопоступления в бюджетную систему платежом является налог на прибыль организаций (17,7-26,0%). Этот вид налоговых поступлений расщепляется между федеральным и региональными бюджетами. Величина несвоевременных поступлений в бюджеты от региональных и местных налогов и сборов в общей величине задолженности в консолидированный бюджет России имеет значительно меньшее значение, чем по федеральным налогам (5,7-9,3% и 4,0-4,9% соответственно). Такая картина характеризует неравномерность распределения долговой нагрузки по уровням бюджетной системы. Федеральный центр берет на себя больше ответственности по объему работы с должниками перед бюджетной системой РФ.

3.6. Специальные государственные фонды

Все специальные фонды делятся на внебюджетные фонды и фонды, консолидированные в бюджетах.

Внебюджетные фонды государства представляют совокупность финансовых средств, находящихся в распоряжении центральных или региональных органов власти и имеющих целевое назначение.

Все фонды создаются и функционируют в соответствии с федеральными законами. Порядок деятельности, образования и исполнения бюджетов фондов регламентируется законодательством, реализуется правлениями и дирекциями федеральных фондов. Федеральные внебюджетные фонды являются государственными денежными ресурсами, управляемыми органами государственной власти РФ. Социальные внебюджетные фонды – это самостоятельные государственные финансово-кредитные учреждения, имеющие соответствующие органы центрального аппарата (управления) и региональных отделений в субъектах РФ.

Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов разрабатываются соответствующими органами управления и представляются органами исполнительной власти на рассмотрение и утверждение представительных органов власти вместе с соответствующим бюджетом (федеральным, субъектов РФ).

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) был образован в 1990 году для государственного управления финансами пенсионного обеспечения, которые было необходимо выделить в самостоятельный внебюджетный фонд. С созданием Пенсионного фонда в России появился принципиально новый механизм финансирования и выплаты пенсий и пособий. Средства для финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления обязательных страховых взносов работодателей и граждан.

В структуре Пенсионного фонда - 7 управлений в федеральных округах РФ, 81 отделение Пенсионного фонда в субъектах РФ, а также отделения (ОПФР) в г. Байконур (Казахстан) и свыше 2 500 территориальных управлений во всех регионах страны. В системе ПФР трудится более 133 тыс. специалистов.

Пенсионный фонд осуществляет следующие основные функции:

• учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

• назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 38,5 млн российских пенсионеров;

• назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям РФ и т.д.

• персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн россиян;

• взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн юридических лиц;

• выдачу сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

• управление средствами пенсионной системы, в т.ч. накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

• реализацию Программы государственного софинансирования пенсии. По состоянию на август 2009 года в Программу вступили свыше 1,5 млн россиян.

В настоящее время трудовая пенсия по старости в России состоит из трех частей: базовой (гарантируется государством, и ее размер устанавливается законодательно в виде фиксированной суммы), страховой (дифференцированная часть, зависит от результатов труда конкретного человека) и накопительной (образуется только у граждан 1967 года рождения и моложе).

Численность пенсионеров и средние размеры их пенсий в целом по Российской Федерации по состоянию на 1 августа 2009 года составили:

Постоянно повышается базовая часть трудовой пенсии. В 2009 г. среднегодовой размер трудовой пенсии по старости, а ее получают свыше 30 млн человек, превысит прожиточный минимум пенсионера в 1,33 раза и будет составлять 5641 рубля. Размер социальной пенсии к концу года достигнет величины прожиточного минимума – это затронет 2,5 млн россиян.

Система обязательного медицинского страхования (ОМС) создана в РФ с 1991 г. с целью обеспечения конституционных прав граждан на получение бесплатной медицинской помощи.

Она является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования граждан созданы Федеральный (ФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС). В качестве субъектов медицинского страхования определены гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение. В РФ созданы как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 83 территориальных фонда обязательного медицинского страхования для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования. На 1 октября 2007 года в РФ в системе обязательного медицинского страхования работало по договорам 8115 лечебно-профилактических учреждений (ЛПУ). Структура системы ОМС, кроме ТФОМС, была представлена 120 страховыми медицинскими организациями (СМО) и 262 филиалами СМО.

Численность граждан,  застрахованных согласно спискам к договорам ОМС, составила 143065,0 тыс. человек; численность граждан, обеспеченных страховым медицинским полисом ОМС - 139346,0 тыс. человек, в том числе: работающих - 57217,5 тыс. человек, неработающих - 82128,5 тыс. человек. На начало года в ТФОМС зарегистрировано 8000620 страхователей, из них 87 страхователей неработающего населения - органов исполнительной власти.

На начало 2008 года работу по организации и проведению вневедомственного контроля качества медицинской помощи в системе ОМС осуществляли 12108 специалистов, участвующих в деятельности по защите прав застрахованных граждан, в том числе 1412 штатных специалистов ТФОМС, 3253 штатных специалистов СМО.

Схема движения финансовых средств в системе ОМС и структура системы ОМС (по состоянию на 01.01.2008 г.):

Фонд социального страхования (ФСС) представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования. Фонд финансирует выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и ежемесячного пособия до достижения ребенком возраста полутора лет, а также пособия на погребение умерших. Кроме того, Фонд финансирует санаторно-курортное обслуживание работающих и членов их семей, детскую летнюю оздоровительную кампанию, а также выплаты по возмещению вреда пострадавшим на производстве в рамках обеспечения социального страхования.

С 1 января 2005 года на Фонд возложена задача обеспечения граждан - получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета. В этом же году на Фонд также возложена задача по обеспечению инвалидов, отдельных категорий граждан из числа ветеранов техническими средствами реабилитации, протезами (кроме зубных) и протезно-ортопедическими изделиями за счет средств федерального бюджета.

Отделения Фонда созданы на территориях всех субъектов РФ. Фонд организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников.

В бюджеты государственных внебюджетных фондов зачисляются следующие доходы:

1) в бюджет Пенсионного фонда РФ:

• налоговые доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ, от минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 60%;

• неналоговые доходы: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы по дополнительному тарифу для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации; недоимки, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд РФ; доходы от размещения средств Пенсионного фонда РФ; штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

• безвозмездные поступления: межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые Пенсионному фонду РФ; безвозмездные поступления от негосударственных пенсионных фондов; прочие поступления;

2) в бюджет Фонда социального страхования РФ:

• налоговые доходы: единый социальный налог - по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ; доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ, поступающие от уплаты следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 5%; налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 5%; минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 20%; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 5%; единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 6,4%;

• неналоговые доходы: страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; недоимки, пени и штрафы по взносам в ФСС РФ; доходы от размещения временно свободных средств ФСС РФ; штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

• безвозмездные поступления: межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые ФСС РФ; прочие поступления;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования:

• налоговые доходы: единый социальный налог - по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в ФОМС; доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ, поступающие от уплаты следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 0,5%; налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 0,5%; минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 2%; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 0,5%; единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 0,2%;

• неналоговые доходы: недоимки, пени и штрафы по взносам в Федеральный ФОМС; доходы от размещения временно свободных средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования; штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

• безвозмездные поступления: межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые федеральному ФОМС; прочие поступления;

4) в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования:

• налоговые доходы: единый социальный налог - по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в ТФОМС; доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ, поступающие от уплаты следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 4,5%; налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 4,5%; минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 18%; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 4,5%; единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 3,4%;

• неналоговые доходы: недоимки и пени по взносам в ТФОМС; доходы от размещения временно свободных средств ТФОМС; штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

• безвозмездные поступления: межбюджетные трансферты из федерального ФОМС; межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов РФ, передаваемые ТФОМС, в том числе поступления в качестве страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения; прочие поступления, предусмотренные законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

С 2010 г. стали взиматься страховые взносы во внебюджетные фонды. Тариф страхового взноса – это размер страхового взноса на выплату и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Установлены следующие тарифы страховых взносов:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов осуществляется органами Федерального казначейства.

Отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ составляются органами управления фондами и представляются в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий выработку государственной политики и нормативное правовое регулирование в сфере здравоохранения и социального развития, для внесения в Правительство РФ, а затем – в Совет Федерации РФ.

Основную долю во внебюджетных государственных фондах занимают средства Пенсионного фонда РФ (около 70%). Данный фонд за анализируемый период времени также увеличивается быстрее, чем другие внебюджетные фонды (за 2005-2011 гг. – более чем в 3,5 раза).

Помимо государственного пенсионного обеспечения, в стране создана система негосударственного пенсионного обеспечения, которая функционирует параллельно с государственной и обеспечивает дополнительные пенсионные выплаты участникам негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с федеральным законодательством.

Основные показатели системы негосударственного пенсионного обеспечения (на начало года) составили:

Страховая (накопительная) часть пенсионных средств передается Пенсионным фондом РФ в доверительное управление частным управляющим компаниям и государственной управляющей компании. По состоянию на 31.12.2008 г. эти средства составили 312921,9 млн руб.

Средства пенсионных накоплений, переданные Пенсионным фондом РФ в доверительное управление (нарастающим итогом) составили:

Невысокая доля средств пенсионных накоплений, находящихся в доверительном управлении в частных управляющих компаниях, определяется низкой активностью участников в выборе частных управляющих компаний. Но численность застрахованных лиц, выбравших для инвестирования пенсионных накоплений частные управляющие компании и негосударственные пенсионные фонды, растет. За период с 2003 по 2007 год количество граждан, выбравших управляющие компании и негосударственные пенсионные фонды, составляло 1217 тыс. человек и 3479 тыс. человек соответственно. Учитывая итоги кампании 2008 года по реализации застрахованными лицами прав при формировании накопительной части трудовой пенсии, всего на 31 декабря 2008 с 2003 года около 1255 тыс. человек выбрало для управления средствами пенсионных накоплений управляющие компании и 5271 тыс. человек - негосударственные пенсионные фонды.

Общее количество граждан, выбравших для инвестирования средств пенсионных накоплений управляющие компании и негосударственные пенсионные фонды с 2003 года нарастающим итогом, тыс. человек:

В структуре совокупного инвестиционного портфеля, сформированного за счет средств пенсионных накоплений всех управляющих компаний, основная доля приходится на государственные ценные бумаги. В 2008 г. их доля возросла по сравнению с 2006 г. на 8,9 процентных пункта.

Структура активов совокупного инвестиционного портфеля управляющих компаний выглядела следующим образом:

Структура инвестиционного портфеля государственной управляющей компании изменилась по сравнению с 2007 годом в сторону увеличения доли государственных ценных бумаг (97,2% в 2008 году против 88,6% в 2007 году) и сокращения объема денежных средств на счетах в кредитных организациях (0,9% в 2008 году против 9,9% в 2007 году).

В условиях сложившейся ситуации на финансовом рынке и ограничения разрешенных активов доходность инвестирования средств пенсионных накоплений государственной управляющей компанией составила за 3 последних года 3,71%.

В дальнейшем предусматривается расширение состава активов для инвестирования средств пенсионных накоплений, находящихся в доверительном управлении государственной управляющей компании.

В состав разрешенных активов будут включены: облигации субъектов РФ и иных эмитентов; банковские депозиты в рублях и иностранной валюте; ипотечные ценные бумаги; ценные бумаги международных финансовых организаций.

