Дт

Кт

91.2

91.9 (Прибыль)

91.1

91.9 (Убыток)

П

Реализован автомобиль за 118000 (в том числе НДС). Первоначальная стоимость 200000 руб. Величина начисленного износа 120000 руб. Расходы, связанные с реализацией, 5000 руб. Выявить финансовый результат и сделать все необходимые записи

Решение

Остаточная стоимость = 200000 – 120000 = 80000 руб.

НДС = 118000 û 18 : 118 = 18000 руб.

Прибыль = 118000 – 80000 – 18000 – 5000 = 15000

Проводки

Дт 62.1 Кт 91.1 118000

Дт 01.2 Кт 01.1 (первоначальная стоимость)

Дт 02 Кт 01.2 (сумма износа)

На счете 01.2 остаточная стоимость 80000 руб.

Дт 91.2 Кт 01.2 80000

Дт 91.2 Кт 68.2 18000

Дт 91.2 Кт 76 5000

Дт 91.9 Кт 99 15000

ример

Дт

Кт

91.1 118000

91.2 80000

91.2 18000

91.2 5000

91.9 15000

Записи по субсчетам счетов 90 и 91 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно (ежеквартально) путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) на счетах 90.9 или 91.9, которые обеспечивают бессальдовость счетов 90 и 91.

Д прибыль т 90.9 Кт 99

Дт 91.9 Кт 99

Д убыток т 99 Кт 90.9

Дт 99 Кт 91.9

По окончании года все субсчета 90 и 91 (кроме 90.9 и 91.9) закрываются следующими записями

Дт 90.1 Кт 90.9

Дт 90.9 Кт 90.2

Дт 90.9 Кт 90.3

Дт 91.1 Кт 91.9

Дт 91.9 Кт 91.2

15 Учет финансовых результатов. Реформация баланса.

Финансовый результат (прибыль или убыток) выявляется на основании учета всех хозяйственных операций за отчетный период.

На 99 счете «Прибыли (убытки)» в течение года отражаются:

• Прибыль (убыток) от основного вида деятельности;

• Сальдо прочих доходов (расходов);

• Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, авария и др.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей , расчеты по оплате труда ( поступление страховки Дт 51 Кт 99, выделены материалы Дт10 Кт99);

• Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по налогу на прибыль, налоговые санкции ( Дт 99 Кт 68, перечисление налога Дт 68 Кт 51).

Валовая прибыль

Прибыль от обычных ви- дов деятель- ности

90.9

Прочие доходы

91.1

Прочие

расходы

91.2

=

+

+

91.9

99

+чрезвычайные расходы и доходы

Схема формирования прибыли

Напрямую на 99 счете отражаются чрезвычайные доходы (расходы), например:

На 99 счете отражается накопительная сумма прибыли (убытка) за отчетный год.

В результате на счете 99 формируется чистая прибыль. Заключительной операцией года при составлении годовой отчетности является операция по реформации баланса, то есть закрытие 99 счета записью:

Дт 99 Кт 84 - если прибыль,

Дт 84 Кт 99 - если убыток.

На 1.01 следующего года в бланке баланса отсутствует информация по счету 99.

Рассмотрим пример проведения реформации баланса:

Фрагмент ОСВ до реформации баланса

Номер счета	Остатки На 1.12.2004 г.		Обороты за отчетный период (декабрь 2004 г.)		Остатки на 1.01.2005
	ДТ	КТ	ДТ	КТ	ДТ	КТ
1	2	3	4	5	6	7
90	-	-	120000	120000	-	-
90.1		240000		120000		360000
90.2	60000		40000		100000
90.3	40000		20000		60000
….
90.9	140000		60000		200000
99		2000	1000	60000		61000
84		4000				4000

-при реформации баланса будут выполнены следующие записи:

ДТ 90.1 КТ 90.9 360000

ДТ 90.9 КТ 90.2 100000

ДТ 90.9 КТ 90.3 60000

ДТ 99 КТ 84 61000

Учитывая эти записи в ОСВ, получим:

