книги из ГПНТБ / Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции

В. Б. ИВАШКЕВИЧ

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

ИКАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ

КОНТРОІЬН ый

экземпляр

И з д а т е л ь с т в о «Ф мн а « с ы» М о с к в а — 1 97 4

Г Л А В А 1

ИЗДЕРЖ КИ П РО И ЗВО Д С Т ВА И СЕБЕСТОИМ ОСТЬ

ВСО Ц И АЛ И СТ И ЧЕСК О Й ПРО М Ы Ш Л ЕННО СТИ

§1. Издержки производства как масштаб измерения

иоценка израсходованных ресурсов

Для решения методологических вопросов исчисления издержек производства и себестоимости необходимо рассмотреть сущность этих понятий, их содержангіе. Только основываясь на таком изучении, можно разрабо­ тать экономически обоснованную систему планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реа­ лизацию продукции, определить основные направления и методы экономического анализа себестоимости.

Основополагающие положения экономической теории издержек разработаны К. Марксом. Согласно Марксо­ вой теории содержанием стоимости товара является ове­ ществленный в нем труд товаропроизводителей.

В'условиях общественной собственности на средства производства издержки производства представляют собой превращенную форму стоимости. Это вытекает из того, что

ииздержки производства и стоимость характеризуют со­ бой общественно необходимые затраты труда. Издержки производства могут рассматриваться как совокупность расходования предметов труда (сырья и материалов), средств труда (машин и инструментов) и самого труда. Они характеризуют часть совокупного продукта, создан­ ного в предшествующих циклах для возобновления и про­ должения процесса общественного производства.

Всоциалистическом хозяйстве категория издержек производства также связана со стоимостными отноше­ ниями, поскольку здесь имеет место товарное производ­ ство и обращение. Однако экономическое содержание этой категории определяет непосредственно обществен­ ный характер производства и распределения.

К. Маркс отмечал, что «...издержки производства то­ вара отнюдь не являются такой рубрикой, которая су-

ществует лишь в капиталистическом счетоводстве. Обо­ собление этой части стоимости практически постоянно дает о себе знать в действительном воспроизводстве то­ варов, так как из своей товарной формы эта часть по­ средством процесса обращения снова и снова должна превращаться обратно в форму производительного капи­ тала и, следовательно, на издержки производства необ­ ходимо снова и снова покупать элементы производства, потребленные на производство товара»1.

При социализме издержки производства представ­ ляют собой совокупность затрат живого и овеществлен­ ного труда на производство продукта, выраженных как в натуральной, так и стоимостной формах. Для более полного выяснения сущности рассматриваемой катего­ рии необходимо различать общественные издержки про­ изводства и затраты отдельных предприятии, объедине­ ний II отраслей.

Общественные издержки производства в социалисти­ ческом хозяйстве выражаются в совокупной стоимости потребленных средств производства и вновь созданной

общественный характер. Господство социалистической собственности ликвидирует частнособственническое при­ своение прибавочного продукта, освобождает трудяще­ гося от всех форм угнетения п социальной зависимости. Прибавочный продукт как часть общественных издер­ жек производства при социализме характеризует про­ дукт для общества в целом. Он является источником расширения производства, служит для удовлетворения материальных и духовных потребностей всех членов общества. Это необходимый элемент функционирования социалистической экономики.

Расходы отдельных социалистических предприятий на изготовление продукции представляют собой кон­ кретную форму издержек производства2. Они состоят

4

из затрат сырья, материалов, топлива, амортизации ос­ новных средств, заработной платы и других расходов, обусловленных выпуском изделий и выполнением опре­ деленных работ и услуг на предприятиях и в отраслях народного хозяйства. Оба этих вида издержек произ­ водства тесно связаны между собой и служат для выра­ жения затраченного количества живого и овеществлен­ ного труда при изготовлении продукта, необходимого для общества. Вместе с тем они не тождественны друг другу и различаются на величину прибавочного про­ дукта. В результате имеется возможность выявить чистый доход общества и определить оптимальные соот­ ношения между накоплением и потреблением.

В обобщенном виде издержки предприятия являются функцией производства и могут быть представлены:

а) как масштаб измерения совокупности потреблен­ ного количества ресурсов;

б) как стоимостное выражение материальных и тру­ довых затрат.

В первом значении издержки живого п овеществ­ ленного труда на производство готовой продукции и услуг измеряются в физических единицах расхода, как величины потребленного количества сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т. д. Такой разрез затрат не­ обходим для составления натурально-вещественных ба­ лансов воспроизводства н стоимостного определения издержек. Чтобы исчислить затраты сырья, материалов, топлива в количественном измерении, необходимо знать потребность в них на каждой стадии производства и со­ ставной части изделия не только по величине чистого расхода, но и с учетом отходов и потерь. В качестве количественного показателя затрат труда выступает рас­ ход рабочего времени. Процесс производства разла­ гается на отдельные операции, группируемые в зависи­ мости от квалификации выполняемой работы и числа рабочих мест. Положительная сторона учета затрат ма­ териальных и трудовых ресурсов в натуральном измере­ нии— конкретность, точность и техническая определен­ ность издержек. Однако ввиду несопоставимости их нельзя обобщать и суммировать.

