Поставщик

Покупатель

Вексель

Товарно-материальные ценности

Векселедержатель

Векселя полученные

(векселя к получению)

62.3

Векселедатель

Векселя выданные

(векселя к уплате)

60.3

Дт 10,15,41 Кт60.1

Дт 60.1 Кт 60.3

Дт 60.3 Кт 51,52

Д

Сумма к оплате

т 62.3 Кт 90.1 - сумма

Дт 62.3 Кт 91 - %

Оплата векселей по записи Дт 51 Кт 62.3

Если векселя не оплачены своевременно (они считаются отказными), то в этом случае для официального удостоверения неполучения платежа вексель опротестовывается в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика. Поставщик после этой процедуры имеет право подать в суд

Учет на валютных счетах (счет 52)

Денежные средства на валютных счетах пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения валютной операции, а также на дату составления отчетности. Все юридические лица как резиденты, так и нерезиденты – вправе открывать в уполномоченных банках (имеющих лицензию на операции с иностранной валютой) банковские счета в иностранной валюте без ограничения.

Валютные счета бывают трех видов:

• Транзитные счета;

• Текущие счета, при этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют, должен соответствовать транзитный валютный счет;

• Специальные банковские счета (для осуществления операций, связанных с движением капитала, а именно кредитов, займов и ценных бумаг).

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств:

• Поступающих с одного текущего валютного счета организации на другой в этом же банке;

• Поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет, по заключенным между ними договорам;

• Поступающих с текущего валютного счета одной организации на текущий валютный счет другой организации, открытых в одном уполномоченном банке.

• С транзитного валютного счета денежные средства списываются :

• Для продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу;

• Для оплаты расходов и иных платежей, подлежащих оплате в иностранной валюте;

• Для зачисления на текущий валютный счет организации;

• Для зачисления на специальный банковский счет организации.

Пример: ЗАО «Аладдин» по состоянию на 01.01.2005 г. имеет следующие валютные средства :

• на транзитном валютном счете, открытом в долларах США – 2000 долларов;

• На текущем валютном счете, открытым в долларах США – 1000 долларов;

• На текущем валютном счете, открытым в евро – 3000 евро.

Курс доллара США на 1.01.05 г. – 29 руб. за доллар. Курс евро – 35 руб. за евро. Остаток валютных денежных средств на валютных счетах в рублевом эквиваленте составит:

2000 дол.*29 руб./дол+1000 дол.*29 руб./дол+3000 евро*35 руб.=192000 руб. Указанная сумма будет отражена на счете 52.

12 Учет расчетов

1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70)

1. Формы оплаты труда

2. Система оплаты труда (тарифная система)

3. Структура оплаты труда

4. Начисления во внебюджетные фонды

5. Удержания и вычеты из заработной платы

2. Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71)

3. Учет расчетов по прочим операциям (счет 73)

4. Учет расчетов с учредителями (счет 75)

5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы. Доходы регулируются налогами и не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законодательством для всех предприятий на всей территории РФ и не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного населения.

Задачи учета труда и заработной платы:

1. Правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

2. Правильное и своевременное начисление и удержание подоходного налога, начисления и перечисления единого социального налога;

3. Сбор и группировка показателей по труду и заработной плате и контроль за использованием трудовых ресурсов, фонда заработной платы.

Юридической формой взаимоотношений администрации с трудовым коллективом является коллективный трудовой договор и трудовые договоры с работниками, в которых фиксируются все условия оплаты труда.

Документы по учету труда и заработной платы: приказ о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении действия трудового договора, табель учета рабочего времени.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

1. Оплата труда - выраженная в денежной форме доля совокупного продукта, предназначенного для личного потребления.

Различают 2 формы оплаты труда:

1. сдельная - сумма зависит от объема выпуска

2. повременная - форма, при которой заработок зависит от количества затраченного времени.