Принимая во внимание долгосрочный горизонт инвестирования пенсионных накоплений, данные средства могут служить долгосрочными инвестиционными ресурсами для нужд экономики.

Структура активов инвестиционного портфеля государственной управляющей компании имела следующий вид:

Следует отметить, что структура доходной части бюджетов внебюджетных фондов не претерпевала существенных изменений по годам, а расходная часть бюджетов фондов (статьи затрат) менялась, но основная целевая направленность использования средств фондов неизменно сохраняется. Укрупненно ресурсы фондов распределяются пропорционально численности пенсионеров по субъектам РФ (средства Пенсионного фонда) и численности населения, проживающего в субъектах РФ (территориальных фондов ОМС и Фонда социального страхования РФ).

Вопросы для самоконтроля

1. Каковы основные функции бюджета? Охарактеризуйте экономическое содержание бюджета.

2. Раскройте взаимосвязь бюджета с основными элементами экономической системы региона.

3. Что включают положения бюджетного финансирования?

4. Назовите формы расходов бюджета. Охарактеризуйте содержание основных статей затрат федерального бюджета.

5. Что такое бюджетная классификация расходов и какие принципы лежат в ее основе?

6. Как делятся доходы бюджета по социально-экономическому признаку?

7. Раскройте состав основных доходных источников федерального бюджета.

8. Для чего нужна бюджетная классификация доходов?

9. Каковы цель и задачи функционирования внебюджетных фондов?

10. Охарактеризуйте основные источники формирования доходов внебюджетных фондов.

11. Каковы основные направления использования средств внебюджетных фондов?

12. Как осуществляется управление внебюджетными фондами?

13. Охарактеризуйте понятия дефицита и профицита бюджета.

14. Охарактеризуйте содержание Стабилизационного фонда РФ.

15. В каких активах могут размещаться ресурсы Резервного фонда?

Глава 4. Бюджетное устройство и бюджетный процесс

4.1. Бюджетное устройство и его принципы

Бюджетное устройство – это организация бюджетной системы, принципы ее построения и функционирования.

Структура бюджетной системы РФ включает четыре уровня. Бюджеты каждого уровня функционируют автономно. Вся система бюджетного устройства имеет следующий вид (количество бюджетов соответствует административно-территориальному делению РФ на начало 2008 г.):

Наибольшее количество самостоятельных бюджетов приходится на муниципальные образования. Количество муниципальных образований по федеральным округам на начало 2008 г. составило по РФ:

Количество бюджетов сельских поселений в целом по РФ – 82,2% от всех самостоятельных бюджетов муниципальных образований. При этом больше всех бюджетов сельских поселений в Приволжском федеральном округе (86,7%), а меньше всех – в Северо-Западном федеральном округе (71,5%).

Самое большое количество самостоятельных муниципальных бюджетов наблюдается в республике Башкортостан (1019) и республике Татарстан (999). Наименьшее количество муниципальных образований в Ненецком автономном округе (21), Сахалинской области (25), Калининградской области (было 36, на 01.01.2009 г. – 88), Еврейской автономной области (36).

В основе устройства бюджетной системы РФ лежит административно-территориальное деление РФ и субъектов Федерации.

Консолидированный бюджет - это свод бюджетов, составляемых органами государственной власти и местного самоуправления разных уровней.

Консолидированный бюджет РФ представляет собой свод республиканского бюджета РФ и бюджетов субъектов РФ (национально-государственных и административно-территориальных образований). Этот бюджет используется для свода статистических данных и анализа показателей бюджетной системы, а также при установлении нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ. Консолидированный бюджет РФ не утверждается законодательным органом власти. Правительства республик в составе РФ, исполнительные органы власти субъектов Федерации также составляют консолидированные бюджеты, представляющие собой свод бюджетов входящих в них территорий. Представительные органы власти рассматривают и утверждают не консолидированные бюджеты, а только бюджеты соответствующего уровня власти.

Единство бюджетной системы основано на взаимодействии бюджетов всех уровней. Оно обеспечивается: единой правовой базой; использованием единой бюджетной классификации Российской Федерации; единством форм бюджетной документации; предоставлением статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджетной системы на другой для составления консолидированных бюджетов; едиными принципами бюджетного процесса; единым порядком финансирования расходов бюджетов всех уровней; единством денежной системы. Единство бюджетной системы реализуется через единую социально-экономическую, включая бюджетно-финансовую, политику.

Полнота бюджета обеспечивается включением в бюджеты поступающих в соответствии с законодательством всех налоговых и неналоговых доходов и отражением всех операций по расходованию денежных средств. Налоговые кредиты, рассрочки и иные платежи (за исключением предоставляемых в пределах текущего финансового года) полностью учитываются, отдельно по доходам и расходам бюджетов.

Реальность (достоверность) бюджета основывается на достоверности прогноза социально-экономического развития, других показателей, используемых при составлении бюджета, и принципах исполнения бюджета, обеспечивающих финансирование расходов исходя из объема реально поступающих доходов и средств, привлекаемых для покрытия дефицита бюджета.

Принцип гласности (прозрачности) требует: публикации утвержденных бюджетов, а также отчетов об их исполнении, сводного отчета консолидированного бюджета РФ, консолидированных бюджетов территорий, а также Бюджетного послания Президента РФ; открытости всех процедур принятия бюджетов для общества и средств массовой информации; сопоставимости показателей по годам.

Сбалансированность заключается в обеспечении полного покрытия расходов доходами бюджета. Сумма доходов и средств от источников финансирования дефицита должна равняться общей сумме затрат бюджета. Доходы и источники финансирования дефицита могут быть связаны с определенными расходами только по целевым бюджетным фондам, если это предусматривается в законе о бюджете на очередной финансовый год.

Самостоятельность бюджетов обеспечивается: правом самостоятельно составлять, утверждать, исполнять бюджет и контролировать его исполнение; запретом на изъятие свободных остатков бюджетных средств, образовавшихся в результате увеличения поступлений доходов или экономии расходов; наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования; правом самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом РФ закреплять регулирующие доходы и полномочия по формированию доходов соответствующих бюджетов; правом определять источники финансирования дефицитов бюджетов; недопустимостью компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, возникающих в ходе исполнения бюджета; равенство прав бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.

Принцип эффективности (результативности) использования бюджетных средств заключается в необходимой экономии ресурсов при достижении заданных результатов с использованием наименьшего объема затрат или получения наилучшего результата с использованием определенного объема бюджетных средств.

Адресность предусматривает целевой характер использования бюджетных средств, который должен обеспечиваться бюджетополучателями.

Подведомственность расходов бюджетов означает возможность направления затрат только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств получателям бюджетных ассигнований и лимитов. Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей средств только одного главного распорядителя бюджетных средств.

Единство кассы. Этот принцип означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых расходов с единого счета бюджета за исключением операций за пределами территории административно-территориального образования, а также операций в соответствии с валютным законодательством.

Разграничение доходов, расходов и источников финансирования дефицита между бюджетами означает законодательное закрепление доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов за бюджетами соответствующего уровня; установление и исполнение расходных обязательств публично-правовых образований. Нельзя налагать на юридические и физические лица не предусмотренные законодательством финансовые обязательства по обеспечению выполнения полномочий органов власти.

Общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов. Этот принцип означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета за исключением субвенций, субсидий из других бюджетов, средств целевых иностранных кредитов, добровольных взносов граждан, расходов по международным договорам.

Межбюджетные отношения между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов РФ, а также отношения между органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления основываются на принципах бюджетного федерализма.

Бюджетный федерализм

Бюджетные взаимоотношения регионов и органов местного самоуправления, включая распределение расходов между бюджетами

Бюджетный федерализм предполагает:

• обеспечение закрепления расходов бюджетов за определенными уровнями бюджетной системы РФ;

• распределение и закрепление доходов за определенными уровнями бюджетной системы РФ;

• самостоятельность бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ;

• перераспределение средств между бюджетами в целях сочетания общегосударственных интересов и интересов населения, связанных с проживанием на определенной территории, направленных на уменьшение степени региональных различий в уровне социально-экономического развития на территории РФ;

• равенство всех субъектов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом.

Основным из направлений совершенствования механизма межбюджетных отношений является закрепление в федеральном законодательстве механизмов этих отношений, принципов и методов разделения доходов и расходов, разграничения бюджетных полномочий и ответственности между органами власти и управления различных уровней.

4.2. Бюджетные полномочия органов власти

Бюджетные полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления регламентируются Бюджетным кодексом РФ.

Основные бюджетные полномочия федеральных органов государственной власти включают:

• установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений;

• определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, утверждения отчетов об их исполнении и осуществления контроля за их исполнением;

• составление и рассмотрение проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением и утверждение отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, составление отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ;

• установление порядка составления и представления в федеральные органы исполнительной власти сводов утвержденных бюджетов РФ и местных бюджетов на очередной финансовый год, отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ и иной бюджетной отчетности;

• установление порядка разграничения расходных обязательств РФ, муниципальных образований;

• определение порядка установления и исполнения расходных обязательств субъектов РФ и муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из федерального бюджета;

• определение порядка установления нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты бюджетной системы РФ;

• установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;

• установление порядка осуществления заимствований РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, управления долгом РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, погашения и обслуживания государственного долга РФ;

• установление бюджетной классификации РФ и общего порядка ее применения, утверждение бюджетной классификации РФ и порядка ее применения в части, относящейся к федеральному бюджету;

• установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений;

• установление оснований и порядка временного осуществления федеральными органами государственной власти (органами государственной власти субъектов РФ) отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ (органов местного самоуправления).

Основные бюджетные полномочия органов государственной власти субъектов РФ включают:

• составление и рассмотрение проектов бюджета субъекта РФ, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением, составление и утверждение отчетов об исполнении бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ;

• установление порядка представления в исполнительные органы государственной власти субъектов РФ утвержденных местных бюджетов, отчетов об исполнении местных бюджетов и иной бюджетной отчетности, установленной федеральными органами государственной власти;

• установление и исполнение расходных обязательств субъекта РФ, а также определение порядка установления и исполнения расходных обязательств муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из бюджета субъекта РФ;

• установление нормативов отчислений в местные бюджеты от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджеты субъектов РФ;

• установление порядка и условий предоставления и предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта РФ;

• осуществление государственных заимствований субъекта РФ, управление государственным долгом субъекта РФ;

• детализацию объектов бюджетной классификации РФ в части, относящейся к бюджету соответствующего субъекта РФ, а также временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов местного самоуправления.

Органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, кроме вышеперечисленных бюджетных полномочий, осуществляют следующие бюджетные полномочия:

• определение законами источников доходов бюджетов внутригородских муниципальных образований городов Москвы и Санкт-Петербурга. Источники доходов местных бюджетов, не отнесенные законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга к источникам доходов бюджетов внутригородских муниципальных образований, зачисляются в бюджеты городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

• установление нормативов отчислений в бюджеты внутригородских муниципальных образований городов Москвы и Санкт-Петербурга от федеральных, региональных и (или) местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга;

• определение объема и порядка предоставления межбюджетных трансфертов бюджетам внутригородских муниципальных образований, в том числе определение порядка образования в составе бюджетов городов Москвы и Санкт-Петербурга региональных фондов финансовой поддержки муниципальных образований и порядка распределения средств указанных фондов;

• определение перечня и порядка исполнения расходных обязательств внутригородских муниципальных образований городов Москвы и Санкт-Петербурга, вытекающих из полномочий по вопросам местного значения, определенных законами субъектов РФ – городов Москвы и Санкт-Петербурга;

• определение порядка ведения реестра расходных обязательств внутригородских муниципальных образований городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Основные бюджетные полномочия органов местного самоуправления включают:

• установление порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении местного бюджета;

• составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета;

• установление и исполнение расходных обязательств муниципального образования;

• определение порядка предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;

• осуществление муниципальных заимствований, управление муниципальным долгом;

• детализацию объектов бюджетной классификации РФ в части, относящейся к соответствующему местному бюджету.

Органы местного самоуправления муниципальных районов помимо перечисленных полномочий осуществляют также:

• установление в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ нормативов отчислений в бюджеты поселений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных районов;

• установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района бюджетам городских, сельских поселений, предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района бюджетам городских, сельских поселений;

• определение целей и порядка предоставления субвенций из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов на решение вопросов местного значения межмуниципального характера;

• составление отчета об исполнении консолидированного бюджета муниципального района.

В основе возникновения затрат бюджетов лежат расходные обязательства публичной власти. Учитывая наличие трехуровневой властной вертикали, соответственно расходные обязательства дифференцируются по данным уровням. Расходные обязательства каждого уровня власти возникают в результате: принятия соответствующим уровнем власти законов, указов, постановлений по предметам ведения; заключения договоров, соглашений в соответствии с установленными полномочиями; передачи полномочий, отнесенных к компетенции одного уровня власти, на другой уровень (если это предусматривается соответствующим законодательством).

Закрепление полномочий (предметов ведения) за соответствующими уровнями власти осуществлено в основополагающих законодательных документах: Конституции РФ, Законе о Правительстве Российской Федерации, в кодексах (Бюджетном, Гражданском, Земельном и др.), в законах "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", "Об общих принципах организации местного самоуправления". Детальная конкретизация полномочий по уровням власти в различных областях жизнедеятельности (социальная поддержка населения, культура, ветеринарный надзор, охрана здоровья, противопожарная безопасность, использование атомной энергии, охрана труда, охрана правопорядка и др.) отражается в федеральных законах.

Для рассмотрения проектировок бюджетных расходов осуществляется нормативно-методическое обоснование расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет бюджета. Нормативно-методическое обоснование представляет собой согласованное субъектами бюджетного планирования и одобренное Правительством распределение предельных расходов на планируемый год по главным распорядителям средств бюджета и статьям функциональной и экономической классификации расходов бюджетов РФ, дополненное индикативными данными на предстоящие годы, ссылками на нормативно-правовые акты, законы, договоры, заключенные от имени РФ или субъектов РФ, являющиеся обоснованием для соответствующих расходов и информацией о методике определения (планирования) объема затрат.

Табличная форма представления нормативно-методического обоснования включает 15 основных составляющих: 1. Код и наименование субъекта бюджетного планирования. 2. Код и наименование главного распорядителя бюджетных средств. 3. Код расходного обязательства. 4. Наименование расходного обязательства. 5. Реквизиты нормативного правового акта, договора, соглашения. 6. Раздел, главу, статью, подстатью, пункт, подпункт, абзац нормативного правового акта, договора, соглашения. 7. Дату вступления в силу нормативного правового акта, договора, соглашения. 8. Срок действия нормативного правового акта, договора или соглашения. 9. Код раздела функциональной классификации. 10. Код подраздела функциональной классификации. 11. Код целевой статьи функциональной классификации. 12. Код вида расходов функциональной классификации. 13. Код подстатьи экономической классификации. 14. Объем средств на исполнение расходного обязательства по годам. 15. Код методики расчета объема расходов.

В случае, если субъект бюджетного планирования осуществляет расходы через несколько главных распорядителей бюджетных средств, нормативно-методическое обоснование производится отдельно по каждому главному распорядителю бюджетных средств.

В качестве оснований возникновения расходных обязательств приводятся положения: федеральных законов (за исключением федеральных законов о федеральном бюджете); указов Президента РФ; постановлений Правительства РФ (в том числе постановления Правительства РФ, определяющие полномочия и функции федеральных органов исполнительной власти в установленной сфере деятельности); договоров и соглашений, заключенных от имени РФ или субъекта РФ.

При расчете затрат могут использоваться и методики оценки объема расходов на последующие годы: нормативная методика; методика индексации; плановая методика; иная методика.

Нормативный метод подразумевает определение объема расходов умножением нормативов расходов на одного условного носителя расходного обязательства на планируемое число условных носителей расходного обязательства в соответствующем году. Затраты по носителям обязательств складываются.

В пояснительной записке приводятся значения соответствующих нормативов с указанием порядка их установления.

Метод индексации подразумевает определение объема расходов умножением коэффициентов увеличения (индексации) объема расходов в соответствующем году планового периода по сравнению с базовым годом на объем расходов базового года.

Рассмотренные расчеты и формы документов ведутся субъектами бюджетного планирования в соответствующих реестрах расходных обязательств. Реестр расходных обязательств РФ – это свод реестров расходных обязательств субъектов бюджетного планирования.

При этом все обязательства делятся на: действующие расходные обязательства; принимаемые расходные обязательства.

Выделение на планируемые годы действующих и принимаемых обязательств характеризует возможность углубленного обобщения будущих расходов бюджетов.

До 2005 г. полномочия по распределению (закреплению) расходов между уровнями бюджетной системы включали положения закрепления затрат за уровнями власти, которые сейчас обладают полномочиями по обязательствам.

4.3. Формирование реестров расходных обязательств субъектов бюджетного планирования

При формировании реестра расходных обязательств могут быть выделены следующие типы расходных обязательств:

• расходные обязательства по оказанию государственных услуг;

• расходные обязательства по социальному обеспечению населения (публичные и публичные нормативные обязательства);

• расходные обязательства по предоставлению бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся федеральными государственными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями, а также осуществлению бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации в форме капитальных вложений в основные средства федеральных государственных унитарных предприятий;

• расходные обязательства по предоставлению субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг и некоммерческим организациям, не являющимся бюджетными учреждениями, а также субсидий иным некоммерческим организациям, не являющимся автономными и бюджетными учреждениями, в том числе в виде имущественного взноса в государственные корпорации;

• расходные обязательства по предоставлению межбюджетных трансфертов (за исключением обязательств по социальному обеспечению населения);

• расходные обязательства, установленные межгосударственными (международными) договорами и соглашениями;

• расходные обязательства по обслуживанию государственного долга Российской Федерации;

• расходные обязательства, не отнесенные к другим типам.

Расходные обязательства по оказанию государственных услуг возникают и исполняются в соответствии с соглашениями с юридическими и физическими лицами, заключаемыми федеральными органами государственной власти и подведомственными им бюджетными учреждениями, государственными академиями наук и подведомственными им организациями, а также другими наиболее значимыми учреждениями науки и образования, являющимися главными распорядителями средств федерального бюджета, в пределах лимитов бюджетных обязательств в целях реализации полномочий (функций) в установленной сфере деятельности.

К правовым основаниям возникновения расходных обязательств по оказанию государственных услуг относятся:

• федеральные законы и (или) вытекающие из их положений постановления Правительства РФ (включая нормативные правовые акты об утверждении положения о соответствующем федеральном органе власти, установлении предельной численности государственных служащих, перечня подведомственных бюджетных учреждений, предельной численности их работников и т.д.);

• утвержденные Правительством РФ долгосрочные (федеральные) целевые программы (подпрограммы);

• акты Правительства РФ, в том числе по инвестиционным проектам, реализующимся в пределах Инвестиционного фонда РФ, или главного распорядителя средств федерального бюджета по инвестиционным проектам на объекты капитального строительства государственной собственности РФ, не включенным в долгосрочные (федеральные) целевые программы, принятые в установленном порядке;

• федеральный закон о федеральном бюджете (в части, касающейся предоставления субвенций, субсидий и бюджетных кредитов юридическим лицам);

• иные нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ.

B качестве расходных обязательств по оказанию государственных услуг в реестре расходных обязательств выделяются:

• обязательства по обеспечению выполнения функций центрального аппарата, территориальных органов, зарубежного аппарата и подведомственных бюджетных учреждений федеральных органов исполнительной власти (за исключением государственного оборонного заказа);

• обязательства по обеспечению выполнения функций центрального аппарата, территориальных органов и подведомственных бюджетных учреждений федеральных органов законодательной, судебной власти и органов прокуратуры (за исключением государственного оборонного заказа);

• обязательства по обеспечению выполнения функций центрального аппарата государственных академий наук и подведомственных организаций, а также других наиболее значимых учреждений науки и образования, являющихся главными распорядителями средств федерального бюджета (за исключением государственного оборонного заказа);

• субсидии автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат по оказанию ими государственных услуг физическим и (или) юридическим лицам;

• субсидии некоммерческим организациям, не являющимся бюджетными и автономными учреждениями, в том числе в соответствии с договорами (соглашениями) на оказание указанными организациями государственных услуг физическим и (или) юридическим лицам;

• закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд (за исключением обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения) в целях оказания государственных услуг физическим и юридическим лицам (за исключением государственного оборонного заказа);

• содержание объектов капитального строительства государственной собственности Российской Федерации (за исключением зданий, находящихся в оперативном управлении, безвозмездном пользовании, аренде) (раздельно по видам объектов);

• бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, включенные в федеральную адресную инвестиционную программу, за исключением федеральных государственных унитарных предприятий (за исключением государственного оборонного заказа);

• государственный оборонный заказ.

Расходное обязательство выделяется исходя из группировки раздела, подраздела, целевой статьи и вида расхода. Одному коду классификации расходов соответствует одно расходное обязательство. При необходимости допускается разделять один код классификации расходов на несколько расходных обязательств.

Расходные обязательства, входящие в состав государственного оборонного заказа, формируются исходя из состава основных показателей государственного оборонного заказа.

В каждом расходном обязательстве по обеспечению выполнения функций центральных и зарубежных аппаратов органов государственной власти, территориальных органов, подведомственных бюджетных учреждений, государственных академий наук и подведомственных им организаций, а также других наиболее значимых учреждений науки и образования, являющихся главными распорядителями средств федерального бюджета, оказывающих государственные услуги, выделяются следующие части расходного обязательства:

• оплата труда и начисления на нее;

• приобретение услуг и материальных запасов;

• увеличение стоимости основных средств (за исключением объектов, финансирование которых осуществляется в пределах федеральной адресной инвестиционной программы);

• уплата налога на имущество и земельного налога;

• прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности.

Основаниями возникновения для расходных обязательств с 1 января 2009 года в части бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации являются нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации; по объектам государственной собственности Российской Федерации, находящимся (которые будут находиться) в оперативном управлении федеральных бюджетных учреждений, сметной стоимостью менее 600 миллионов рублей, не включенным в долгосрочные (федеральные) целевые программы, основаниями являются акты главных распорядителей средств федерального бюджета (субъектов бюджетного планирования).

