4. Приобретение бывших в эксплуатации основных средств

Дт 07, 08 Кт 60

Дт 19.1 Кт 60

Дт 01 Кт 08 (остаточная стоимость)

Дт 01 Кт 02 (величина начисленного износа), в итоге на 01 счете формируется первоначальная стоимость основных средств.

1.5. Приобретение основных средств в обмен на другое имущество.

При обмене имущества первоначальная стоимость основных средств будет равна цене имущества, которое было передано взамен. В случае, если цену определить невозможно, тогда стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой организация приобретает обычно аналогичные средства.

.

Пример. Закуплено оборудование на сумму 45400 рублей (в том числе НДС). Часть оборудования на 33600 рублей (в том числе НДС) требует монтажа. Оборудование передано в монтаж. Начислена зарплата за монтаж 2000 рублей и ЕСН. Оборудование передано на баланс и через месяц начислена амортизация 1000 рублей

45400

Требует монтажа на сумму 33600

(В том числе ндс)

Не требует монтажа на сумму 11800

(В том числе ндс)

30000

3600 (НДС)

10000

1800 (НДС)

2. Участие в производственном процессе.

Основные средства при участии в производственном процессе изнашиваются и их стоимость согласно нормам амортизации постепенно списывается на затраты. Амортизация – это часть текущих издержек организации, формируемых в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство.

Амортизация начисляется с первого числа следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию. Начисление амортизации основных средств производится ежемесячно независимо от способа начисления амортизации. В размере 100% списываются объекты стоимостью до 20000 руб. при отпуске в производство или эксплуатацию (то есть для этих объектов амортизация не начисляется).

По выбывающему имуществу начисление амортизации прекращается с первого числа следующего месяца.

По истечении срока службы основных средств начисление амортизации прекращается (при прежней первоначальной стоимости)

Амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых не меняются, а именно: по земельным участкам, по объектам природопользования.

Для объектов жилищного фонда (жилые дома, общежития и др.), объектам внешнего благоустройства, по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста начисление амортизации производится в конце года по установленным нормам с отражением суммы на забалансовом счете.

Это установлено пунк­том 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). При выбытии отдельных объектов жилищного фонда и других аналогичных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сум­ма износа по ним списывается с забалансовых счетов.

Прежде, чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организации может установить самостоятельно (ПБУ 6/01 «Учет основных средств). А для целей налогообложения срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (см. далее).

Начисление амортизации основных средств осуществляется одним из четырех способов, а именно: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции. Начисление амортизации основных средств линейным способом было рассмотрено ранее.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассмотрим на примере: ООО прибрело объект основных средств стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования объекта – 5 лет. Годовая норма амортизации 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2, что возможно для активной части основных средств.

В первый год эксплуатации сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 000 руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта и составит 24000 руб.(100 000 руб.- 40000 руб.)*40%). Амортизация за третий год эксплуатации составит 14400 руб. ((60000 руб. – 24000 руб.)*40%) и т.д.

По способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 150000 руб. Срок полезного использования установлен в размере 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация 5/15, что составит 50000 руб., во второй год – 4/15, что составит 40 000 руб., в третий год – 3/15, что составит 30 000 руб. и т.д.

По способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления производятся исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример: Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношений первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 1000 руб.

(80000 руб.:400 000 км*5000 км).

Пример. В 2004 году предприятие построило собственными силами жи­лой дом, стоимость которого составила 3000000 руб. Норма амор­тизации по данному зданию равна 0,8 процента в год.

Годовая амортизация по данному зданию бу­дет начислена в размере 24 000 руб. (3000000 руб. * 0,8%). В бух­галтерском учете предприятия делается запись:

Дт 010 субсчет «Износ жилищного фонда» - 24 000 руб. - начислен износ жилого дома.

Для целей налогообложения в соответствии с НК РФ различают 10 амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков полезного использования:

срок 1-2 года - недолговечное имущество; 2-3 года; 3-5 лет; 5-7 лет;

7-10 лет; 10-15лет; 15-20 лет; 20-25 лет; 25-30 лет; более 30 лет. Данная классификация может быть использована для налогового и бухгалтерского учета.

Амортизация в соответствии с налоговым кодексом начисляется двумя способами: линейным и нелинейным. Выбор способа определяется учетной политикой организации и не меняется в течение всего периода.

Норма амортизации (а, %) и сумма годовой начисленной амортизации (А, руб.) при линейном способе :

а=100%/Т, А=ОСперв*12*а/100,

где Т-срок полезного использования, мес.