Сдельная зарплата может быть:

1. прямая сдельная

Сдельная = расценка за единицу работы û объем выполненной работы = часовая тарифная ставка сдельщика û трудоемкость û объем

2. сдельно-премиальная

Сдельно-премиальная = Сдельная оплата труда û (1 + К), где

К - процент премии

3. сдельно-прогрессивная - предусматривает увеличение сдельной расценки при определенном выполнении плана (перевыполнение)

4. аккордная - предполагает выплату за весь выполненный объем разовых работ

5. косвенная - начисляется вспомогательным работникам в зависимости от выполнения плана основного производства

6. бригадная - предполагает распределение начисленной суммы между работниками бригады в зависимости от их квалификации (разряда), отработанного времени и коэффициента трудового участия, например:

Бригаде начислено 10000 д.е. Распределить начисленную сумму между членами бригады на основании следующих данных:

Фамилия, имя, отчество	Тарифная ставка,руб./ч	Отработанное время, час.	Коэффициент трудового участия
1	2	3	4
Иванов И.И.	30	10	2
Петров П.П.	10	5	0
Сидоров С.С.	20	20	1
Итого		35

Технология расчета:

Вариант 1 . Распределение начисленной суммы пропорционально квалификации и отработанного времени:

1 Определение прямой оплаты за отработанное время и заполнение гр.2.

2 Распределение пропорционально затраченному времени и квалификации работника и заполнение гр. 3.

Фамилия, имя, отчество	Прямая оплата за отработанное время	Сумма к распределению
1	2	3
Иванов И.И.	300	300/750*10000=4000
Петров П.П.	50	50/750*10000=667
Сидоров С.С.	400	400/750*10000=5333
Итого	750	10000

Вариант 2. Распределение начисленной суммы пропорционально квалификации, отработанного времени и коэффициента трудового участия:

1 Определение прямой оплаты за отработанное время и заполнение гр.2.

Фамилия, имя, отчество	Прямая оплата за отработанное время	Распределение приработка	Начисленная сумма
1	2	3	4
Иванов И.И.	300	(300*2/(30*10*2+0+20*20*1))* *9250=5550	300+5550=5850
Петров П.П.	50	0	50
Сидоров С.С.	400	3700	4100
Итого	750	9250	10000

2 Определение приработка (Пр), как разницы между начисленной суммой оплаты труда и оплатой по тарифу, то есть

Пр=10000-750=9250 д.е.

3 Распределение приработка пропорционально квалификации, отработанного времени и коэффициента трудового участия, заполнение гр.3. При КТУ=0, значение приработка равно нулю.

4 Определение суммы к начислению с учетом оплаты по тарифу и рассчитанного приработка.

Повременная зарплата может быть:

1. простая повременная

Повременная = часовая тарифная ставка повременщика û количество отработанных часов

2. повременно-премиальная

Повременно-премиальная = Повременная оплата труда û (1 + К), где

К - процент премии

Иные формы оплаты труда

1. комиссионная - процент в зависимости от объема произведенных сделок

2. оплата труда по аналогии с предыдущим периодом

2. Система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень зарплаты различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации, сложности выполняемых работ, условий производства и др .

Элементы тарифной системы

1. тарифная ставка - дифференцируется в зависимости от условий и характера работ и определяет сумму выплат за единицу времени. Размер тарифной ставки зависит от финансового состояния организации.

2. тарифная сетка - отражает размер тарифных ставок и тарифных коэффициентов по разрядам.

3. тарифный коэффициент - отражает: во сколько раз тарифная ставка i-ого разряда > тарифной ставки 1-ого разряда.

4. тарифно-квалификационный справочник - отражает характер выполняемых работ по соответствующему разряду, а также перечень требований к знаниям и навыкам работников при выполнении работ. На основе этих справочников осуществляют тарификацию работ.

5. Надбавки и доплаты в зависимости от условий труда (северные, уральские).