К бюджетным ассигнованиям на социальное обеспечение населения относятся бюджетные ассигнования на предоставление социальных выплат гражданам либо на приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан для обеспечения их нужд в целях реализации мер социальной поддержки населения. Социальное обеспечение населения может осуществляться посредством принятия публичных и (или) публичных нормативных обязательств.

Публичные нормативные обязательства возникают и исполняются в соответствии с положениями федеральных законов и принятых в их исполнение нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ, определяющих объем и (или) порядок расчета (индексации) пенсий, пособий, компенсаций, иных выплат соответствующим категориям населения из федерального бюджета (государственного внебюджетного фонда РФ), за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.

Каждый вид пенсий, пособий, компенсаций, иных социальных выплат определенной категории населения, указанной в федеральном законе (подзаконном нормативном правовом акте), входящий в состав публичных нормативных обязательств РФ, в том числе выплачиваемых через государственные внебюджетные фонды РФ и бюджеты других уровней посредством трансфертов, отражается в реестре расходных обязательств в качестве отдельного расходного обязательства.

Публичные нормативные обязательства приведены в Перечне публичных нормативных обязательств Российской Федерации.

Основанием возникновения расходных обязательств по предоставлению бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся федеральными государственными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями, является федеральный закон о федеральном бюджете. До момента завершения долгосрочных (федеральных) целевых программ, содержащих данные расходные обязательства, основанием являются нормативные правовые акты Правительства РФ по утверждению таких программ.

Расходные обязательства по предоставлению субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг возникают и исполняются в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ, федеральными законами, предусматривающими создание государственных корпораций и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Расходные обязательства по предоставлению межбюджетных трансфертов, за исключением трансфертов для исполнения обязательств по социальному обеспечению населения, возникают и исполняются в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете, иными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Каждый вид межбюджетных трансфертов, указанный в федеральном законе о федеральном бюджете или в федеральном законе о бюджете государственного внебюджетного фонда РФ, включается в реестр расходных обязательств в качестве отдельного расходного обязательства.

Основанием возникновения расходных обязательств по предоставлению субсидий бюджетам субъектов РФ на софинансирование объектов государственной собственности субъектов РФ или на предоставление соответствующих субсидий из бюджетов субъектов РФ местным бюджетам на софинансирование объектов капитального строительства муниципальной собственности является нормативный правовой акт Правительства РФ по утверждению долгосрочной (федеральной) целевой программы.

К расходным обязательствам, установленным межгосударственными (международными) договорами и соглашениями, относятся платежи, взносы, безвозмездные перечисления субъектам международного права, возникающие и исполняющиеся в соответствии с положениями межгосударственных (международных) договоров и соглашений, предусматривающих взносы и иные платежи Российской Федерации субъектам международного права.

Каждый вид взносов (платежей), указанный в соответствующем договоре (соглашении), включается в реестр расходных обязательств в качестве отдельного расходного обязательства.

Для каждого расходного обязательства, установленного межгосударственными (международными) договорами и соглашениями, в качестве основания возникновения должны указываться соответствующие международные договоры (соглашения).

Расходные обязательства по обслуживанию государственного долга РФ возникают и исполняются в соответствии с федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства РФ, Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ, а также в соответствии с договорами, соглашениями и документами, определяющими условия привлечения и обращения государственных долговых обязательств РФ.

Данные по обслуживанию государственного долга РФ включаются в реестр расходных обязательств по каждому виду (подвиду) долговых обязательств или в разрезе соглашений, договоров, а также иных документов, регламентирующих условия привлечения государственных долговых обязательств РФ.

К расходным обязательствам, не отнесенным к другим типам, относятся расходные обязательства, которые не могут быть классифицированы субъектом бюджетного планирования (государственным внебюджетным фондом), а также расходные обязательства, основания для исполнения которых не установлены.

Объем бюджетных ассигнований на реализацию расходных обязательств, основания для исполнения которых не установлены, не может составлять более 5% бюджетных ассигнований, предусмотренных главному распорядителю средств федерального бюджета на соответствующий год.

Реестр расходных обязательств составляется в форме таблицы. В названии таблицы указывается наименование субъекта бюджетного планирования (государственного внебюджетного фонда РФ), далее идут: код главного распорядителя средств федерального бюджета; код и наименование расходного обязательства; наименование составных частей расходного обязательства; характеристики правового основания возникновения расходного обязательства; официальные реквизиты (номер, дата) нормативного правового акта (федерального закона, указа Президента РФ, постановления Правительства РФ) либо договора, являющегося правовым основанием для возникновения расходного обязательства; дата вступления в силу нормативного правового акта (договора); дата прекращения действия нормативного правового акта (договора); код соответственно раздела, подраздела, целевой статьи, вида расходов бюджетной классификации РФ, по которым предусмотрены бюджетные ассигнования на исполнение расходного обязательства; коды подстатей или статей операций сектора государственного управления расходов бюджетов Российской Федерации; объем ассигнований на исполнение расходного обязательства и его составных частей.

Для главных распорядителей средств федерального бюджета и внебюджетных фондов предусматривается выделение действующих расходных обязательств и принимаемых расходных обязательств.

Для каждого расходного обязательства и его составных частей указывается код метода расчета объема ассигнований на исполнение расходного обязательства (составной части расходного обязательства) в очередном финансовом году и плановом периоде. Расходы могут рассчитываться четырьмя методами:

1. Под нормативным методом понимается расчет ассигнований на основе нормативов, утвержденных в соответствующем нормативном правовом акте.

К расходным обязательствам, объем которых определяется нормативным методом, относятся публичные нормативные обязательства - пенсии, пособия, компенсации, иные социальные выплаты определенной категории населения, а также расходные обязательства, предусматривающие определение объема расходов на основе нормативов.

2. Под методом индексации понимается расчет ассигнований путем индексации на уровень инфляции или иной коэффициент объема ассигнований текущего (предыдущего) года.

К расходным обязательствам, объем которых определяется методом индексации, относятся расходные обязательства по оплате транспортных, коммунальных услуг, приобретению услуг связи, а также расходные обязательства, подразумевающие определение объема расходов на основе коэффициентов увеличения (индексации) объемов расходных обязательств (частей расходных обязательств).

3. Под плановым методом понимается установление объема ассигнований в соответствии с показателями, указанными в нормативном правовом акте, договоре, долгосрочной (федеральной) целевой программе, условиях займа, актах Правительства РФ или главного распорядителя средств федерального бюджета по инвестиционным проектам на объекты капитального строительства государственной собственности PФ, не включенным в долгосрочные (федеральные) целевые программы, принятыми в установленном порядке.

К расходным обязательствам, объем которых определяется плановым методом, относятся расходные обязательства, установленные межгосударственными (международными) договорами и соглашениями, предусматривающими взносы и иные платежи Российской Федерации субъектам международного права; расходные обязательства в части бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, включенные в федеральную адресную инвестиционную программу; расходные обязательства по обслуживанию государственного долга Российской Федерации.

4. Под иными методами понимается определение объема ассигнований методами, не подпадающими под определения нормативного метода, метода индексации и планового метода.

Нормативный метод подразумевает определение объема расходов по формуле:

где РО - объем расходов;

п₁, п₂, ... - нормативы расходов на одного условного носителя расходного обязательства (части расходного обязательства) (тыс. руб.);

К₁, К₂, ... - планируемая (прогнозируемая) численность условных носителей расходного обязательства (ед.) в соответствующем году.

Если иного не установлено законодательством Российской Федерации, при определении объема расходов нормативным методом используются нормативы, устанавливаемые Министерством финансов РФ, либо в порядке, устанавливаемом Министерством финансов РФ.

Метод индексации подразумевает определение объема расходов по формуле:

где РО - объем расходов;

t₁, t₂, ... - коэффициенты увеличения (индексации) объема расходов в соответствующем году планового периода по сравнению с текущим годом;

R₁, R₂, ... - объем расходов, представленный в текущем году.

Коэффициенты увеличения (индексации) объемов расходных обязательств (частей расходных обязательств) утверждаются Министерством финансов РФ.

Плановый метод подразумевает установление объема расходов на соответствующий год соответствующим нормативным правовым актом, договором, соглашением (долговые обязательства).

4.4. Разработка и утверждение бюджетов

Все процедуры по разработке и исполнению бюджетов представляют единый процесс. Бюджетный процесс - это регламентированная законодательством деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов (в федеративных государствах также бюджетов субъектов Федерации). Основные процедуры бюджетного процесса регламентируются действующими законами РФ (прежде всего Бюджетным кодексом РФ) и субъектов РФ.

Участники бюджетного процесса: Президент РФ, органы представительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ (высшие должностные лица, главы муниципалитетов, органы по сбору налогов, финансовые органы), органы денежно-кредитного регулирования, органы государственного и муниципального контроля, государственные внебюджетные фонды, главные распорядители и распорядители бюджетных средств, иные органы с бюджетными и налоговыми полномочиями, бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, кредитные организации, осуществляющие операции с бюджетными средствами, другие получатели бюджетных средств.

Составной частью бюджетного процесса является межбюджетное регулирование, т.е. перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разного уровня. Для этого существует соответствующая методическая база регулирования межбюджетных отношений по уровням: федеральный центр - субъекты РФ; субъект РФ – муниципальные образования; муниципальное образование I-го уровня – муниципальное образование II–го уровня. Регулирование бюджетов осуществляется с помощью регулирующих налогов и механизма перераспределения доходов через специальные бюджетные фонды вышестоящих бюджетов.

Принципы распределения расходов и доходов между уровнями бюджетной системы предполагают передачу расходов и доходов бюджетов (как правило, для выполнения функций вышестоящего уровня управления нижестоящему), учет нормативов финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг (социальных бюджетных стандартов). При этом активно используется механизм финансовой помощи на финансирование отдельных целевых расходов, целевых программ и предоставления бюджетных ссуд и кредитов.

Расходные обязательства уровней власти лежат в основе вертикального выравнивания бюджетов бюджетной системы страны. Обязательства подкрепляются доходными источниками, субсидиями и субвенциями.

Основные задачи бюджетного процесса: максимальное выявление всех материальных и финансовых ресурсов; установление расходов по целевому назначению в соответствии с расходными обязательствами; согласование бюджета с общей программой стабилизации; осуществление бюджетного регулирования; сокращение и ликвидация бюджетного дефицита; повышение роли перспективного бюджетного планирования; усиление контроля за выполнением налоговых обязательств юридических и физических лиц; автоматизация процесса составления и исполнения бюджета с помощью казначейских технологий.

Выделение дотации осуществляется на безвозмездной и безвозвратной основе, а ее использование не имеет целевого назначения.

Субвенции выделяются для выравнивания социально- экономического развития национально-государственного или административно-территориального образования. Если субвенция расходуется не по целевому назначению и в нарушение срока, то она подлежит возврату предоставившему ее органу.

Право на трансферты получают только те субъекты РФ, у которых расчетный объем доходов не превышает расчетного объема расходов бюджета. Доходы и расходы рассчитываются по методикам, утвержденным Минфином (отчетные данные базового года пересчитываются на условия планируемого года с учетом изменения налогового и бюджетного законодательства). Доля региона (трансферт) в фонде финансовой поддержки регионов определяется делением недостающих доходов (с учетом доведения их до среднедушевого бюджетного дохода всех регионов) на сумму недостающих средств по всем субъектам РФ. Механизм трансфертной поддержки заключается в ежемесячном перечислении соответствующей доли средств конкретному субъекту РФ из фонда финансовой поддержки, который формируется в размере 1015% от суммы налоговых поступлений федерального бюджета.