Норма амортизации (а) и сумма начисленной амортизации (А1, А2, А3…) при нелинейном способе:

а=2*100% /Т, А1=а*ОСперв/100; А2=(ОСперв-А1)*а/100 и т.д., данная технология сохраняется до тех пор, пока ОСост>20% ОСперв. При несоблюдении данного условия дальнейшее начисление амортизации осуществляется линейным способом, то есть А=ОСост/Т, где Т количество оставшихся месяцев начисления амортизации.

Пример. Имеется оборудование, первоначальная стоимость которого ОС _перв = 420000 рублей - относится к 5-ой группе срок - 7-10 лет. Организация определила срок 8 лет.

Ликвидационная стоимость – 20000 руб. , амортизируемая стоимость - 420000 – 20000 = 400000 руб.

Величина годовой амортизации = 400000:8 = 50000 рублей в год или 50000:12 = 4166,66 рублей ежемесячно.

Если оборудование эксплуатируется в агрессивной среде, то норма амортизации увеличивается, но не более чем в 2 раза, для предметов финансового лизинга не более, чем в 3 раза.

Пример. Организация в январе 2002 года приобрела автомобиль за 42000 рублей (в том числе НДС).

ОС _перв = 42000 – 42000 û 16,67% = 35000 руб.

Срок полезного использования - 84 месяца (4 группа средств).

Норма амортизации: а = 2/Т = 2 : 84 û 100 = 2,38%.

Месяц, год	Остаточная стоимость	Сумма начисленной амортизации
Февраль 2002	35000	35000*2,38/100=833
Март 2002	35000-833=34167	34167*2,38/100=813,17
Апрель 2002	33353	793,82
…	…	…
Август 2007	7138,86	409,94
Сентябрь 2007	6968,96<7000	6968,96/17=409,94, 17-количество остав-шихся месяцев до полного списания
Октябрь 2007	6559,02	409,94
…	…	…
Январь 2009	409,94	409,94

Начисление амортизации для основных фондов производственного назначения: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 02.

Начисление амортизации для основных фондов непроизводственного назначения: Дт 91.2 Кт 02 (например, приобретенный холодильник в отделе).

Следует отметить, что удобнее всего начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным способом, что ведет к совпадению результатов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

2. Перемещение внутри предприятия.

Данный вид учета означает отражение операций, связанных с перемещением основных средств внутри организации (расборка средств, сборка, затраты на транспортировку и др.)

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 … Кт 10, 70, 69, 02, 76, …

2. Ремонт основных средств.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии производятся ремонтные работы. Различают 3 вида ремонта:

• Малый ремонт - осуществляется в пределах одного года и обычно связан с профилактическими работами, сменой отдельных частей без разборки агрегата.

• средний ремонт приближен к капитальному ремонту, предполагает замену отдельных узлов путем частичной разборки средств.

• Капитальный ремонт связан с полной разборкой основных средств, замены несущих конструкций и др. Зачастую капитальный ремонт осуществляется сторонними организациями.

В бухгалтерском учете ремонты делятся на:

1. текущие, включающие малые и средние ремонты, выполняемые чаще одного раза в год;

2. капитальные, включающие средние ремонты, производимые реже одного раза в год.

Ремонты могут осуществляться двумя способами хозяйственным способом (силами самой организации) и подрядным способом (сторонними специализированными организациями).

Записи, отражающие хозяйственные операции по ремонту:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 … Кт 10, 70, 69, 02,

В случаях больших затрат в течение года осуществляется формирование резервного фонда:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 … Кт 96

Дт 96 Кт 10, 70, 69, 02,

Если ремонтного фонда недостаточно, делается запись

Дт 97 Кт 10, 70, затем Дт 20 Кт 97.

Прием законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированного объекта (ОС-3).

5 Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация основных средств позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуре средств предприятия, определить их остаточную стоимость и степень износа.

Количество инвентаризаций, даты их проведения устанавливаются предприятием, при проведении инвентаризации должно присутствовать материально-ответственное лицо.

Основные средства подлежат инвентаризации в обязательном порядке перед составлением годового отчета, смене материально ответственного лица, установлении фактов хищений.

Выявление отклонений при инвентаризации основных средств отражается в сличительных ведомостях. Излишки списываются по рыночной стоимости на финансовые результаты, то есть Дт 07, 08 Кт 91.1. Недостача или порча объектов отражается остаточной стоимостью недостающих основных средств, то есть:

Дт 01.2 Кт 01.1 - первоначальная стоимость выбывших основных средств

Дт 02.2 Кт 01.2 - сумма начисленного износа, в результате на 01.2 формируется остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость основных средств списывается на счет 73.2

Дт 73 Кт 01.2, затем данная сумма удерживается с заработной платы работника Дт 70 Кт 73. Если виновное лицо не определено, сумма списывается на финансовые результаты, то есть Дт 91.2 Кт 01.2.

