13 Учет готовой продукции, товаров (счета 40, 41, 42, 43, 45)

Готовая продукция (счет 43) - часть имущества, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или иным требованиям. Готовая продукция реализуется по отпускным или договорным ценам. При установлении отпускной (договорной) цены указывается за чей счет производится оплата расходов по доставке от поставщика до покупателя, например, франко-станция означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и их включают в отпускную цену товара, а франко-станция отправителя означает, что поставщик оплачивает расходы до погрузки товаров в вагоны, остальные расходы по перевозке списываются на покупателя.

Задачи учета готовой продукции

1. правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складе;

2. выполнение плана по ассортименту, номенклатуре и качеству;

3. контроль за своевременной оплатой готовой продукции;

4. сдача готовой продукции на склад материально-ответственному лицу или сдача с места производства.

Поступление из производства готовой продукции отражается в накладных и приемных актах. По готовой продукции составляется номенклатура-ценник, где представляется информация о плательщиках, грузополучателях и др.

Основные проводки по учету готовой продукции

Оприходование готовой продукции

Дт 43 Кт 20

Использование готовой продукции в собственном производстве

Дт 20 Кт 43

Выявлена недостача готовой продукции

Дт 94 Кт 43

Списание себестоимости готовой продукции

Дт 90.2 Кт 43

Готовая продукция может учитываться по фактической (43) и по нормативной себестоимости(40). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчику работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонения производственной себестоимости от нормативной.

Нормативная себестоимость это заранее разработанная смета расходов на производство и реализацию продукции, элементы которой рассчитаны по нормам и нормативам. Для нормативной себестоимости используется счет 40, с помощью которого выявляется отклонение фактической себестоимости от плановой.

Выпуск продукции (счет 40)

Дт 40 Кт 20, 23

Фактическая себестоимость

Ф

Дт 43 Кт 40

Нормативная себестоимость

Н

Дт

Кт

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов 40 счета на последнее число месяца выявляет отклонение фактической (Ф) себестоимости от нормативной (Н).

Оприходование фактической себестоимости готовой продукции:

Дт 40 Кт 20, 23

Оприходование готовой продукции на склад по плановой себестоимости : Дт 43 Кт 40

Списание отклонений Ф от Н в конце месяца:

если Ф > Н, то перерасход средств Дт 90.2 Кт 40

если Ф < Н, то экономия средств, то есть Дт 90.2 Кт 40 - сторно на сумму экономии, то есть счет 40 бессальдовый, который в конце отчетного периода списывается на себестоимость готовой продукции и не сальдо на отчетную дату не имеет.

Выбор и использование счета 40 определено в учетной политике организации.

Счета 41 (41.1-товары на складах, 41.2-товары в розничной торговле) , 42 используются при выполнении торговых операций для отражения имущества, приобретенного или полученного от других юридических или физических лиц для продажи или перепродажи. Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что затраты по заготовке, доставке товаров до момента передачи в торговлю не увеличивают фактической себестоимости, а отражаются на 44 счете «Расходы на продажу». Цена на 41 счете может быть двух видов покупная стоимость или продажная.

Ц _{продажная} = Ц _{покупная} + Торговая наценка + НДС

Поступление товаров:

Дт 41 Кт 60.1

Дт 19 Кт 60.1

Безвозмездное получение товаров:

Дт 41 Кт 98.2

Получение товаров от подотчетного лица:

Дт 41 Кт 71,

Недостача товаров: Дт 94 Кт 41.

Организации, ведущие учет по покупным ценам, счет 42 не используют.

Если учет ведется по продажным ценам, то поступление товаров отражается записью: Дт 41.2 Кт 60 и Дт 19 Кт 60, формирование продажной цены: Дт 41 Кт 42, где счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 (пассивный счет) предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, наценках).

Пример

В розничной торговле товар учитывается по продажным ценам.

Получены и оплачены товары на сумму 3540, в том числе НДС. Сформировать продажную цену товара, если торговая наценка составляет 50%.

Решение

НДС в стоимости товара: 3540 û 18 : 118 = 540 рублей;

Стоимость без НДС: 3540-540=3000 руб.;

Торговая наценка: 3000 û 50% = 1500 рублей;

Начисление НДС: (3000 + 1500) û 0,18=810 руб.

Цена прод. = 3000+1500+810= 5310 рублей.

Проводки, составляемые при данных хозяйственных операциях:

1. Оплачен товар Дт 60 Кт 51 3540 руб.

2. получен товар Дт 41.2 Кт 60 3000 руб., Дт 19 Кт 60 540 руб.