Действующая методика трансфертной поддержки субъектов РФ предусматривает их детализацию на группы, использование ряда коэффициентов для расчетов. Такое направление поддержки нижестоящих бюджетов вышестоящими реализуется с 1998 г. и в субъектах РФ.

Продолжительность бюджетного процесса включает 4 основных стадии. Она отличается по уровням управления: на федеральном уровне – более 3-х лет, на региональном – менее 3-х лет, на муниципальном – около 2-х лет. На федеральном уровне: составление проекта бюджета, его рассмотрение и утверждение занимают более 10 месяцев, исполнение, или бюджетный период, - с 1 января по 31 декабря (календарный год), составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение - более года.

Исполнение бюджета - это получение утвержденных доходов, главным образом налогов, и осуществление финансирования предусмотренных бюджетных обязательств в соответствии с выделенными ассигнованиями.

Полномочия финансовых органов определяются следующими обстоятельствами: в целях обеспечения своевременного и качественного составления проектов соответствующих бюджетов финансовые органы имеют право получения необходимых сведений от финансовых органов другого уровня бюджетной системы, а также от иных государственных органов, органов местного самоуправления и юридических лиц.

В состав необходимых сведений, являющихся достаточными для составления проектов бюджетов субъектов РФ, включаются: предполагаемые изменения налогообложения; расходы, передаваемые в бюджеты субъектов РФ, и объемы соответствующих средств; порядок формирования Фонда финансовой поддержки субъектов РФ и распределения его средств; субвенции, предполагаемые к передаче субъектам РФ.

В состав необходимых сведений, являющихся достаточными для составления проектов местных бюджетов, включаются: предполагаемые изменения отчислений по закрепленным за местными бюджетами доходам; дотации, субсидии, субвенции, предполагаемые к передаче местным бюджетам.

Лимиты, подлежащие утверждению в бюджетах, характеризуются следующими параметрами: лимиты предоставления средств бюджета на возвратной основе (бюджетных кредитов), отсрочки и рассрочки по уплате налогов с разбивкой по каждому кварталу; лимит предоставления государственных (муниципальных) гарантий третьим сторонам, предполагающих исполнение обязательств в валюте Российской Федерации; предел внутренних заимствований на финансовый год, пределы внутренних заимствований по видам долговых обязательств, а также верхний предел внутреннего долга и верхние пределы по видам долга.

Для федерального бюджета устанавливается также: верхний предел внешнего долга и предел внешних заимствований на очередной финансовый год; верхний предел предоставления государственных гарантий третьим лицам для привлечения внешних заимствований; верхний предел предоставления государственных кредитов иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям (за исключением государств СНГ); верхний предел предоставления государственных кредитов иностранным государствам СНГ.

Состав материалов, представляемых правительством в Государственную Думу вместе с проектом федерального бюджета на очередной финансовый год: основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год и плановый год; предварительные итоги социально-экономического развития РФ за истекший период текущего финансового года и ожидаемые итоги социально-экономического развития РФ за текущий финансовый год; прогноз социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год и плановый период; оценка ожидаемого исполнения федерального бюджета за текущий финансовый год; прогноз основных параметров бюджетной системы РФ, в том числе консолидированного бюджета РФ на очередной финансовый год и плановый период; пояснительная записка к проекту федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период; расчеты по статьям классификации доходов федерального бюджета и источников финансирования дефицита федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период; перечень публичных нормативных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, и расчеты по ним на очередной финансовый год и плановый период; методика (проекты методик) и расчеты распределения межбюджетных трансфертов между субъектами РФ в очередном финансовом году и плановом периоде; основные показатели государственного оборонного заказа; верхний предел государственного внешнего долга РФ по состоянию на конец очередного финансового года и каждого года планового периода по видам долговых обязательств и с разбивкой по отдельным государствам; верхний предел и проект структуры государственного внутреннего долга РФ по состоянию на конец очередного финансового года и каждого года планового периода; проект программы предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов на очередной финансовый год и плановый период; проекты программ государственных внутренних и внешних заимствований РФ на очередной финансовый год и плановый период; проект программы государственных гарантий РФ в иностранной валюте и проект программы государственных гарантий РФ в валюте РФ на очередной финансовый год и плановый период; предложения по минимальному размеру оплаты труда, размеру стипендий, а также предложения о порядке индексации заработной платы работников федеральных бюджетных учреждений, денежного содержания (денежного довольствия) федеральных государственных служащих в очередном финансовом году и плановом периоде; расчеты прогнозируемого использования нефтегазовых доходов федерального бюджета, средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, прогнозируемого объема средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния на начало и конец очередного финансового года и каждого года планового периода.

Проекты федеральных законов: об утверждении отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в очередном финансовом году; о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ на очередной финансовый год и плановый период; о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на очередной финансовый год и плановый период.

Составление бюджетов субъектов РФ осуществляется их финансовыми органами в соответствии с законодательством субъекта РФ. В целях составления консолидированного бюджета РФ, обеспечения единой денежной, финансовой и налоговой политики одновременно с составлением проекта бюджета субъекта РФ должны быть подготовлены следующие основные документы и материалы на очередной финансовый год: прогноз социально-экономического развития субъекта РФ; основные направления бюджетной и налоговой политики субъекта РФ; прогноз Сводного финансового баланса по территории субъекта РФ; прогноз консолидированного бюджета субъекта РФ; адресная инвестиционная программа; программа приватизации государственных предприятий; структура внутреннего долга субъекта РФ и программа внутренних заимствований; программа предоставления гарантий исполнительного органа субъекта РФ; оценка ожидаемого исполнения бюджета субъекта РФ за текущий год.

Составление местных бюджетов осуществляется органом местного самоуправления в соответствии с Уставом муниципального образования. Одновременно с составлением проекта бюджета должны быть подготовлены следующие основные документы и материалы на очередной финансовый год: прогноз социально-экономического развития муниципального образования; основные направления бюджетной и налоговой политики муниципального образования; прогноз Сводного финансового баланса по территории муниципального образования; адресная инвестиционная программа; программа приватизации муниципальных предприятий.

Представленная на схеме последовательность разработки проектов бюджетов характеризуется следующим:

Бюджетное послание Президента РФ на трехлетний период и на текущий финансовый год (1) охватывает задачи и стратегию в области социально-экономического развития и бюджетной политики. Это послание является основой Постановления Правительства РФ по разработке проекта федерального бюджета и прогноза социально-экономического развития (2). В этом документе излагаются: последовательность, порядок разработки материалов; федеральные и региональные структуры, принимающие участие в разработке, согласовании и представлении отдельных материалов и документов; сроки, состав и содержание разрабатываемых документов.

Минэкономики РФ на основе Постановления Правительства РФ (2) и Бюджетного послания Президента РФ разрабатывает сценарные условия функционирования экономики РФ на планируемый трехлетний период с детальным выделением первого планируемого года (3). Сценарные условия включают систему показателей и методическую базу их определения и прогнозирования. Эти методические и расчетные материалы доводятся до субъектов РФ и органов местного самоуправления, где разрабатываются соответствующие прогнозы социально-экономического развития (4, 5) территорий. На основе этих прогнозов и сценарных условий с учетом отчетных данных разрабатывается прогноз социально-экономического развития РФ (6).

Важными документами технологии финансово-бюджетного планирования являются отчеты об исполнении бюджетов по уровням управления (7, 8, 9). При этом обобщаются отчеты об исполнении бюджетов за предыдущие годы и ожидаемое исполнение бюджетов предыдущего планируемому года.

Для разработки прогнозов бюджетов на каждом уровне управления используются материалы перспективных финансовых планов (10, 11, 12), которые корректируются ежегодно по данным прогнозов социально-экономического развития. Прогнозирование бюджетов требует также наличия прогнозов финансовых балансов (13, 14, 15) и плановых финансовых показателей унитарных предприятий и годовых заявок распорядителей бюджетных средств (16, 17, 18). Прогнозные финансовые балансы на каждом уровне управления базируются на материалах прогнозов социально-экономического развития и перспективных финансовых планов, что отмечено направлением соответствующих стрелок.

На основе рассмотренных и разработанных материалов рассчитываются прогнозы бюджетов (19, 20, 21), которые согласовываются по уровням управления (22, 23) и в виде проектов (24, 25, 26) направляются на согласование и утверждение представительных органов власти. Следует отметить также выделение в расчетах бюджета развития (28), который основывается на целевой федеральной инвестиционной программе (27). Аналогичные программы рекомендуется разрабатывать в субъектах РФ и в муниципалитетах.

Каждый блок рассмотренной укрупненной технологической последовательности разработки проектов бюджетов имеет значительное количество промежуточных стадий расчетов многочисленных параметров, показателей и документов, которые предусматривают соответствующие нормативно-распорядительные, законодательные и отраслевые базы данных. В разработках проектов бюджетов принимает участие значительно большее количество министерств, ведомств и служб, чем отмечено на схеме. Расчеты имеют значительно больший объем итераций и согласований представляемых материалов по уровням управления и по времени разработки.

В процессе рассмотрения проектов бюджетов используется многочисленное количество согласительных процедур как в вертикальном, так и в горизонтальном разрезах:

Как правило, вертикальное согласование бюджетов сталкивается с завышением требуемых расходов и занижением своих доходов со стороны нижестоящего бюджета и завышением необходимых собственных доходов и занижением расходов бюджета со стороны вышестоящего уровня власти. Нижестоящие бюджеты занижают свои возможности с целью уменьшения отдачи центру финансовых средств со своей территории и увеличения возможных поступлений дотаций, субвенций и трансфертов. Согласование проходит несколько итераций. На первых стадиях, не достигнув согласия, оба уровня возвращаются к переоценке своих показателей проекта бюджета. Возможные многочисленные итерации заканчиваются согласованием или составлением протокола разногласий, который направляется на рассмотрение вышестоящих исполнительных и представительных органов власти.

Аналогичные процедуры горизонтального согласования касаются, как правило, финансовых и отраслевых органов власти. Отраслевые (ведомственные) органы власти обычно завышают свои бюджетные потребности, которые определяются в конечном итоге финансовыми органами, исходя из возможностей бюджета. По аналогии с вертикальными процедурами в случае разногласий показателей финансового и отраслевого органов предполагается создание согласительных комиссий с участием представителей вышестоящих структур власти.

Процедуры согласования параметров проектов бюджетов как в вертикальном, так и в горизонтальном направлениях пока не поддаются полной формализации. Для решения этих процедур требуется кропотливая работа по созданию системы бюджетных стандартов.

Утверждение бюджетов представительными органами власти осуществляется поэтапно (бюджетные чтения).

