книги из ГПНТБ / Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции

Матричная форма представления информации о за­ тратах на производство в дальнейшем применяется при разработке форм регистров аналитического и синтетиче­ ского учета, составляемых на ЭВМ, и определении по­ следовательности их формирования. Технологическая схема обработки данных учета и отчетности становится оптимальной.

Управление хозяйственной деятельностью на основе информации об издержках производства по видам, местам возникновения и объектам калькуляции наибо­ лее эффективно при сравнении фактических затрат с нормативными. Поэтому модели организации производ­ ственного учета должны строиться на базе норматив­ ного метода. Он позволяет значительно сократить объем текущей информации о затратах, выделить из него лишь отклонения, обусловленные отступлениями от предусмот­ ренной нормативами величины издержек. Преимуще­ ство такой организации учета состоит в ее большей эко­ номичности, поскольку в этом случае ограничиваются выявлением и систематизацией отклонений. Одновре­ менно информация о затратах поступает в сжатом, рас­ сортированном по причинам и виновникам отклонений виде. Это повышает ее ценность и целенаправленность

вующей моделью производственного учета. Но решение

логическим завершением системы учета производствен­ ных расходов, контроля за ее полнотой п взаимоувяз­ кой.

При разработке вариантов организации норматив­ ного учета для различных типов производств целесооб­ разно также использовать принципы моделирования. По мнению проф. Э. К. Гильде, содержание каждой такой модели определяется в зависимости от: состояния нор­ мативного хозяйства; системы показателей отклонений н их перечня, специфичных для данной модели; методов выявления отклонений, детализированных по видам рас­ ходов; характера документирования основных операций;

119

системы механизированной обработки учетной и отчет­ ной информации

Принципы нормативного метода необходимо распро­ странить не только на прямые затраты по изготовлению продукции, но и на все косвенные расходы, в том числе по обслуживанию производства п управлению. Расшире­ ние состава объектов учета по местам формирования и

ления.

Вопрос о месте учета и калькулирования затрат на производство в АСУ нельзя считать окончательно ре­ шенным. Во многих случаях их относят к подсистеме «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятель­ ности», на Ново-Краматорском машиностроительном заводе им. Ленина, ленинградском производственном объединении «Светлана» и ряде других предприятий-- к подсистеме «Учет производства», на автомобильном за­ воде им. Лихачева и Уралмашзаводе в качестве подси­ стемы АСУ выделяют определение себестоимости про­ дукции и цен21. На многих предприятиях организация оперативного учета затрат на производство отнесена к подсистеме календарно-оперативного планирования, а те­ кущий и сводный учет расходов на изготовление про­ дукции—к подсистеме бухгалтерского учета и отчет­ ности.

По нашему мнению, планирование, учет, калькулиро­ вание и анализ производственных расходов должны быть выделены в самостоятельную подсистему. Это по­ зволит решать вопросы их организации во взаимосвязи и координации, значительно улучшит возможности инте­ грированной обработки данных о затратах за счет непо­ средственного сопоставления плановых и отчетных пока­ зателей. Интегрированная система ликвидирует дубли­

функционального подразделения управления предприя­ тием.

мости продукции на Уралмашзаводе с использованием ЭВМ. Преііскурантнздат, М., 1970.

120

§2. Вопросы организации учета

икалькулирования себестоимости продукции при использовании ЭВМ

Рациональное использование ЭВМ в учете и кальку­ лировании себестоимости продукции должно рассматри­ ваться как составная часть общей проблемы совершен­

строк) и относительно незначительного количества вы­ числений. До последнего времени учетная информация, в том числе и об издержках производства, обрабатыва­ лась с помощью счетно-клавишных (СКМ) и перфора­ ционных (СПМ) машин. Это позволяло решать лишь частные, локальные задачи бухгалтерского учета и практически не влияло на совершенствование его мето­ дологии. Комплексная механизация всей системы учета была неосуществимой из-за ограниченных технических возможностей СКМ и СПМ.

Применение ЭВМ в бухгалтерском учете позволяетсистематизировать и упорядочить массивы учетной ин­ формации, увеличить степень их достоверности и точ­ ности; значительно повысить оперативность обработки учетных данных и получения отчетности в любом раз­ резе; постоянно содержать информацию в состоянии, удобном для быстрого использования; повысить произ­ водительность и культуру труда работников бухгалте­ рии; улучшить контроль за производственно-хозяйствен­ ной деятельностью предприятия; сократить документо­ оборот и затраты на его организацию.

Использование ЭВМ в системе интегрированной об­ работки данных обеспечивает переход к комплексной автоматизации учетных процессов. Однако в отличие от ранее применяемых технических средств дело не должно ограничиться высокопроизводительной машинной обра­ боткой информации применительно к существующей ме­ тодологии учета.

«Рациональное использование ЭВМ в учете произ­ водственных расходов не только, как часто полагают, проблема электронной обработки данных в условиях существующей организации учета затрат, но и в равной степени также проблема новой концепции содержания и:

12t

реорганизации общей системы исчисления затрат и ее целевого назначения» ‘.