3. НДС к возмещению Дт 68 Кт 19 540 руб.

4. Начислена торговая наценка Дт 41 Кт 42 1500руб.

5. Включение НДС в цену товара Дт 41.2 Кт 42 810руб.

6. НДС к уплате в бюджет Дт 68.2 Кт 51 810 – 540 = 270 руб.

Суммы торговой наценки по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака и др. сторнируются записью

ДТ 42 Кт90.

Сумма скидки на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по Кт 42 к сумме проданных за месяц товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Если цена товара выражена в условных единицах, то в случае, если оплата произошла после того, как товары приняты к учету, возникает суммовая разница, которую показывают по 91 счету. По ДТ91 отражают отрицательные суммовые разницы (когда курс условной единицы на день оплаты ниже курса на день оприходования, то есть ДТ91 КТ60). Если курс условной единицы на дату оплаты (но не предоплаты) выше курса на день оприходования, то образуется положительная суммовая разница (ДТ60 КТ91).

Пример. ООО приобрело 200 банок горошка. Согласно договору поставки, цена одной банки составила 0,62 условной единицы (в том числе НДС – 0,095 у.е.). За условную единицу принят доллар США. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки (2 июня 2006 г.) составил 26,29 руб., а на день оплаты – 26,47 руб. (на 11 июня 2006 г.). Будут сделаны следующие записи:

2 июня 2006 г.: ДТ41 КТ60 2760,45 руб. (200 шт.*(0,62-0,095)*26,29) – отражена стоимость товара исходя из курса условной единицы, действующего на дату отгрузки и ДТ19 КТ60 499,55 руб. (200 шт.*0,095*26,29) – выделен НДС по поступившему товару.

11 июня 2006 г.: ДТ60 КТ51 3282,32 руб. (200 шт.*0,62*26,47) – оплачена поставка горошка, ДТ91 КТ60 18,92 (200 шт.*(0,62-0,095)*(26,29-26,47) – отражена отрицательная суммовая разница и ДТ19 КТ60 3.4 руб- выделен НДС с отрицательной суммовой разницы.

Счет 44 «Расходы на продажу» отражает расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Для организаций, осуществляющих производственную деятельность, счет 44 отражает внереализационные расходы, связанные с упаковкой изделий, доставке готовых изделий на место отправления, погрузке, комиссионные сборы, затраты, связанные с хранением, оплате труда продавцов, на рекламу, представительские расходы, маркетинговые расходы и др.

Расходы на продажу в торговых организациях включают следующие позиции:

• Транспортные расходы, в том числе на перевозку, хранение, выгрузку;

• Расходы на оплату труда;

• Единый социальный налог;

• Расходы на аренду, содержание зданий, сооружений;

• Амортизация основных средств;

• Расходы на ремонт основных средств;

• Расходы на топливо, газ, электроэнергию, для производственных нужд;

• Расходы на хранение, подработку, упаковку, подсортировку;

• Расходы на рекламу;

• Расходы на оплату процентов за полученные займы;

• Потери товаров и технологические отходы;

• Расходы на тару;

• Прочие расходы.

Вышеперечисленные расходы, кроме расходов на транспортировку списываются на себестоимость проданной продукции, а расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец месяца по среднему проценту.

Пример: Сумма транспортных расходов за месяц составила 1000 руб. (без НДС). Иные расходы на продажу составили 2000 руб. Для перепродажи были приобретены товары на 60 тыс. руб. (без НДС). Реализовано товаров на 20 тыс. руб. Определить сумму расходов на продажу, списываемых в отчетном периоде.

Доля транспортных расходов в расходах на продажу составляет: 1000*100%/(20000+40000)=1,67%.

Транспортные расходы на остаток товаров: 40000*1,67/100=668 руб.

Транспортные расходы на реализованные товары: 1000-668=332 руб.

Расходы на продажу, списываемые в отчетном периоде: 2000+332=2332 руб.

Товары, не принадлежащие организации и находящиеся на ответственном хранении, комиссию учитываются на 002 и 004 счетах.

На счете 45 «Товары отгруженные» учитывается информация о наличии и движении отгруженной продукции (товаров).

Если выручка от продажи отгруженных товаров и готовой продукции определенное время не может быть признана в учете (при экспорте товаров), то до момента признания выручки (до передачи прав собственности) товар учитывается на счете 45. В этом случае делается запись Дт 45 Кт 43, 41. В момент признания выручки, делается запись

Дт 90.2 Кт 45.