В первом чтении утверждаются: прогнозируемый в очередном финансовом году и плановом периоде общий объем доходов с выделением прогнозируемого объема нефтегазовых доходов федерального бюджета; приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, устанавливающее нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ на очередной финансовый год и плановый период; общий объем расходов в очередном финансовом году и плановом периоде; условно утверждаемые расходы в объеме не менее 2,5% общего объема расходов федерального бюджета на первый год планового периода и не менее 5% общего объема расходов федерального бюджета на второй год планового периода; объем нефтегазового трансферта в очередном финансовом году и плановом периоде; верхний предел государственного внутреннего и внешнего долга РФ на конец очередного финансового года и каждого года планового периода; нормативная величина Резервного фонда в очередном финансовом году и плановом периоде; дефицит (профицит) федерального бюджета.

Во втором чтении утверждаются: приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, устанавливающее перечень главных администраторов доходов федерального бюджета; приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, устанавливающее перечень главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета; бюджетные ассигнования (за исключением утвержденных в первом чтении условно утверждаемых (утвержденных) расходов) по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период в пределах общего объема расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период, утвержденных в первом чтении; приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, устанавливающее распределение между субъектами РФ межбюджетных трансфертов на очередной финансовый год и плановый период; программа предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов на очередной финансовый год и плановый период (приложение к федерального закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период); программа государственных внутренних заимствований РФ на очередной финансовый год и плановый период (приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период); программа государственных внешних заимствований РФ на очередной финансовый год и плановый период (приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период); программа государственных гарантий РФ в валюте РФ на очередной финансовый год и плановый период (приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период); программа государственных гарантий РФ в иностранной валюте на очередной финансовый год и плановый период (приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период); приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период по долгосрочным (федеральным) целевым программам с указанием бюджетных ассигнований, направленных на финансовое обеспечение указанных программ на очередной финансовый год и плановый период; текстовые статьи проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

В третьем чтении утверждается ведомственная структура расходов федерального бюджета на очередной и первый, а также второй годы планового периода.

В процессе принятия бюджета в соответствующих чтениях рассматриваются многочисленные поправки, которые принимаются или отклоняются в процессе голосования в Государственной Думе. Таким образом, поэтапное принятие бюджета – это детализация его параметров на последующих чтениях в рамках ранее принятых объемных показателей.

4.5. Исполнение бюджетов

Исполнение бюджета любого уровня осуществляется на основе принципа единства и подведомственности расходов.

Сущность принципа единства

1 . Все бюджеты исполняются на основе принципа единства кассы, предусматривающего зачисление всех поступающих доходов на единый бюджетный счет и осуществление финансирования всех предусмотренных расходов с единого бюджетного счета.

2 . Исполнение бюджетов осуществляется уполномоченными исполнительными органами в соответствии с бюджетной классификацией РФ на основе росписи бюджетных расходов, составляемой исходя из перечня, объема и сроков финансирования расходов, утвержденных в законе о бюджете в пределах поступлений денежных средств в бюджет.

Кассовое обслуживание бюджетов осуществляется федеральным казначейством.

Основные этапы исполнения бюджетов по доходам включают:

Перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета

Распределение регулирующих доходов

Возврат излишне уплаченных доходов

Учет доходов и составление отчетности о доходах бюджета

Основные этапы исполнения бюджетов по расходам включают следующую последовательность:

Роспись бюджетных расходов составляется соответствующим финансовым органом в течение 15 дней после утверждения бюджета путем составления свода росписей бюджетных расходов главных распорядителей бюджетных средств. Роспись бюджетных расходов утверждается Министром финансов РФ (руководителем финансового органа) и передается для исполнения в Казначейство РФ (орган, исполняющий бюджет), а также направляется для сведения в представительный орган и его контрольно-счетный орган. Финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств и распорядители бюджетных средств доводят уведомления о бюджетных назначениях до всех бюджетополучателей не позднее 15 дней с момента утверждения росписи бюджетных расходов.

В течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи исполняющий бюджет орган доводит показатели росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств.

Показатели доводятся в форме уведомления о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета. На основе уведомления бюджетное учреждение обязано составить и направить на утверждение смету доходов и расходов.

На основе сводной бюджетной росписи исполняющий бюджет орган разрабатывает лимиты бюджетных обязательств. Бюджетное обязательство – это признанная исполняющим бюджет органом обязанность расходования средств в соответствии с законом о бюджете и бюджетной росписью. Лимиты бюджетных обязательств утверждаются на период, не превышающий трех месяцев. Лимиты бюджетных обязательств доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств не позднее пяти дней до начала периода их действия. Лимит бюджетных обязательств не может отличаться (как правило) от объема бюджетных обязательств в расчете на квартал.

Получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств по платежам в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов. Исполняющий бюджет орган осуществляет подтверждение исполнения денежных обязательств. Объем принятых и исполненных денежных обязательств не может превышать соответствующих лимитов обязательств.

Если в процессе исполнения бюджета снижается поступление доходов или поступления из источников финансирования дефицита, что приводит к падению финансирования расходов не более чем на 5% годовых назначений, руководитель финоргана вводит режим сокращения расходов бюджета. При сокращении финансирования более чем на 5%, но не более 10% режим сокращения расходов вводит исполнительный орган власти. Сокращение расходов осуществляется в одной пропорции для всех затрат, получателей бюджетных средств и объектов инвестиционной программы. При сокращении финансирования более чем на 10% годовых назначений вносятся изменения и дополнения в закон о бюджете.

В случае невыполнения принятых бюджетных обязательств может применяться блокировка расходов бюджета. Блокировка расходов может осуществляться также при выявлении фактов нецелевого использования бюджетных средств.

Доходы, полученные при исполнении бюджета сверх утвержденных законом, направляются на уменьшение размера дефицита и выплаты, сокращающие долговые обязательства. При этом подготавливается дополнительная бюджетная роспись. При превышении ожидаемого поступления доходов более 10% годовых назначений вносятся изменения в закон о бюджете.

Исполняющий бюджет орган имеет право перемещать бюджетные ассигнования между разделами, подразделами, целевыми статьями и видами расходов в пределах 10% бюджетных ассигнований. В случае установления встречных обязательств (при наличии задолженности получателя бюджетных средств по платежам в бюджет) может быть осуществлено финансирование расходов путем зачета денежных средств. Не допускается размещение бюджетных средств на банковских депозитах, их передача в доверительное управление.

При исполнении бюджетов бюджетные учреждения и получатели бюджетных средств имеют определенные права в случае задержки финансирования. Компенсация в случае недофинансирования осуществляется в соответствии с судебным актом. При этом бюджеты обладают особым правовым режимом – иммунитетом бюджетов.

31 декабря завершается бюджетный год и прекращается действие лимитов бюджетных обязательств. До 31 декабря исполняющий бюджет орган обязан оплатить принятые и подтвержденные денежные обязательства. Остаток средств на едином счете бюджета подлежит учету в доходах бюджета следующего финансового года в качестве остатка средств.

Если закон (решение) о бюджете не вступил в силу с начала финансового года, то исполняющий бюджет орган правомочен осуществлять расходование бюджетных средств в размере одной двенадцатой отчетного года на месяц. При этом учитывается, что финансированию подлежат цели, определенные законодательством, инвестиционные объекты, государственные контракты, оказание финансовой помощи бюджетам других уровней. Нормативы регулирующих налогов, централизации доходов, тарифы и ставки применяются в размере и порядке, определяемых бюджетом отчетного года.

4.6. Организация казначейского исполнения бюджетов

Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. Федеральное казначейство, созданное в 1992 г., призвано проводить такую государственную бюджетную политику, которая обеспечивает: эффективное управление доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, повышение оперативности в финансировании государственных программ, усиление контроля за поступлением, целевым и экономным использованием бюджетных средств. Органы казначейства являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств.

Вся совокупность казначейского исполнения бюджета представлена четырьмя основными фазами:

I фаза. Доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях. Оно осуществляется по этапам:

1. Доведение Росминфином утвержденной сводной бюджетной росписи до Главного управления федерального казначейства (ГУФК).

2. Доведение ГУФК до главных распорядителей средств росписи по соответствующему федеральному органу исполнительной власти или иному прямому получателю средств федерального бюджета, составленной по функциональной и экономической классификациям расходов бюджета РФ с поквартальным распределением.

3. Представление в ГУФК главными распорядителями средств согласованных с соответствующими департаментами отраслевого финансирования Минфина уведомлений о бюджетных ассигнованиях с поквартальным распределением в разрезе субъектов РФ, распорядителей и получателей средств, непосредственно подчиненных главному распорядителю; показателей функциональной и экономической классификации расходов бюджетов РФ.

4. Доведение ГУФК уведомлений о бюджетных ассигнованиях до всех распорядителей и получателей средств через территориальные органы федерального казначейства.

На основании полученных уведомлений распорядители и получатели средств составляют сметы расходов и утверждают их у вышестоящего распорядителя средств. Затем сметы с приложением расчетов и обоснований показателей представляются в соответствующий орган федерального казначейства для проверки на соответствие доведенным уведомлениям о бюджетных ассигнованиях. Сметы без обоснований и расчетов к финансированию не принимаются. Главные распорядители средств также представляют сметы расходов на собственное содержание в соответствующий орган федерального казначейства. При отсутствии у бюджетных учреждений после установленного срока утвержденных смет финансирование расходов федерального бюджета по их лицевым счетам федерального казначейства не производится.

II фаза. Доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств, формируемых на один месяц на основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета, бюджетных ассигнований и прогноза поступления доходов, производится в следующем порядке.

1. Росминфин доводит до начала месяца лимиты обязательств на следующий месяц в разрезе функциональной классификации расходов бюджетов РФ до соответствующих главных распорядителей средств через ГУФК.

2. Главные распорядители средств представляют в ГУФК согласованные с департаментами отраслевого финансирования возвратные лимиты бюджетных обязательств в разрезе распорядителей и получателей средств, непосредственно подчиненных главному распорядителю средств, и функциональной классификации расходов бюджетов РФ (в пределах общей суммы лимита, утвержденного на данный месяц главному распорядителю средств).

3. ГУФК до начала соответствующего месяца текущего года доводит утвержденные главными распорядителями средств лимиты обязательств до распорядителей и получателей средств, непосредственно подчиненных главному распорядителю средств, через УФК по субъектам РФ (далее управления федерального казначейства – УФК).

4. УФК доводят лимиты обязательств до соответствующих распорядителей и получателей средств, непосредственно подчиненных главному распорядителю средств.

5. Распорядители средств представляют в УФК распределение лимитов бюджетных обязательств по получателям средств.

6. После проверки правильности распределения лимитов бюджетных обязательств УФК доводят распределение до соответствующих отделений федерального казначейства, которые сообщают их получателям средств.

Лимиты бюджетных обязательств прекращают свое действие 31 декабря.

III фаза. Принятие обязательств федерального бюджета главными распорядителями средств, распорядителями и получателями средств (возможно только на основании уведомлений о выделенных лимитах бюджетных обязательств).

Документы, подтверждающие наличие у получателя средств обязательств федерального бюджета (договоры, соглашения, сметные расчеты и обоснования, инкассовые поручения (исполнительные документы) и др.), представляются в органы федерального казначейства, которые проверяют их соответствие сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенным лимитам бюджетных средств.

IV фаза. Финансирование расходов федерального бюджета предусматривает:

• Разрешение на осуществление платежа (совершение разрешительной надписи);

• Осуществление платежа.

