6. Выбытие основных средств предполагает:

1. реализацию основных средств;

2. безвозмездную передачу основных средств другим организациям;

3. недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации.

Любое выбытие отражается записями:

Дт 01.2 Кт 01.1

Дт 02.2 Кт 01.2

Переоценка основных средств

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств (то есть объектов одного типа). Если принято решение о переоценке одного компьютера, то придется сделать это со всеми компьютерами. Переоценив один раз группу, организация должна осуществлять регулярно переоценку, но не чаще, чем один раз в год. Периодичность переоценки закрепляется в учетной политике (например, раз в три года). Переоценка основных средств производится по окончании года (проводки оформляются 31 декабрем отчетного года), но данные о проведенной переоценке отражаются в бухгалтерском учете 1.01 следующего года. При составлении годового баланса за прошедший год они не учитываются, и результаты переоценки войдут во входящие данные отчетности за первый квартал следующего года. Фактически у предприятий остался один способ переоценки имущества - пересчет по рыночным ценам (хотя возможен и путем индексации). Переоценка может производиться как приглашенными специалистами-оценщиками (услуги отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»), так и самостоятельно с приложением документов, по которым определялись рыночные цены (котировки и др.).

Если основные средства переоцениваются в первый раз, то сумма уценки отражается записью ДТ84 КТ01. Переоценка начисленной амортизации (ПНА) определяется:

ПНА=НА*к1, к1= РСОС/ПСОС,

где НА – сумма начисленной амортизации до переоценки.

РСОС - рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки;

ПСОС – первоначальная стоимость основного средства до переоценки.

Результат откорректированной амортизации отражается записью ДТ02 КТ84.

Пример. В декабре 2004г. ЗАО в первый раз провело переоценку своего компьютера. Первоначальная стоимость равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации – 6400 руб. ЗАО оценило компьютер в 28000 руб. Для пересчета амортизации определен к1=28000/32000=0,875. Скорректированная сумма амортизации равна: 6400*0.875=5600 руб. Бухгалтер сделает следующие записи:

Дт 84 Кт 01 4000 руб. (32000-28000) – списана сумма уценки компьютера;

Дт02 Кт84  800руб. (6400-5600) – списана сумма уценки амортизации компьютера. В балансе за 2004 г. Бухгалтер в графе «на конец отчетного периода» покажет стоимость компьютера 25600 руб. (32000-6400), а в балансе 1 квартала 2005 г. в графе «на начало отчетного периода» уже покажет переоцененный компьютер в оценке 22400 (28000-5600) руб.

Сумма дооценки отражается на счете 83, субсчет «Переоценка основных средств».

Пример: ЗАО в декабре 2004 года впервые провело переоценку основных средств, в том числе автомобиля. Первоначальная стоимость – 200000 руб., сумма начисленной амортизации – 40000 руб. В результате переоценки автомобиль был переоценен в 220000 руб. Значение к1=220000/200000=1,1. Бухгалтер сделает записи:

Дт01 Кт83 20000 руб. (220000-200000) – увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля;

ДТ83 КТ02 4000 руб. (40000*1,1 – 40000) – уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля.

Если основные средства ранее переоценивались, то выполняется следующее:

Допустим, организация уценила ранее дооцененное имущество, тогда та часть уценки, которая не превышает сумму дооценки объекта списывается на счет 83, а сумма превышения относится на счет 84.

Пример: В декабре 2001 г. организация впервые провело переоценку станка. Сумма дооценки станка составила 5000 руб., а сумма дооценки амортизации - 500 руб. Результаты переоценки на 1.01.02 в учете были отражены записями:

Дт01 Кт83 5000 руб.;

Дт83 Кт02 500 руб.

В декабре 2006 г. организация вновь переоценила свои основные средства путем уценки на 6000 руб. Сумма скорректированной амортизации составила 600 руб. В учете будут сделаны записи:

Дт83 Кт01 5000 руб.- уменьшен добавочный капитал на сумму уценки станка, равную сумме предыдущей дооценки;

Дт02 Кт83 500 руб. – увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации станка, равную сумме предыдущей дооценки;

Дт84 Кт01 1000 (6000-5000) – отражена сумма уценки станка, превышающая сумму его предыдущей дооценки;

Дт02 Кт84 100 руб. (600-500) – списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации станка, превышающая сумму предыдущей дооценки.

Если стоимость уцененного основного средства ранее при переоценке уменьшалась, то уценка отражается так же, если бы она проводилась впервые, при этом пересчитывается не первоначальная стоимость, а восстановительная. Записи в этом случае следующие:

Дт84 Кт01 – списана сумма уценки на непокрытый убыток;

Дт02 Кт84 – списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации основного средства.

Предположим, что организация дооценило ОС, которое раньше переоценивалось. До 2002 г. результаты уценки отражались на 91 счете «Прочие доходы и расходы». С 2002 г. уценка отражается на 84 счете. Рассмотрим на примерах варианты, при которых организация дооценила средство, которое раньше уценивалось либо дооценивалось.

Пример. ООО переоценивает ОС один раз в три года. В 2000 г. автомобиль был уценен на 7000 руб., а сумма амортизации уменьшена на 1400 руб. В 2001 г. были сделаны записи ДТ91 КТ01 7000 р. – отражена уценка автомобиля и ДТ02 КТ91 1400 руб. отражена сумма уценки амортизации в составе доходов. В конце 2006 г. была проведена переоценка ОС, Автомобиль был дооценен на 10000 руб, а сумма амортизации увеличена на 4000 руб, то есть ДТ01 КТ91 7000 руб. – отражена в операционных доходах сумма дооценки , равная его предыдущей уценки и ДТ91 КТ02 1400 руб. – сумма дооценки амортизации, равная сумме ее предыдущей уценки. Далее: ДТ01 КТ83 3000 руб. (10000-7000) – увеличен добавочный капитал на сумму дооценки, превышающую сумму его предыдущей уценки и ДТ83 КТ02 2600 руб. (4000-1400) – уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации, превышающую сумму его предыдущей уценки.

Пример. Предприятие дооценило ОС, которое раньше дооценивалось. Тогда новая дооценка отражается также, как и дооценка, которая была проведена впервые. Только корректируют уже не первоначальную стоимость объекта, а воостановительную, которая была получена в результате проведенной дооценки, т.е. ДТ01 КТ83 – увеличен добавочный капитал на сумму дооценки ОС, стоимость которого уже переоценивалась после переоценки и ДТ83 КТ02 уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации ОС, стоимость которого уже увеличилась после переоценки.

Аналитический учет основных средств

Учет основных средств организации осуществляется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов (некое законченное устройство). Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает сохранность основных средств. Для ведения аналитического учета средств составляются инвентарные карточки (ОС-6), в которых дается информация об объекте, его характеристика, наименование, инвентарный номер, год выпуска, дата приемки, местонахождение, первоначальная стоимость, норма износа, сумма износа и др., в дальнейшем – дата и стоимость проводимых ремонтов, перемещений. Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств. В местах использования основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки (ОС-13). Выбытие средств оформляется актами на списание. В местах использования основных средств ведутся инвентарные списки. На арендованные средства новые инвентарные карточки не открываются, для них используются копии существующих или выписки из инвентарных книг.