Задача комплексной автоматизации учетных процес­ сов сводится, с одной стороны, к применению в сфере учета электронных цифровых вычислительных машин и, с другой — к разработке новой, более совершенной мето­ дологии ведения учета, пригодной для моделирования ее на ЭВМ21. К сожалению, второй стороне этой проблемы уделяется внимания значительно меньше, чем первой. При­ мером может служить опыт Минского завода электрон­ но-вычислительных машин имени Г. К. Орджоникидзе. В числе других'учетно-плановых работ здесь используют ЭВМ «Минск-22» и «Минск-32» для составления норма­ тивных калькуляций, учета расхода материалов и комп­ лектующих изделий, учета выработки и распределения

.заработной платы по направлениям затрат, потерь от брака и простоев, расходов по обслуживанию и управ­ лению производством, движения деталей в производстве, инвентаризации незавершенного производства и свод­ ного учета затрат на производство и составления отчет­ ных калькуляций3. Сфера применения ЭВМ в учете

.затрат и калькулировании себестоимости, как видим, довольно обширна, но его методология не отвечает тре­ бованиям, предъявляемым даже к организации учета вручную. Например, расходы по содержанию и эксплуа­ тации оборудования, общецеховые и общезаводские рас­ ходы бухгалтерия распределяет по установленному про­ центу к основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным систе­ мам, а не пропорционально сметным ставкам на отра­ ботанное количество коэффицпенто-машино-часов и дру­ гим показателям, рекомендованным основными положе­ ниями. Нормативные калькуляции пересчитываются на заводе только ежеквартально, а не с момента ввода но­ вых норм и даже не ежемесячно, хотя для этого есть все возможности. Сводный учет затрат на производство ве­ дут здесь по более простому и менее трудоемкому бес-

1 К и р f е г п а g е I Е., P o l a s c h e w s k i Е., Re i c h М. Kostenrechnung der Industrie, Verl. «Die Wirtschaft», 1969, s. 206.

2 См. Б p о h а Г. В., E ф e т о в Б. Б., К и м с т а ч Т. Н.

Автоматизированная система обработки учетной информации на ЭВМ -«Минск-22». Киев, 1970, с. 3.

3 См. «Бухгалтерский учет», № 7, 1972, с. 12.

J 2 2

полуфабрнкатному варианту, хотя изделия, выпускае­ мые предприятием, весьма сложны и легко делятся на составные узлы и устройства. Пример этого завода не единичен и говорит о настоятельной необходимости уси­ лить внимание к методологическим вопросам организа­ ции производственного учета и калькулирования себе­ стоимости продукции в условиях применения ЭВМ. Зна­ чение данной проблемы возрастает с широким внедре­ нием в ближайшие годы электронных машин третьего поколения, обладающих значительно более высокими эксплуатационными возможностями. «Простое перекла­

Оно, как правило, только дискредитирует идею автома­ тизации. Нужно находить принципиально новые задачи,, которые сегодня не решаются в силу того, что без авто­ матизированной системы невозможно переработать та­ кую массу информации или решать задачи с большой степенью подробности и точности или с большей ско­ ростью» '.

Применение ЭВМ в учете издержек производства должно обеспечить достаточную для повседневного уп­ равления оперативность данных, основанную на высокой скорости счета, возможность методологически правиль­ ного решения возникающих в процессе учета и кальку­ лирования логических задач, обработку информации 0‘ затратах неограниченного числа периферийных участков в едином комплексе.

Теоретические разработки и опыт использования ЭВМ для планирования, учета и калькулирования себе­ стоимости приводят к выводу о целесообразности под­ разделить весь комплекс связанных с этим работ на два этапа21. На первом из них формируется первичная ин­ формация о текущих расходах по видам (элементам и статьям затрат) и происходит ее группировка по участ­ кам и процессам производства, т. е. местам издержек. Во втором этапе выполняют все расчеты, связанные с

информации по учету затрат на производство и калькулированию' себестоимости угля в условиях АСУ. Изд-во АН УССР, Донецк, 1972.

123

калькулированием товарного выпуска продукции и ис­ числением себестоимости ее единицы. Необходимость та­ кого подразделения связана с различным содержанием и объемом исходной информации и характером ее обра­ ботки на обоих этапах. В первом — имеют дело с фор­ мированием и подготовкой большого количества исход­ ных данных, подвергаемых относительно несложной ■обработке: группировке затрат по местам их осуществле­ ния. На втором этапе при калькулировании фактической ■себестоимости изделий и услуг объем производной ин­ формации сравнительно невелик, но для ее получения, кроме массива затрат за отчетный месяц, используют данные о фактическом объеме выпуска продукции и ве­ личине расходов по плану (нормативу) за текущий месяц и с начала года. Процесс обработки этой инфор­ мации состоит в основном из логических и арифметиче­ ских операций. Оба этапа связаны друг с другом и по технике расчетов п по их методологии.