Процедура разрешения на осуществление платежа состоит из:

1. Проверки органом федерального казначейства ГУФК и УФК соответствия расчетно-платежного документа получателя средств утвержденным и лимитам бюджетных обязательств (с учетом внесенных изменений), зарегистрированным принятым обязательствам федерального бюджета, кассовой заявке, а также правильности составления и оформления расчетно-платежного документа получателем средств;

2. Оформления документов подписями руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати органа федерального казначейства.

Процедура осуществления платежей за счет средств федерального бюджета включает 3 этапа:

1. Передачу органами федерального казначейства представленных и надлежаще оформленных владельцами лицевых счетов расчетно-платежных документов (платежные и инкассовые поручения, чеки) в учреждениях банков;

2. Списание сумм платежей со счетов по учету средств федерального бюджета органов федерального казначейства;

3. Отражение этих операций по лицевым счетам.

Осуществление платежей производится органами федерального казначейства в течение срока действия доведенных лимитов бюджетных обязательств текущего года по показателям экономической классификации расходов бюджетов РФ в соответствии с поквартальным распределением утвержденных и доведенных бюджетных ассигнований на основании заключенных договоров на закупку товаров, выполнение работ (услуг) для федеральных нужд, начисленных установленных денежных выплат, принятых иных обязательств федерального бюджета.

Для проведения работы Федеральное казначейство разрабатывает кассовый план исполнения федерального бюджета на соответствующий год, который включает бюджетные назначения на год и исполнение нарастающим итогом по следующим приходным показателям: остатки на начало периода (с выделением остатков Резервного фонда и Фонда национального благосостояния (ФНБ); доходы и поступления; привлечение источников; итого приход, а также по расходным и итоговым показателям: списание непроцентных расходов; списание процентных расходов; списание средств в погашение долга; итого расход; профицит (+), дефицит (-); пополнение Резервного фонда и ФНБ; уменьшение Резервного фонда и ФНБ; средства в пути; остатки на конец периода (с выделением остатков Резервного фонда и ФНБ); изменение остатков (с выделением остатков Резервного фонда и ФНБ).

Казначейское исполнение федерального бюджета требует дальнейшего развития, которое должно включать:

• сокращение числа банковских счетов, открытых органам федерального казначейства. Это позволит минимизировать финансовые потоки среди участников бюджетного процесса, повысить качество управления государственными финансовыми ресурсами. Консолидация доходов и финансирование расходов должны производиться с единого счета ГУФК Минфина РФ и восьмидесяти девяти счетов, по числу управлений федерального казначейства, открытых к нему в учреждениях Центробанка РФ в регионах. Отделениям федерального казначейства могут быть открыты транзитные счета для сбора доходов и счет для выдачи наличных денежных средств;

• перевод кассового исполнения всех бюджетов РФ, а также местных бюджетов, в органы федерального казначейства Минфина РФ;

• наделение федерального казначейства Росминфина функциями кредитной организации для совершения операций с государственными финансовыми ресурсами.

В целом, казначейская система исполнения федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ приводит к существенному изменению всех процедур формирования и использования государственных финансовых ресурсов: сокращаются встречные потоки государственных денежных средств, усиливается сплошной и непрерывный контроль за федеральными бюджетными средствами, повышаются достоверность и качество информации о состоянии бюджетной системы страны, растет бюджетно-правовая ответственность всех участников формирования и исполнения федерального бюджета.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства осуществляется в 2-х вариантах.

Первый вариант, при котором кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта РФ (местного бюджета) в части проведения и учета операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов осуществляется с открытием и ведением лицевого счета финансового органа соответствующего бюджета, реализуя так называемую "технологию единого счета бюджета". При реализации данного варианта финансовому органу в Управлении Федерального казначейства (УФК) по территории открывается единый лицевой счет регионального (местного) бюджета, лицевые счета РБС и ПБС открываются и ведутся в самом ФО. Единый счет регионального (местного) бюджета, открытый в органах ФК РФ, функционирует в режиме банковского счета, сметы и лимиты бюджетных обязательств по данному счету со стороны ФК РФ не контролируются. Органы Федерального казначейства РФ осуществляют контроль над правильностью заполнения платежных документов в соответствии с требованиями ЦБ РФ, остатком средств на данном счете и наличием указания в платежных документах кодов бюджетной классификации РФ.

Режим работы лицевых счетов распорядителей и получателей бюджетных средств определяется региональными (местными) нормативно-правовыми актами. Учет операций по финансированию РБС и ПБС осуществляется финансовым органом. Контроль за целевым использованием бюджетных средств, правильностью указания реквизитов и показателей бюджетной классификации расходов, соответствием суммы заявленного платежа доведенным бюджетным ассигнованиям, лимитам бюджетных обязательств, проверка на соответствие принятым бюджетным обязательствам осуществляются также ФО.

Кассовый расход средств регионального (местного) бюджета осуществляется с единого лицевого счета бюджета в пределах имеющегося остатка средств. Основанием для перечисления являются платежные поручения финансового органа, передаваемые в УФК электронным способом с использованием электронно-цифровой подписи. В целом, "технология единого счета бюджета" обеспечивает:

• концентрацию денежных средств бюджета на одном счете;

• осуществление всех платежей бюджета на основании поданных получателями бюджетных средств заявок на расходование только по факту возникновения обязательств к оплате;

• малое время (1 день) от декларации потребностей получателей бюджетных средств до осуществления кассового расхода независимо от территориальной удаленности.

Второй вариант предусматривает кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта РФ (местного бюджета) в части проведения и учета операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Он осуществляется с открытием главным распорядителям, распорядителям и (или) получателям средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по расходам бюджета в соответствии с соглашением об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (местного бюджета) в условиях кассового обслуживания ими исполнения бюджета. Кассовые операции по расходам бюджета субъекта РФ (местного бюджета) учитываются на лицевых счетах получателей средств соответствующего бюджета, открытых им в органах Федерального казначейства. Проведение кассовых операций осуществляется на основании платежных документов (либо с предварительным санкционированием их финансовым органом), представляемых получателями средств бюджета в органы Федерального казначейства в электронном виде в соответствии с условиями утвержденного регламента.

Реализация второго варианта с предварительным санкционированием ФО платежных документов ПБС.

Данная схема выглядит следующим образом:

1. УФК по территории открывает и ведет у себя лицевой счет финансового органа. Лицевые счета ПБС открываются в отделениях Федерального казначейства (ОФК) по месту нахождения ПБС. Лицевые счета распорядителей средств регионального (местного) бюджета открываются в финансовом органе.

2. Основанием для финансирования расходов ПБС являются лимиты бюджетных обязательств на соответствующий финансовый год, согласованные ФО и представляемые ПБС в ОФК на бумажных носителях (или в электронном виде) не позднее первого рабочего дня финансового года, и реестры финансирования, направляемые в органы ФК РФ в установленном порядке. Изменение лимитов бюджетных обязательств в течение года осуществляется ФО в установленное порядке.

3. Финансирование ПБС и РБС осуществляется на основании поданных получателями платежных документов на расходование бюджетных средств. Эти документы поступают электронно (или на бумажных носителях) на рассмотрение в финансовый орган. ФО осуществляет рассмотрение платежных документов самостоятельно (это необходимо, как минимум, для прямых бюджетополучателей), либо делегирует функцию их рассмотрения соответствующему РБС. На основании представленных платежных документов распорядитель бюджетных средств принимает предварительное решение по финансированию подведомственных получателей бюджетных средств и формирует распорядительную заявку. Платежные документы ПБС в это время имеют статус ожидания финансирования. Финансовый орган электронно акцептует либо отзывает подготовленную распорядительную заявку, т.е. принимает окончательное решение о финансировании.

Результатом данного решения является единый реестр на финансирование финансового органа, сформированный на основе распорядительных заявок и платежных поручений ПБС прямого подчинения, который направляется в ФК по территории. Реестр финансового органа на финансирование представляет собой список перечислений с лицевого счета ФО на лицевые счета получателей бюджетных средств. Данный реестр представляется финансовым органом в УФК средствами электронной связи. Одновременно с реестром на финансирование в органы ФК РФ выгружаются в электронном виде акцептованные платежные документы получателя бюджетных средств.

После отправки реестра финансовый орган ожидает подтверждения из органов ФК РФ об исполнении данного реестра построчно в виде электронных квитанций по строкам реестра или отметок на бумажном носителе. Кроме квитанций на первичные документы, ФО также получает выписку по своему счету, открытому в УФК, подтверждающую факт списания средств с лицевого счета ФО. Полученное подтверждение от УФК об исполнении реестра финансирования означает для финансового органа, что суммы, необходимые для осуществления заявленного ранее финансирования, поступили на лицевые счета получателей бюджетных средств. Данное подтверждение является основанием для отражения финансовым органом операций по финансированию. При получении от УФК подтверждения о поступлении средств на лицевые счета ПБС платежные поручения ПБС, сформировавшие реестры на финансирование, автоматически помечаются в системе как имеющие финансирование и акцептованные ФО. При получении от ФО акцепта какого-либо платежного поручения (в виде квитанции "акцептовано" на данное платежное поручение) ПБС печатает такие платежные поручения и представляет их в орган ФК по месту нахождения. Орган ФК РФ при приеме документов сверяет все реквизиты бумажного платежного поручения ПБС с имеющимся у него электронным видом платежного поручения (акцептованного ФО) и исполняет его, либо отказывает в исполнении по каким-либо причинам.

4. Подтверждением исполнения платежных поручений бюджетополучателей и основанием для отражения кассового расхода является выписка с лицевых счетов получателей бюджетных средств, отправляемая в электронном виде органами ФК РФ финансовому органу. Одновременно ОФК передает на бумажном носителе выписку по лицевому счету получателю бюджетных средств.

Реализация второго варианта без предварительного санкционирования ФО платежных документов ПБС.

Для учета расходов собственного бюджета региона (города) финансовому органу и распорядителям бюджетных средств открываются лицевые счета в Управлении Федерального казначейства по территории. Также в УФК открываются лицевые счета прямых получателей бюджетных средств. Получателям бюджетных средств открываются лицевые счета в органах ФК РФ по территориям, на которых отражается финансирование получателей бюджетных средств и их кассовые расходы.

Лимиты бюджетных обязательств формируются в соответствии с доведенными ассигнованиями на текущий период в разрезе КБК и ПБС.

На основании данных, полученных от УФК, по движению свободного остатка на собственном лицевом счете ФО принимает решение о плановом финансировании распорядителей бюджетных средств и формирует "Сводный реестр на финансирование", который представляет собой список сумм финансирования с собственного лицевого счета ФО на лицевые счета РБС или лицевые счета прямых ПБС в разрезе КБК. Данный реестр направляется в органы ФК РФ на бумажных (магнитном) носителях или в электронном виде. За один операционный день финансовым органом может быть сформировано несколько реестров на финансирование.

Подтверждением того, что реестр финансирования исполнен органами ФК РФ, является выписка с собственного лицевого счета финансового органа, получаемая в электронном виде или на бумажных (магнитных) носителях, и реестр с отметкой органа ФК РФ об исполнении. Данное подтверждение является основанием для отражения финансовым органом операций по финансированию РБС и прямых ПБС в системе. Факт зачисления средств на лицевые счета РБС и прямых ПБС подтверждается выпиской с данных счетов, предоставляемой органами федерального казначейства РБС и прямым ПБС. На основании полученных данных РБС формирует реестр на финансирование в разрезе своих подведомственных ПБС в бумажном виде (или на электронном носителе) отправляет его в органы ФК РФ.