Корректировка при реформации баланса

Номер счета	Остатки на 1.12.2003 г.		Обороты за отчетный период декабрь 2003 г.		Остатки на 1.01.2004
	ДТ	КТ	ДТ	КТ	ДТ	КТ
1	2	3	4	5	6	7
90	-	-	120000	120000	-	-
90.1		240000	+360000	120000		360000
90.2	60000		40000	+100000	100000
90.3	40000		20000	+60000	60000
….
90.9	140000		60000+100000+60000	+360000	200000
99		2000	1000+61000	60000		61000
84		4000		+61000		4000

В результате подведения итогов имеем следующее:

Результаты реформации баланса

Номер счета	Остатки на 1.12.2003 г.		Обороты за отчетный период		Остатки на 1.01.2004
	ДТ	КТ	ДТ	КТ	ДТ	КТ
1	2	3	4	5	6	7
90	-	-	640000	640000	-	-
90.1		240000	360000	120000
90.2	60000		40000	100000
90.3	40000		20000	60000
….
90.9	140000		220000	360000
99		2000	62000	60000
84		4000		61000		65000

В результате реформации счет 99 не имеет остатков, вся сумма прибыли (убытка) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет». Аналогичные записи делаются и по 91 счету «Прочие доходы (расходы)»

Распределение прибыли прошлых лет

Сумма, отраженная на счете 84, может быть израсходована по усмотрению организации по следующим направлениям

1. начисление дивидендов учредителям

Дт 84 Кт 75.2

2. перечисление в резервный фонд согласно учредительным документам

Дт 84 Кт 82

3. увеличение уставного капитала

Дт 84 Кт 80

4. материальное стимулирование работников.

Дт 84 Кт 70 и т.д.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

80 «Уставный каритал» - при доведении УК до величины чистых активов организации (Дт 80 Кт 84);

82 «Резервный капитал» - при напрвлении на погашение убытка средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых средств учредителя и др.

Пример. Организация в течение года отражает в учете доходы и расходы от различных операций:

1. Выручка от реализации товаров 18000 руб. (в т.ч. НДС) при себестоимости 10000 руб.;

2. Выручка от реализации ОС 10800 руб. (в т.ч. НДС) по остаточной стоимости 7000 руб., первоначальная стоимость 8000 руб.;

3. Доходы от участия в совместной деятельности 3000 руб.;

4. Получена неустойка 500 руб. за невыполнение партнером обязательств по договору;

5. Списана КЗ перед поставщиком с истекшим сроком исковой давности на сумму 700 руб.;

6. Оприходованы излишки товаров по результатам проведенной инвентаризации на сумму 800 руб.;

7. В конце года начислен налог на прибыль 24%. Списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам 400 руб. Реформирован баланс;

8. По решению собрания учредителей прибыль распределена: в резервный капитал 600 руб., между учредителями 1500 руб., увеличен УК на 1000 руб., начислена и выплачена работникам организации премия в размере 900 руб.

Перечень хозяйственных операций

№	Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
1	Выручка от реализации товаров (с НДС)
	НДС по реализованным товарам
	Себестоимость товаров
2	Выручка от реализации ОС
	НДС по реализованным ОС
	Отражение выбывающего имущества по первоначальной стоимости
	Отражение остаточной стоимости выбывающего имущества
	Расходы, связанные с выбытием ОС
3	Доходы от участия в совместной деятельности
4	Получена неустойка
5	Списывается КЗ
6	Оприходованы излишки товаров
	Рассчитать: - оборот по Кт90 (доходы)
	- оборот по Дт90 (расходы)
	- прибыль (сальдо по 90 счету)
	- или убыток
	- оборот по Кт 91 (доходы)
	- оборот по Дт91 (расходы)
	прибыль (кредитовое сальдо 91 счета) - или убыток (дебетовое сальдо 91 счета)
	Финансовый результат по продажам – сальдо 90 счета
	Финансовый результат по прочим доходам и расходам – сальдо 91 счета
	Закрытие субсчетов 90 счета 90.1 90.2 - 90.3
	Закрытие субсчетов счета 91 91.1 - 91.2
	Начислен налог на прибыль
	Списывается нераспределенная прибыль
9	Распределена прибыль: в резервный капитал
	- между учредителями
	- на увеличение УК
	- на начисление премии
	- единый социальный налог по премии 35,6%