тельностыо и производственно-техническим единством составных частей (завод, фабрика, комбинат, производственное объединение и т. п.).

5

На затраты как денежное выражение израсходован­ ных на производство ресурсов влияет не только количе­ ственный, по и стоимостный фактор. С его помощью соизмеряют различные виды издержек, приводя их к единому, представленному в сопоставимой форме, виду. В результате обеспечивается возможность сравнивать различные по содержанию и назначению расходы. В общем виде расчет затрат на производство в стои­ мостной форме ведется по формуле:

Ш

5n = S WqSq, q= l

где Sn — затраты на производство;

N q — объем потребленных ресурсов; Sq — стоимостный измеритель;

т — индекс, соответствующий количеству элементов затрат.

Конкретный вид стоимостного измерителя зависит от содержания показателей количества издержек. По рас­ ходу сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива — это цена за единицу их объема, по основным средст­

на тарифную ставку пли расценку. Затраты на произ­ водство товарной продукции в стоимостном выраже­ нии могут рассматриваться в виде общей суммы рас­ ходов в целом и по видам издержек или как затраты предприятий на изготовление единицы определенной продукции.

В экономической литературе имеются различные точки зрения на определение содержания понятий за­ трат и издержек производства, их взаимосвязи с себе­ стоимостью продукции. Например, В. Котов считает, что издержки производства как экономическая катего­ рия могут использоваться лишь в народнохозяйствен­ ном масштабе, а для предприятий и отраслей сущест­ вуют затраты на производство1. Поскольку издержки

6

мости, многие экономисты ставят знак равенства ме­ жду этими понятиями. В частности, М. Ермолин и А. Семченко отмечают, что на практике издержки про­ изводства получили название фабрично-заводской се­ бестоимости продукции1. Другие авторы рассматри­ вают полную себестоимость как затраты пли издержки производства 1.2

Некоторые экономисты не согласны с такой поста­ новкой вопроса и полагают, .что «издержки производ­ ства необходимо отличать от себестоимости. В послед­ нюю входят издержки производства, а также некото­

ние социалистических издержек производства»4. Пра­

экономически обоснованной группировки затрат по эле­ ментам и статьям калькуляции, их планирования, уче­ та и анализа не только на предприятии, но и в народ­ нохозяйственном масштабе.

По нашему мнению, издержки производства — эко­ номическая категория, в равной степени относящаяся и к количественному и стоимостному измерению расхода средств производства и рабочей силы для изготовления продукции. Ее применение возможно и в народнохо­ зяйственном масштабе и в качестве синонима затрат на производство продукции на предприятиях, в объеди­ нениях, отраслях. Однако в том и другом случае необ­ ходимо учитывать принципиальную разницу между этими понятиями, выражающую в более широком смы­ сле противоречие между частным и общим, конкрет­

7

роднохозяйственная категория представляют собой сумму потребленных средств производства и стоимости продукта, созданного необходимым трудом. Издержки предприятий, объединений, отраслей в принципе со­ стоят из тех же составных частей, но затраты матери­ альных ресурсов исчисляют по ценам, отклоняющимся от их стоимости, а расходы на заработную плату не равны по величине прибавочному продукту, созданному необходимым трудом, поскольку он выступает ие толь­ ко в форме оплаты по труду, но и используется для создания общественных фондов потребления. Эти из­ держки составляют основу себестоимости продукции, они меньше ее на величину элементов прибавочного продукта. Кроме того, издержки производства пред­ приятии в отличие от себестоимости могут выражаться не только в ценностном, но и натуральном измерении. Изменение совокупной величины издержек производст­ ва во всех случаях непосредственно влияет на уровень себестоимости продукции.

Себестоимость выражает денежные (ресурсные) из­ держки производства социалистических предприятий По своему экономическому содержанию это обособив­ шаяся для осуществления процесса воспроизводства часть стоимости, возмещающая расходы предприятия на изготовление и реализацию продукции, или модифи­ цированная форма издержек производства непосредст­ венных производителей. Сущность модификации заклю­ чается в том, что, кроме совокупности израсходован­ ных производственных фондов в виде амортизационных отчислений и стоимости потребленного сырья и мате­ риалов, затрат необходимого труда, выраженных в за­ работной плате, на себестоимость продукции относят отчисления на социальное страхование рабочих и слу­ жащих, на культурно-бытовые нужды предприятия, расходы на содержание заводских столовых и некото­ рые другие расходы, являющиеся частью прибавочного продукта. Делается это главным образом для обеспе­ чения устойчивых источников финансирования соответ­ ствующих расходов. В целях повышения роли себестои­

8