Органы ФК РФ сообщают РБС об исполнении реестров посредством выдачи выписки по их лицевым счетам, подтверждающим факт списания средств. Полученное подтверждение от органов ФК РФ об исполнении реестров финансирования, РБС означает, что суммы, необходимые для осуществления финансирования, поступили на лицевые счета их подведомственных ПБС. ПБС при получении из органов ФК РФ выписок о зачислении средств на свои лицевые счета формирует платежное поручение на расходование бюджетных средств согласно полученному финансированию.

По мере совершения операций по списанию денежных средств с лицевых счетов ПБС работники ФК РФ выдают обслуживаемым получателям бюджетных средств выписки по лицевым счетам за текущий операционный день. Финансовый орган ежедневно получает из УФК сводную ведомость по кассовым расходам бюджетных учреждений за предыдущий операционный день в разрезе кодов бюджетной классификации РФ и нарастающим итогом с начала года.

Вопросы для самоконтроля

1. Охарактеризуйте структуру бюджетной системы России.

2. Что такое консолидированный бюджет?

3. Раскройте содержание принципов регионального бюджетного устройства

4. Как осуществляется распределение доходов между уровнями бюджетной системы?

5. Какие принципы используются в процессе бюджетного планирования?

6. Каково содержание основных этапов разработки регионального бюджета?

7. Что такое план бюджетного регулирования субъекта РФ?

8. Охарактеризуйте основные процедуры исполнения бюджета.

9. В чем сущность реформы межбюджетных отношений?

10. Что такое бюджетный федерализм?

11. Поясните необходимость казначейского исполнения бюджетов.

12. Охарактеризуйте полномочия участников бюджетного процесса.

13. Поясните содержание технологии разработки проектов бюджетов.

14. Что включает роспись бюджетных расходов и бюджетное обязательство?

15. Раскройте понятие "реестр расходных обязательств субъекта бюджетного планирования".

16. Раскройте содержание казначейского исполнения бюджета по расходам.

Глава 5. Региональные финансы

5.1. Состав региональных финансов

региональные финансы - это финансы региональных органов власти и органов местного самоуправления. Они выражают денежные отношения перераспределительного характера, связанные с осуществлением задач социально-экономического развития территорий.

От степени зрелости региональных финансов, обеспеченности финансовыми ресурсами территорий зависит выполнение финансовых гарантий и программ по развитию регионального здравоохранения, начального и среднего образования, социального обеспечения, культуры, а также расширение масштабов инвестиций в производственную и социальную сферы территорий.

Основным документом, в котором находят комплексную оценку финансовые ресурсы субъектов федерации и органов местного самоуправления, является баланс финансовых ресурсов региона. Баланс финансовых ресурсов служит средством системного отображения региональных финансов и их взаимосвязи с финансовыми ресурсами федерального центра.

Сводный региональный финансовый баланс характеризуется системой показателей, аналогичных балансу финансовых ресурсов на федеральном уровне. Но в доходной части отсутствуют поступления от внешнеэкономических связей, в расходной части выделяются перечисления (налоговые и неналоговые) в федеральный бюджет и инвестиции из федерального бюджета, в итоговой части выделяются средства поддержки из федерального бюджета.

Финансовый баланс около 80% субъектов РФ характеризуется дотационностью. Если в анализируемом балансе обобщать таможенные пошлины и сборы, а также денежные доходы и расходы населения, которые сейчас не включаются в территориальные балансы, количество дотационных территорий сократится. Сводный баланс финансовых ресурсов учитывает образование и использование средств на предприятиях, финансовые взаимоотношения государства с населением, предприятиями различных форм собственности, а также с банками в части долгосрочного кредитования.

Наибольшее положительное сальдо приходится на г. Москву, где доходы превышают расходы финансового баланса почти в два раза.

По доходам в финансовом балансе РФ на Москву приходится около 18%, а по расходам – около 10%, что характеризует гипертрофированную концентрацию финансовых ресурсов в центре (правда, она меньше, чем концентрация только бюджетных ресурсов). Если в доходах финансовых балансов наблюдается яркое выделение г. Москвы, то в расходах такого выделения не наблюдается. Всего на одну треть меньше расходов г. Москвы затраты Ханты-Мансийского автономного округа, в 2,6 раза г. Санкт-Петербурга.

Составление баланса финансовых ресурсов на уровне территорий дает возможность: точнее определять как общий объем ресурсов региона, города, муниципалитета, так и объем ресурсов, остающихся в его распоряжении; концентрировать ресурсы на наиболее важных в конкретный период времени направлениях развития инфраструктуры территорий; изыскивать дополнительные резервы финансирования государственных мероприятий, предусмотренных программами их комплексного развития; осуществлять более жесткий контроль за мобилизацией и использованием средств; решать другие задачи по социально-экономическому развитию регионов.

С усилением ориентации на микроэкономические принципы хозяйствования и активным внедрением рыночных механизмов роль органов власти и управления на местах заметно возрастает. В качестве предметов ведения местных органов власти можно выделить: управление региональной и муниципальной собственностью, жилищно-коммунальное хозяйство, местное региональное строительство, региональный транспорт, связь, социально-культурное обслуживание, социальную защиту населения, охрану прав и свобод граждан, развитие инфраструктуры и дорожного хозяйства муниципалитетов.

Расширение прав и обязанностей местных органов власти, прежде всего в социально-культурном развитии, требует адекватного укрепления их финансовой базы.

Региональные бюджеты - главная финансовая база региональных органов власти, составная часть региональных финансов. Они представляют собой систему финансовых отношений между органами власти на местах и субъектами хозяйствования по поводу перераспределения внутреннего валового продукта в процессе образования основного в рамках данной территории государственного фонда денежных средств и его использования для удовлетворения объективно существующих территориальных общественных потребностей.

Через систему региональных бюджетов устанавливается связь между юридическими и физическими лицами, между государственной, акционерной, частной и другими формами собственности в результате изъятия доходов и их перераспределения. Бюджеты территорий служат своеобразным центром, соединяющим всех участников воспроизводственного процесса на всех его стадиях, что повышает их роль в интеграции усилий, способствующих количественному и качественному влиянию на решение социально-экономических проблем на местах.

Внебюджетные региональные фонды представлены в регионах тремя составляющими: территориальный пенсионный фонд, территориальный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд социального страхования. Формирование ресурсов этих фондов только в системе обязательного медицинского страхования осуществляется путем расщепления от поступающих налогов в территориальный фонд ОМС. Остальные два внебюджетных фонда формируются как федеральные ресурсы с выделением их в территориальные фонды. Бюджет территориального ФОМС утверждается территориальным представительным органом власти. Бюджеты двух остальных территориальных фондов имеют формы региональных бюджетов, которые не утверждаются на региональном уровне соответствующим представительным органом власти.

Доходы и расходы региональных пенсионного фонда и фонда социального страхования определяются федеральными дирекциями этих фондов. Их потребности регламентируются действующим законодательством пенсионного и социального обеспечения. Как правило, региональные пенсионные фонды дотационные. Они получают дотацию через федеральный пенсионный фонд из федерального бюджета. Многие территориальные ФОМС также получают дотации, но только не из федерального бюджета, а из средств бюджета федерального ФОМС.

Финансовые ресурсы субъектов хозяйствования – это их прибыль и амортизационные отчисления.

Объем прибыли и амортизационных отчислений (направляемых на инвестиции) крупных и средних предприятий РФ составил (в млрд руб.):

Основную часть финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов составляет прибыль. Ее величина примерно в 3 раза больше амортизационных отчислений. Суммарная величина финансовых средств субъектов хозяйствования сопоставима с объемом консолидированного бюджета РФ. Эта величина средств примерно в 1,3 раза превышает суммарный объем консолидированных бюджетов всех субъектов РФ.

При этом следует иметь в виду, что не все предприятия работают прибыльно, что сокращает общую величину региональных финансовых ресурсов. Сумма убытков крупных и средних предприятий (в млрд руб.) и количество убыточных предприятий (в процентах от общего количества крупных и средних предприятий) составили:

Несмотря на то, что величина убытков составляет по годам от 8 до 27% прибыли, общая величина ресурсов предприятий растет. Наметившаяся тенденция сокращения удельного веса убыточных хозяйствующих субъектов будет способствовать дальнейшему росту объемов финансовых ресурсов регионов.

Наибольшее количество убыточных предприятий в 2007 г. наблюдалось у предприятий по добыче каменного и бурого угля, а также торфа (48,9%), по управлению эксплуатацией жилого фонда (44,4%), по производству и распределению электроэнергии, газа и воды (43,7%) от общего числа предприятий данных видов деятельности. Наименьшее количество – транспортирование по трубопроводам (11,3%), научные исследования и разработки (16,2%), производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (17,6%).

Сальдированный финансовый результат показывает рост финансовых ресурсов предприятий. При этом наибольший рост сальдированного финансового результата деятельности наблюдался в 2004-2007 гг. у предприятий строительного комплекса (в 4,3 раза). Наибольшую долю сальдированного финансового результата регионов России приносят предприятия обрабатывающего производства (около 30%), из которых около 40% - это металлургическое производство и производство готовых металлических изделий.

Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) деятельности организаций по видам экономической деятельности составил (млн руб.):

Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) деятельности организаций по федеральным округам Российской Федерации выглядит следующим образом (млн руб.):

Почти половину финансового результата создают предприятия Центрального федерального округа (41,0% в 2004 г. и 50,9% в 2007 г.). Уменьшается удельный вес значимости финансового результата деятельности предприятий Дальневосточного федерального округа (4,2% в 2004 г., 0,01% в 2007 г.). Наибольший рост финансовой результативности показали предприятия Южного федерального округа (увеличение с 2004 по 2007 г. – в 3,7 раза, в то время как в целом по России – в 2,4 раза). Это характеризует значительную неравномерность экономического развития регионов России.

Региональные кредитные ресурсы обеспечиваются банковским сектором России. Количество действующих кредитных организаций и филиалов действующих кредитных организаций по федеральным округам Российской Федерации составило (на начало года):

Основная часть кредитных организаций сосредоточена в Центральном федеральном округе (55,6% в начале 2008 г.). Меньше всего кредитных организаций зарегистрировано в Дальневосточном федеральном округе (3,5% в начале 2008 г.). Резко сократился объем филиальной сети в Центральном федеральном округе. Количество кредитных организаций сократилось с 2005 по 2008 г. на 13%. Сокращение количества коммерческих банков сопровождается ростом их финансовых ресурсов.

Кредитные ресурсы коммерческих банков являются специфическими региональными средствами, которые обеспечивают как государственный (включая муниципальный), так и корпоративный секторы экономики на возвратной и платной основах денежными средствами. Объем рублевых ресурсов кредитных организаций составил (млрд руб.):

Важную часть ресурсов банков занимают вклады (депозиты) юридических и физических лиц, которые формируют базу кредитных средств ссудного назначения.

Вклады (депозиты) юридических и физических лиц в рублях и иностранной валюте, привлеченные кредитными организациями, по федеральным округам Российской Федерации составили (исходя из места привлечения средств, на начало года, млн руб.):