14 Учет реализации продукции (работ, услуг). Учет прочей реализации.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от реализации продукции, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка признается при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение выручки;

2. сумма выручки должна быть определяемой;

3. имеется уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод;

4. право собственности перешло от организации к покупателю или работа признана заказчиком;

5. произведенные расходы должны быть определяемыми.

Для учета реализации используется счет 90, предназначенный для обобщения информации о доходах (выручка при реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг промышленного характера, покупных изделий, услугам связи и др.), расходах и финансовых результатах, связанных с обычными видами деятельности.

При признании в учете выручки от продажи делается запись

Дт 62.1 Кт 90.1

Одновременно по дебету отражается себестоимость товаров (работ,услуг).

Дт 90.2 Кт 20, 43,44, 45, 40, 41.

Счет 20 используется при признании в качестве выручки выполненной работы (когда результат работы не оприходуется на склад), 45 счет используется для товаров, на которые нет перехода прав собственности, например, пока не поступит оплата за товары. Для данных товаров делается запись Дт 45 Кт 41, 43, а после получения средств (Дт 51 Кт 62.1) списывается себестоимость отгруженных товаров (Дт 90.2 Кт 45).

С

Дт

Кт

труктура счета 90

90.1 Выручка (в том числе ндс) 90.9 убыток 90.2 себестоимость реализованной продукции 90.3 ндс от выручки (18%) 90.4 акцизный налог … 90.9 прибыль

Реализована продукция за 3540 рублей, то есть выручка = 3540 (в том числе НДС)

Себестоимость: 1) 2000; 2) 7000

Выявить финансовый результат в обоих случаях

1) Решение

;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;

оводки

Дт 62.1 Кт 90.1 3540

Дт 90.2 Кт 43 2000

Дт 90.3 Кт 68 540

Дт 90.9 Кт 99 1000

2) Решение

Проводки

Дт 62.1 Кт 90.1 3540

Дт 90.2 Кт 43 7000

Дт 90.3 Кт 68 540

Дт 99 Кт 90.9 4000

;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;

При бартерных операциях право собственности на товар переходит к покупателю лишь после того, как Вы получите от него имущество взамен. До этого момента товары числятся на счете 45. Сумма выручки рассчитывается из рыночной стоимости того имущества, которое Вы получите

1 3 Организация

Покупатель

Поставщик

Бартерная сделка

2

4

Бартерная сделка

1, 4 - оплата, 2, 3 - товары

В данном случае используются следующие проводки (организация - изготовитель)

1. товары, передаваемые по бартерной сделке, числятся на счете 45

Дт 45 Кт 43

2. поступили товарно-материальные ценности от поставщиков

Дт 10 Кт 60.1

После поступления товарно-материальных ценностей делается запись:

Дт 62.1 Кт 90.1

3. списание себестоимости

Дт 90.2 Кт 45

4. отражение бартерной сделки

Дт 60.1 Кт 62.1

Если цена товара в договоре установлена в иностранной валюте или в условных единицах, то возникают курсовые разницы по стоимости реализованной продукции в день отгрузки и день оплаты.

Если разница положительная, то

Дт 62.1 Кт 90.1 + курсовая разница (на весь объем, с которого также исчисляется НДС)

Если разница отрицательная, то

Дт 62.1 Кт 90.1 сторно курсовая разница

Если покупателю дается отсрочка по оплате (за определенный процент), то эта сумма также увеличивает объем выручки

Дт 62.1 Кт 90.1 - на сумму дополнительного уплаченного процента

Отразив выручку в учете записью Дт 62.1 Кт 90.1 и списав себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) записью Дт 90.2 Кт 41, 43, 45, 20, необходимо начислять налоги на выручку, которые являются составной частью цены:

1. НДС - начисление данного налога и перечисление его в бюджет зависит от принятой на предприятии учетной политики, то есть от наступления налогового обязательства (по отгрузке или по оплате):

1. НДС по отгрузке - налог с выручки начисляется после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю. Начисление НДС отражается записью

Дт 90.3 Кт 68.2

2. НДС по оплате - продукция считается реализованной лишь после ее оплаты. До оплаты сумма НДС фиксируется на счете 76, то есть

Дт 90.3 Кт 76 _{отложенный налог}

После оплаты товара ( Дт 50, 51, 52 Кт 62.1) делается запись

Дт 76 _{отложенный налог} Кт 68.2

2. акцизный налог - начисление данного налога не зависит от учетной политики, и он начисляется в день передачи товара покупателю.

Дт 90.4 Кт 68.2

Пример