книги из ГПНТБ / Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции

Состав условно-постоянных расходов в себестоимости промышленной продукции

49

50

па производство и порядка их отнесения на себестои­ мость продукции. Выше приводится ориентировочный пе­ речень таких затрат применительно к действующей ти­ повой номенклатуре статей калькуляции.

Многие экономисты условно относят перечисленные затраты к постоянным. Здесь есть доля истины, поскольку некоторые из этих расходов, кроме постоян­ ной части, содержат и слабо переменную (например, на выплату премий при повременной оплате труда, расходы на текущий ремонт сооружений и инвентаря). Кроме того, отдельные виды издержек в различных условиях выступают и как постоянные и как переменные. Однако для суждения о характере взаимосвязи затрат с объе­ мом производства нет необходимости в идеальной точ­ ности деления расходов на постоянную и переменную части. Важно установить наличие или отсутствие такой тенденции для конкретных условий производства и опре­ деленного момента времени. При этом вполне допустимы погрешности в разграничении расходов по степени их зависимости от объема производства. Хотя вопрос о не­ обходимости деления затрат на постоянные и перемен­ ные обсуждается в нашей экономической литературе.

51

давно, на практике такая группировка не получила пока широкого применения. Одна из причин — в ориентации планирования и учета на месячные показатели деятель­ ности предприятия, при которой влияние степени пере­ менности издержек на экономические результаты не ощу­ щается так остро, как за более короткие промежутки

времени.

Постоянные расходы должны сравниваться за пе­ риод, не превышающий одного месяца. Если их рассмат­ ривать за более длительные промежутки времени, боль­ шинство издержек становятся переменными. Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом про­ изводственных мощностей и происходит за счет капи­ тальных вложений и дополнительного привлечения обо­ ротных средств. Уменьшения абсолютной величины по­ стоянных расходов достигают рационализацией производ­ ства, сокращением расходов на управление, реализа­ цией излишних основных средств.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непро­ порциональную части. Непропорциональные затраты в свою очередь могут быть прогрессирующими, т. е. воз­ растающими быстрее, чем объем производства, и дегрессирующнми, если они увеличиваются медленнее, чем ко­ личество выпущенной продукции ’.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упа-

1-В зарубежном литературе ряд авторов выделяет еще регрес­ сирующие затраты, которые в абсолютном сумме уменьшаются при

Grabh, 1965, s. 376). Применительно к принятой на наших предприя­ тиях номенклатуре издержек такими затратами можно было бы счи­ тать надбавки и скидки к тарифу за электроэнергию, уплачивае­ мые в зависимости от использования мощности электроустановок. Однако ввиду незначительности этих расходов и принимая во вни­ мание, что в соответствии с действующими положениями сумма пре­ вышения скидок над накидками исключается из затрат и относится на результаты хозяйственной деятельности, эта группа издержек в данной работе не выделяется и не рассматривается.

52

\

ковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Абсолютной сумме пропорциональных расходов соот­ ветствует выражение у = ах, а в расчете на единицу про­ дукции у' = а. На соответствующем графике прямая общей суммы пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расхо­ дов на единицу объема производства. Поскольку отно­ сительная величина пропорциональных расходов по­ стоянна, на графике она представляет собой прямую, па­ раллельную оси X Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре норм расхода.

Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в те­ чение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнитель­

ства абсолютная сумма прогрессирующих расходов в за­ висимости от степени равномерности нарастания издер­ жек может быть изображена в виде выпуклой кривой или прямой, численное значение координаты точки пере­ сечения которой с осью абсцисс больше нуля. Относи­ тельная величина прогрессирующих затрат представляет собой выпуклую кривую.

Дегрессирующие затраты возрастают в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, на­ пример, относятся расходы на текущий ремонт производ­ ственного оборудования, ценных инструментов и транс­ портных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомо­ гательных материалов и т. д. С ростом объема произ­ водства эти расходы увеличиваются, но не пропорцио­ нально количеству выпущенной продукции, а с некото­ рым замедлением, отставанием в темпах, а следовательно,, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производ­ ства и по степени зависимости от объема производства

53'.

занимают промежуточное положение между постоянны­ ми и пропорциональными расходами.

Степень дегрессии может быть различной. При линей­ ной зависимости численное значение координат точки пересечения графика абсолютной величины дегрессирующих затрат с осью ординат всегда больше нуля. Нели­ нейная зависимость характеризуется выпуклой кривой (см. график на стр. 55).

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между рас­ ходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать по­ стоянными, а слабо дегрессирующие — пропорциональ­ ными1. Однако такое допущение условно и может при­ вести к большим неточностям в расчетах. Более правиль­ ным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так называе­ мые вариаторы, или относительные показатели, характе­ ризующие степень зависимости издержек от объема про­ изводства или использования производственных мощ­ ностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно вариаторы классифици­ руют по 10-разрядной шкале. Например, если прямо про­ порциональны объему производства 30% затрат, по дан­ ной статье вариатор будет равен 3, при вариаторе 7 — пропорциональны только 70% издержек. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% соответ­ ствующие расходы должны увеличиться на 7%.

Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно зависит от особенностей предприятия, организации труда, степени развития вспомогательных цехов и служб и т. п. Удель­ ный вес постоянных расходов выше в фондоемких от­ раслях (добывающей промышленности, электростанциях, предприятиях тяжелой промышленности). На предприя­

Kostenrechnung der Industrie, 3 Aull., Verl. «Die Wirtschaft», Berlin, 1969, s. 64.

54

Арасходы

Одъем лРоиздодстЗа

Пропориаональные расходы

Прогрессирующие расходы

Легрессирующае расходы'

У

55

как правило, переменные расходы. Как уже отмечалось, иа практике группировка затрат по степени их зависи­ мости от объема производства осуществляется с боль­ шей или меньшей степенью условности. Эта зависимость может быть функциональной для однородных, сопоста­ вимых, издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оп­ лату труда. В каждом конкретном случае необходим детальный анализ степени переменности издержек, в ходе которого выявляются факторы затрат, зависящие и не зависящие от количества выпускаемой продукции или степени использования производственных мощностей.

Существует два основных направления исследования характера изменения уровня абсолютной суммы затрат от величины объема производства:

а) путем дифференциации затрат по видам в зави­

соотношении затрат и объема выпуска; б) путем группировки издержек по местам затрат

и сопоставления их с объемом производства каждого участка, цеха или другого подразделения предприятия. Указанный метод точнее и детальнее выявляет зависи­ мость издержек от выпуска продукции или использова­ ния производственной мощности. Его недостаток состоит в том, что невозможно определить характер перемен­ ности однородных расходов по предприятию в целом, если единицы измерения объема производства отдельных подразделений различны.

В обоих случаях для количественного анализа зави­ симостей между изменением уровня затрат и объемом производства могут использоваться различные приемы

S2 > Si и Х 2 > X ,.

56

Используя этот метод расчета, можно исчислить темп увеличения затрат по отдельным статьям расходов в ба­ зисном периоде по отношению к слагаемым нормативной себестоимости предшествующего периода и сопоставить полученные данные с темпом прироста валовой продук­ ции в течение данного времени. При этом необходимо из суммы фактических издержек исключить непроизво­ дительные расходы и прибавить сумму экономии по не зависящим от предприятия причинам.

Наиболее точные результаты при расчленении издер­ жек на постоянные и переменные достигаются при ис­ пользовании математических методов корреляции, наи­ меньших квадратов, исчисления высшей и низшей точки.

С помощью статистического метода корреляции опре­ деляется связь между объемом производства и анализи­ руемыми затратами по соответствующим данным за прошлые отчетные периоды. Вначале по каждому сла­ гаемому расходов находят линейные коэффициенты кор­ реляции между обоими признаками, а на их основе исчисляют коэффициент совокупной корреляции по дан­ ной статье издержек. Достоинство этого способа — в большой точности выражения зависимости между объемом производства и затратами, недостаток — в условности предположения, что закономерности, свойственные себестоимости в прошлые отчетные периоды, обязательны для данного или будущего времени.

Метод наименьших квадратов позволяет рассчитать коэффициенты соотношения объема производства и рас­ ходов (а и Ь) путем решения системы уравнений вида у = а х + Ь. На основе коэффициентов соотношения оп­ ределяются ставки переменных затрат, дифферен­ цированные по видам издержек. Ввиду значитель­ ной трудоемкости расчетов использование данного способа на практике возможно только с помощьюЭВМ.

Наиболее предпочтительным для ориентировочных: расчетов считается метод, основанный на сопоставлении высшей и низшей точек. Для этого сравниваются за­ траты за периоды с наиболее высоким и низким при нормальных условиях работы объемом производства*.

57

Величина переменных издержек в общей сумме расходов данного вида S n исчисляется по формуле

Каждый из рассмотренных методов расчета может быть представлен на графике в системе прямолинейных координат.

Применяя экономико-математические методы в ис­ следовании соотношений между затратами и объемом производства, принимают во внимание большое количе­ ство различных производственных факторов и ограниче­ ний. При этом полученные результаты формулируют в виде определенных математических выражений, что не только строго регламентирует методику расчетов, но и позволяет выполнять их на ЭВМ.

Группировка затрат по степени их изменения от объ­ ема производства позволяет выявить ряд важных за­ висимостей между использованием предприятием произ­ водственных мощностей, трудовых и материальных ре­ сурсов и соответствующими расходами. В результате могут быть установлены оптимальные соотношения между результатами производства и его издержками, выявлены резервы снижения себестоимости за счет луч­ шего использования оборудования, реализации излиш­ них основных средств, дана оценка целесообразности проведения тех или иных оргтехмероприятий.

Рассматривая группировку затрат в зависимости от изменения объема производства в общей связи с систе­ мой учета и калькулирования себестоимости, нельзя не отметить, что экономически и математически обоснован­ ное деление издержек на постоянные и переменные по­ зволяет более точно относить их к прямым и косвенным расходам, формировать комплексные статьи калькуля­ ции с учетом степени пропорциональности отдельных из­ держек количеству изделий и услуг. Все это способст­ вует повышению точности калькулирования себестои­ мости продукции.

-58