5. Налоги и налоговые системы рф

С точки зрения бизнеса налоги относятся к издержкам производства. Именно поэтому издержки производства и налогообложение рассматриваются в смежных лекциях. Кроме того, малые и сверхмалые предприятия совершенно иначе облагаются налогами по сравнению с крупными и средними предприятиями.

Если бы не было налогов, то уровень прибыли определялся уровнем издержек производства. И цена единицы продукции состояла бы, в этом случае, из двух агрегатов: АТС и прибыли, приходящейся на единицу продукции. Последняя величина, выраженная в процентах по отношению к АТС, называется нормой прибыли. Так, например, если себестоимость единицы продукции (АТС) равна 100 у.е., а норма прибыли равна 100 %, цена единицы продукции равна 200 у.е.

Переход к рыночным условиям хозяйствования не мог не повлечь за собой коренное преобразование системы налогообложения в стране. По сути, налоговая система создавалась заново.

Прежде всего, отказались от налога с оборота и заменили его налогом на добавленную стоимость, что справедливо по отношению к производителям (при условии разумных ставок налогообложения). Были введены налог на прибыль, налог на имущество и др. Ставки налогов, введенных с 1992 г. были такими грабительскими, а количество налогов, применявшихся в последнее десятилетие ХХ века на территории России, исчислялось числом, превышавшим 250. Поэтому причиной ухода большинства предприятий «в тень» следует считать не злой умысел, а простое желание выжить.

Такое состояние налоговой системы не могло способствовать экономическому росту в стране, более того, это ее состояние уверенно вело к полному разрушению экономики страны.

Ситуация в этой области начала меняться, и достаточно быстро, в лучшую сторону, начиная с 2000 г. Начиная с этого момента Государственная Дума принимает и утверждает Налоговый Кодекс страны Ч.1, а спустя некоторое время и Ч.2. Общее количество налогов в стране сократилось с 250 до 24 в настоящий момент. Налоговые ставки по самым «больным» для бизнеса налогам были существенно снижены. Сравните: НДС в 1992 г. взимался по ставке 28%, сейчас по ставке 18% (ведется работа по ее снижению до 16 %); налог на прибыль в 1992 году взимался по ставке 35 %, сейчас по ставке 20 %, ЕСН в 1992 г. – по ставке 49 %, сейчас по ставке 34 %.

Более того, начиная с 2002 г. для малого бизнеса вводится «Упрощенная система налогообложения», о которой речь пойдет ниже, разрабатывается и вводится система единого налога на вмененный доход для очень малого бизнеса.

5.1. Этапы развития систем налогообложения

Система налогообложения, в экономической системе общества, с момента возникновения государства до наших дней, прошла в своем развитии 4 этапа.

Первый этап развития системы налогообложения связан с возникновением государств Древнего Мира и их развитием вплоть до Средних веков. Он характеризуется случайным характером. Сборы в государственную казну возникали от случая к случаю, преимущественно в натуральной форме. По мере того, как крепли товарно-денежные отношения, сборы постепенно принимали денежную форму. Основы систем налогообложения были заложены только в XV в. «Неаполитанский финансист Д. Карафа считал, что основу бюджета должны составлять принадлежащие государству домены (Земля, леса, вещные права, капиталы). Однако уже в XVI в. недостаточность доходов заставила государство перейти к использованию различных видов регалий (железные дороги; почтовая, горная, монетная, соляная регалии), пошлин и налогов. В Европе до конца XVII в. развитые системы налогообложения отсутствовали. Но к концу века налоги стали основным источником доходной части бюджета многих государств»⁷.

С этого момента начался второй этап развития налогообложения, связанный с появлением систем, включающих прямые и косвенные налоги.

Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети XVIII века. Вначале французский экономист Ф. Кене впервые обнаружил и показал связь налогообложения и народнохозяйственного процесса. Но основные идеи теории налогообложения, которые просуществовали до конца первой четверти XX века., были сформулированы английским экономистом А.Смитом (1776 г. – «Исследование о природе и причинах богатства народов»).

Третий этап развития системы налогообложения объективно связан с возникновением и доминированием четвертого технологического уклада. Великая Депрессия, которая явилась следствием этого доминирования в индустриально развитых странах мира, вызвала к жизни Кейнсианскую

_________

⁷Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2004. – 256 с.: ил. – (Серия «Краткий курс»)

теорию, в которой роль государства, а, следовательно, и роль налоговой системы, коренным образом менялась. Этот этап просуществовал в развитых странах вплоть до 80-х годов XX в.

Современный четвертый этап развития налогообложения приходится на последние тридцать лет, начиная с начала 80-х годов XX в. Четвертый этап часто связывают с именем американского экономиста А. Лаффера, согласно концепции которого, налоговые поступления – это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, с целью стимулирования деловой активности. В России этот процесс задержался на 20 лет.

Следует заметить, что до настоящего времени ни в одном государстве не существует идеальной налоговой системы. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики, а также практические изыскания эффективной и справедливой методики налогообложения.