1.3 Размер начислений (зарплаты, премий, отпускных) производится в соответствии с нормативными документами или актами. Оплата труда при отклонениях от нормальных условий труда осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Учет расчетов с персоналом, как состоящих, так и не состоящих в списочном составе, осуществляется на счете 70

Оплата труда (счет 70)

НС - остаток задолженности по оплате труда на начало периода

ОК - начисление зарплаты

КС - остаток задолженности по оплате труда на конец периода

Дт

Кт

ОК - удержание, выплаты

Д оход работника

Иная (дивиденды, премии)

Часть дохода, входящая в структуру себестоимости

В себестоимость включается:

1. прямая (тарифная) - начисляется в соответствии с тарифными ставками, сдельными расценками и должностными окладами

Дт 20, 25, 26 Кт 70

2. доплаты

1. стимулирующего характера - выплаты в зависимости от финансового состояния организации (за руководство боигадой, многостаночное обслуживание и др.)

Дт 20, 25, 26 Кт 70

2. компенсирующего характера - по КЗОТу. Они обязательны к исполнению (за работу в ночное время, праздничные, выходные дни)

Итого = 1 + 2 = Основная зарплата - начисляется за отработанное время.

3. дополнительная - начисляется за неотработанное время (сокращенный рабочий день подростка, отпускные, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа работникам Севера, выполнение государственных обязанностей и др.)

Итого = Полная зарплата = Основная + Дополнительная + районная надбавка (15%)

Наиболее распространенные проводки по оплате труда

1. начисление оплаты труда

Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 07, 08, 44, … Кт 70

1. начисление премии

Дт 99, 84 Кт 70

2. начисление на оплату путевок

Дт 69 Кт 70

3. начисление дивидендов акционерам

Дт 84 Кт 75.2, Дт 75.2 Кт 70

4. начисление отпускных из резерва предстоящих расходов

Дт 96 Кт 70

2. удержание из зарплаты

1. удержание подоходного налога

Дт 70 Кт 68

2. удержание стоимости бракованных изделий

Дт 70 Кт 28,73

3. выплаты

1. из кассы работнику Дт 70 Кт 50

на карточку Дт 70 Кт 51, 52

2. возвращение депонированной суммы Дт 70 Кт 76

1.4 Единый социальный налог - внебюджетный налог (КВАЗИ – налог), имеющий социальную направленность

Единый социальный налог

Фонд социального страхования

(ФСС) 3,2%

Фонд медицинского страхования

(ФМС) 2,8%

Пенсионный фонд

(ПФ) 20%

Фонд социального страхования - на оплату больничных листов по беременности и родам, выплату пособий при рождении ребенка, пособие по

Уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие на погребение, оплата санаторных путевок.

Пенсионный фонд - для выплат государственных пенсий, пособий по уходу за ребенком 1,5-6 лет, оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, пособия одиноким матерям.

Фонд медицинского страхования - на оплату дополнительных медицинских услуг на основе страхового полиса.

5. Удержания с заработной платы.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут удерживаться различные суммы как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Различают следующие виды удержания зарплаты:

1. обязательное

2. удержание по инициативе организации, а именно: удержание по уплате налогов, по возмещение материального ущерба, по выданным авансам, для уплаты административных штрафов, за товары, передаваемые в кредит, по письменным заявлениям работников, перечислениям страховых взносов

Зарплата к выдаче = начисленная – удержание (подоходный налог)

В соответствии с НК РФ введены 3 ставки подоходного налога: 13%, 30%, 35%

Выбор ставки определяется видом дохода, а именно:

1. 6% - от начисленных дивидендов и от доходов физических лиц, которые являются нерезидентами, а также доходов от иностранных лиц

2. 30% - от выигрышей, получения призов

3. 13% - иные виды доходов. Включают в себя: сумму, полученную за выполнение трудовых или иных обязанностей как в денежных, так и в натуральных формах: выполненную работу, оказанную услугу, а также доходы в виде материальной выгоды

Не облагаются подоходным налогом следующие виды выплат:

1. государственные пособия и компенсации

2. пособия по беременности и родам

3. компенсационные выплаты (возмещение вреда)

4. материальная помощь

Доход к налогообложению

Доход к налогообложению = Доход _{накопительный} – Вычеты

Если сумма налоговых вычетов более накопительного дохода, то применительно к налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Вычеты могут быть:

1. стандартные - 400 и 300 рублей

2. социальные - частичная компенсация расходов физических лиц на обучение, лечение, благотворительность

3. имущественные - которые в календарном году продавали дома или приобретали квартиру

4. профессиональные - репетиторы, писатели

Следует отметить, что льгота на стандартные вычеты действует до тех пор, пока сумма накопительного дохода менее 20 тыс. руб., на социальные – до 38 тыс. руб.

П

Рассчитать сумму выдачи в феврале Иванову, имеющему оклад 15000 рублей, 2 детей, старший учится на контрактной основе

Решение

Доход _{в январе к налогообложению} = 15000 < 20000, тогда

15000 – (400 + 2 û 300) = 15000 – 1000 = 14000 - облагаемая сумма

14000 û 13% = 1820 - подоходный налог

15000 – 1820 = 13180 - сумма к выдаче в январе

Проводки

Дт 20 Кт 70 15000

Дт 70 Кт 68.1 1820

Дт 70 Кт 50 13180

Нам нужно рассчитать на февраль

Доход _{в феврале к налогообложению} = (15000 + 15000) - (400 + 2 û 300) =30000 – 1000 = 29000

ример

29000 û 13% = 3770 - подоходный налог за январь и февраль Þ подоходный налог в феврале = 3770 – 1820 = 1950

Зарплата к выдаче составит: 15000 – 1950 = 13050

Такая технология будет продолжаться по декабрь

2. Подотчетные лица - работники, которым выданы авансы - наличные денежные средства на административно-хозяйственные нужды и командировочные расходы

Величина расходов на хозяйственные нужды определяется сметой. Списание этих расходов осуществляется записью

Дт 20, 25, 26, … Кт 71

Списание производится при наличии необходимых документов (чеки, квитанции)

Командировочные расходы определяются сроками командировки, местом назначения. Командируемому выдается денежный аванс в пределах сумм на оплату проезда в оба конца, суточные, расходы по найму жилья.

Служебная командировка – командировка по распоряжению руководителя для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. Не считается командировкой работа, которая носит разъездной характер. За время нахождения в командировке за работником сохраняется средний заработок.

Выдача наличных денег оформляется командировочным удостоверением и расходно-кассовым ордером. По прибытию из командировки в течение 3-х дней работник должен отчитаться о выполненной работе и понесенных расходах.

Расчеты с подотчетными лицами (счет 71)

НС - сумма задолженности подотчетному лицу на начало периода

ОК - списание расходов

КС - сумма задолженности подотчетному лицу на конец периода

НС - сумма задолженности подотчетного лица на начало периода

ОК - выдача суммы под отчет

КС - сумма задолженности подотчетного лица на конец периода

Дт

Кт

Ведомость в расчетах с подотчетными лицами имеет следующий вид:

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются записью Дт 94 Кт 71, затем Дт 70 Кт 94 или

Дт 73 Кт 94 (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Наиболее распространенные проводки по счету 71

1. выдача под отчет

Дт 71 Кт 50, 51

2. приобретение подотчетным лицом товарно-материальных ценностей

Дт 10, 41 Кт 71

Дт 19 Кт 71

3. списание суммы, выданной под отчет после утверждения авансового отчета Дт 20, 25, … Кт 71

4. выдача средств подотчетному лицу в иностранной валюте

Дт 71 Кт 50.11, 52

Возникающие курсовые разницы (курс валюты на день получения и курс валюты на дату отчета) отражаются в следующих проводках

Дт 71 Кт 91.1 - если разница положительная

Дт 91.2 Кт 71 - если разница отрицательная