03.1.1
имущество для передачи в лизинг
Счет 03
03.1.2 Имущество, передаваемое в лизинг
Передача имущества пользователю Дт 03.1.2 Кт 03.1.1
Начисление амортизации имущества, переданного в лизинг
Дт 20, 25, 26 Кт 02.2.
Доходы, связанные с передачей имущества Дт 62.1 Кт 90.1 (начисление задолженности лизингополучателя).
Начисление задолженности по НДС: Дт 90.3 Кт 68.2.
Прямые и косвенные расходы, связанные с оказанием лизинговых услуг, отражаются записью Дт 20, 25, 26 Кт 10, 70, 69, 76, Дт20 Кт25,26.
В конце отчетного периода делается запись Дт 90.2 Кт 20 и выявляется финансовый результат Дт 90.9 Кт 99 и начисляется налог на прибыль Дт 99 Кт 68. Поступление лизингового платежа: Дт 51 Кт 62.1.
При прекращении договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей право собственности переходит к лизингополучателю. В этом случае лизинговое имущество должно быть списано с баланса лизингодателя записью Дт 02.2 Кт 03.2.
Принятие к учету возвращенного лизингового имущества отражается проводкой ДТ01 КТ03.2, а списание амортизации, начисленной по лизинговому имуществу отражается записью: ДТ02.2 КТ02.1.
Передаваемое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
В связи с передачей имущества стоимость его отражается в виде дебиторской задолженности, то есть Дт 76 Кт 91.1, то есть
начисляется задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему лизингового имущества по балансовой стоимости. Одновременно списывается балансовая стоимость предметов лизинга Дт91.2 Кт03.1.
По Кт98.5 будет учитываться разница между лизинговой и балансовой стоимостью имущества (доход), то есть Дт76 Кт98.5. По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включаться в состав доходов. Одновременно сданные в лизинг основные средства отражаются на забалансовом счете по оценке, указанной в договоре. По мере оплаты лизингового платежа Дт51 Кт76 формируется доход на счете 90.1, то есть Дт98.5 Кт90.1. в сумме оплаченного платежа (части разницы между лизинговой и балансовой стоимостью средств).
Начисление задолженности по НДС отражается записью Дт 90.3 Кт68. Прямые и косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг отражаются записью Дт20, 25, 26 Кт 02, 10, 70, 69 и др. Дт20 Кт25, 26.
Списание затрат, связанных с лизинговыми операциями: Дт90.2 Кт20, выявление финансового результата Дт90.9 Кт99.
Если при прекращении договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю, оно должно быть списано с забалансового учета лизингодателя.
Если при прекращении договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, то в учете последнего производятся следующие записи:
Списание с забалансового счета возвращенного лизингового имущества;
Принятие к учету возвращенного лизингового имущества в условной оценке ДТ03.1 «Имущество для сдачи в лизинг» КТ76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
Лизингополучатель может досрочно выкупить лизинговое имущество, для чего единовременно перечисляется оставшаяся сумма лизинговых платежей.
В учете лизингодателя производятся записи:
а) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя:
списана начисленная амортизация к моменту выкупа имущества:
ДТ 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг»КТ 03.2 «Имущество, сданное в лизинг»
Списана остаточная стоимость имущества: ДТ91.2 КТ03.2
б) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя:
списано с забалансового учета досрочно выкупленное имущество:
КТ011 «Основные средства, сданные в аренду».
Позиция баланса «Долгосрочные вложения в материальные ценности» заполняется и в том случае, если арендодатель предоставляет арендатору имущество по договору проката на срок до одного года (для потребительских нужд). При поступлении (приобретении) предметов проката в учете арендодателя делаются записи:
На фактическую себестоимость приобретенных предметов проката ДТ08 КТ60.
Приняты к учету предметы проката в составе доходных вложений в материальные ценности: ДТ03 КТ08.
При передаче предметов проката арендатору в учете арендодателя производят внутреннюю запись по счету 03: ДТ03.2 КТ03.1.
При списании предметов проката в результате их износа, продажи делаются записи (в учете арендодателя).
На сумму амортизации, начисленной к моменту выбытия: ДТ02 КТ03.
На остаточную стоимость предметов проката: ДТ91.2 КТ03.
Пример: Лизингодатель приобретает оборудование, предназначенное для передачи по договору оперативного лизинга. Стоимость оборудования 59000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Сумма начисленной амортизации составляет 800 руб. в месяц. Сумма ежемесячных платежей лизиногополучателя за аренду оборудования составляет 2360 руб. в том числе НДС 360 руб. Для лизингодателя сдача имущества в лизинг является основным видом деятельности. По истечении срока договора лизингополучатель возвращает арендованное имущество, а лизингодатель собирается использовать оборудование в своем производстве. Оприходуя оборудование, бухгалтер лизингодателя делает записи:
ДТ08 КТ60 50000 руб. – оприходовано оборудование;
ДТ19 КТ60 9000 руб. – учтен НДС по оборудованию;
ДТ60 КТ51 59000 руб. –погашена задолженность перед поставщиком оборудования;
ДТ03 КТ08 50000 руб. –передано оборудование в аренду лизингополучателю;
ДТ68 КТ19 9000 руб. – зачтен НДС. Ежемесячно бухгалтер начисляет амортизацию ДТ20 КТ02 800 руб.
При начислении лизинговых платежей делаются записи:
ДТ62 КТ90 2360 руб. и ДТ90 КТ68 360 руб. После окончания срока договора: ДТ01 КТ03 50000 руб. – лизинговое имущество зачислено в состав основных средств.