6. Аренда основных средств

Аренда это предоставление во временное пользование в соответствии с договором имущества за определенную плату.

В зависимости от продолжительности аренды различают долгосрочную - свыше 3 лет, среднесрочную - 1,5-3 года, краткосрочную - до 1,5 года.

В зависимости от условий передачи собственности аренда может быть текущей и финансовой.

Текущая аренда

Имущество передается арендатору, но при этом оно продолжает числиться на балансе арендодателя. Риск потери и порчи основного средства определяется условиями договора, капитальный ремонт осуществляет арендодатель, а текущий - арендатор, который несет расходы, связанные с содержанием средств. По истечении срока аренды имущество возвращается арендодателю. Величина арендной платы включает сумму начисленной амортизации и арендный процент (доход от заключенной сделки).

ДТ 01.2 Кт 01.1

Дт 91.2 Кт 02.2

Начисление арендной платы

Дт 76 Кт 91.1

Поступление арендной платы

Дт 51 Кт 76

Арендодатель

Арендатор

Используется забалансовый счет 001

Списание арендной платы

Дт 20 Кт 76

Перечисление арендной платы

Дт 76 Кт 51

Возврат арендованных средств - в Кт 001

Пример. Предприятие получило в аренду оборудование, ко­торое использует для упаковки готовой продукции. Срок аренды -1 год. Ежемесячная арендная плата составляет 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Стороны договорились оценить оборудование в 1 500 000 руб.

За балансом делают проводку:

Дт 001 - 1 500 000 руб. - отражено по договорной стоимости обору­дование, полученное в аренду.

В течение года ежемесячно в бухгалтерском учете этого пред­приятия будут делать следующие записи:

Дт 20 Кт 76 - 10 000 руб. - начислена арендная плата за производственное оборудование;

Дт 19 Кт 76 - 1800 руб. - отражен НДС по арендной плате; Дт 76 Кт 51 - 11 800 руб. - перечислена арендная плата за производственное оборудование;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - 1800 руб. - возмещен из бюджета НДС по арендной плате.

Когда оборудование возвратят арендодателю, сделают проводку:

Кт 001 - 1 500 000 руб. - списана договорная стоимость оборудова­ния, возвращенного арендодателю после того, как истек срок действия договора.

Финановая аренда (лизинг).

Финансовая аренда (лизинг) является одним из видов договоров аренды.

Условия финансового лизинга:

1. у

   Производитель

   (изготовитель)

   Покупатель

   (лизингодатель)

   Пользователь

   (лизингополучатель)

   Пользователь

   (лизингополучатель)

   частниками сделки являются 3 лица

Схему можно усложнить путем введения страховых компаний, кредитных учреждений и посредников

2. объектом сделки является новое имущество. Не являются объектом лизинга природные ресурсы и земельные участки

3. имущество приобретается лизингодателем у завода-изготовителя по заявке лизингополучателя

4. финансовый лизинг является предпринимательской деятельностью, поэтому лизинговый платеж включается в затраты пользователя

5. в зависимости от условия договора имущество по окончании срока аренды может быть полностью выкуплено, возвращено или введены дополнительные условия

6. все риски по эксплуатации основных средств списываются на пользователя

Финансовый лизинг характеризуется тем, что лизингодатель передает свое имущество лизингополучателю и возмещает свои затраты через периодичные лизинговые платежи. При финансовой аренде право собственности за все время действия договора сохраняется за лизингодателем.

Лизинговый платеж включает в себя:

1. стоимость основных средств, передаваемых в лизинг;

2. выплаты лизингодателя кредитным учреждениям за сумму, полученную на приобретение основных средств;

3. комиссионные;

4. страховое вознаграждение, если имущество застраховано.

В договоре отражается информация о том, на чьем балансе будет числиться лизинговое имущество

Приобретение основных средств с целью получения доходов отражается записями

Дт 08.8 Кт 60

Дт 19.5 Кт 60

При принятии к учету лизингового имущества в учете лизингодателя делается запись: ДТ03-1 КТ08, при поступлении оплаты производителю (Дт 60 Кт 51) и передачи на счет 03 делается запись Дт 68 Кт 19.5

Дальнейшие записи зависят от того, на чьем балансе будут отражаться передаваемые средства, что отражено в условиях договора.

Позиция лизингодателя:

1. Имущество числится на балансе лизингодателя, что не влечет изменения в структуре его активов.