Рост п усложнение производства, все возрастающая степень механизации технологических процессов, разви­ тие эксплуатационных возможностей ЭВМ требуют бо­ лее совершенных средств первичного учета. В настоящее время получают все большее распространение различного рода технические устройства, позволяющие полуавтома­ тически вводить информацию в ЭВМ. При этом постоян­ ные признанные данные фиксируются заранее путем пробивки перфокарт, перфолент или заполняются на пишущем устройстве, а количественная информация вво­ дится вручную и автоматически присоединяется к по­ стоянной информации. Для автоматического ввода пер­ вичной информации используют специальные датчики, которые сразу после окончания процесса или в течение ■его автоматически регистрируют на каком-либо приборе или непосредственно выдают в систему измеренные па­ раметры (количество израсходованного сырья и мате­ риалов, изготовленной продукции, время обработки, про­ стоя и т. п.).

Новые формы получает и регистрация первичной информации вручную. Здесь используются макетирован­ ные дуаль-карты, бланки с графическими отметками или ■стилизованным шрифтом. Устройства первичного учета должны быть приспособлены для установки их в местах возникновения информации, т. е. на производственных

Л 24

участках, в цеховых кладовых и службах, на складах и т. п. и обслуживаться работниками, отвечающими за выполнение учетных операций. Это устраняет необходи­ мость в промежуточных стадиях обработки информации, повышает оперативность учета, ответственность контро­ леров, мастеров, кладовщиков.

Полученная с помощью механических средств сбора первичная информация должна быть документально зафиксирована, т. е. отражена в виде устойчивой записи или пробивки, способной к повторному воспроизведе­ нию. В результате данные учета документально обосно­ вываются, облегчается выявление 'возможных ошибок и их исправление. Нельзя согласиться с мнением некото­ рых экономистов о том, что «применение технических средств регистрации, сбора и передачи первичной учетной информации позволяет отказаться от оформления дока­ зательства свершения хозяйственных операций докумен­ тами...»’. Признав это, мы прямо или косвенно отка­ зываемся от одного из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, основного способа бухгалтерского наблюдения.

В условиях АСУ происходит качественное изменение самого понятия «счетный документ». Под ним подразу­ мевается не столько «письменное распоряжение о совер­ шении хозяйственной операции либо письменное под­ тверждение ее выполнения»12, сколько «информационное образование, применяющееся для управления и учета и содержащее один или несколько показателей (или сооб­ щений и показателей) в условиях, когда удостоверено лицо, ответственное за содержащуюся в документах ин­ формацию»3. По существу перфолента и магнитная лента является тоже документом со всеми необходи­ мыми для этого требованиями, за исключением, пожалуй, наглядности и средств удостоверения тех, кто его соста­

125

средствах обработки экономической информации не представляет серьезной проблемы, поскольку содержа­ ние любого документа может быть выдано «на печать». Удостоверение ответственного лица в условиях автома­ тизации учета осуществляется специальными методами.

Учетная обработка первичной информации об из­ держках предприятия начинается с ее контировки, т. е. отражения по дебету и кредиту соответствующих счетов и группировки по видам затрат. Далее следует сводка п обобщение учетных данных в регистрах и формах внеш­ ней II внутренней отчетности, включая бухгалтерский баланс.

Вобщем виде систему учета затрат на производство

икалькулирования себестоимости продукции с приме­ нением ЭВМ представим в виде следующей упрощенной схемы (см. стр. 127).

Использование ЭВМ для обработки информации по

учету и калькулированию себестоимости продукции по­ зволяет осуществить комплексный подход к решению основных задач этой подсистемы. Важнейшими из них являются: группировка расходов по видам, местам и объектам затрат, оценка полуфабрикатов собственного изготовления, незавершенного производства, расчет по­ терь от брака и простоев, определение результатов хо­ зяйственной деятельности, контроль за издержками и рентабельностью производства. Одновременно могут быть исчислены все производные показатели норматив­ ных, плановых и фактических затрат, используемые для составления внешней и внутренней отчетности.

Применение ЭВМ требует комплексного подхода и к использованию информации об издержках предприя­ тия для управления его хозяйственной деятельностью. Условие комплексности использования данных о затра­ тах определяется эксплуатационными возможностями электронных машин и технологией обработки информа­ ции. Группировка имеющихся данных об издержках про­ изводства, возможность их сопоставления, осуществле­ ние аналитических расчетов — все это обеспечивает пе­ реход к интегрированной обработке информации о за­ тратах. Использование ЭВМ по существу сливает в единый процесс нормирование в стоимостном измере­ нии и планирование затрат, отличая их друг от друга применительно к показателям себестоимости лишь сте-

126

пенью агрегатирования. Поскольку моделирование учетной информации основывается на стандартной бух­ галтерской записи с постоянными реквизитами, ЭВМ может в принципе сразу выдать конечные итоги оборо­ тов по счетам бухгалтерского учета без промежуточных звеньев между первичной регистрацией данных и глав­ ной книгой. Однако этого явно недостаточно в первую очередь для текущего контроля и управления произ­ водственно-хозяйственной . деятельностью предприятия. Должна полностью -сохраниться и получить дальнейшее

127

развитие вся информационно-познавательная ценность существующей системы бухгалтерского учета. Для этого нужно прежде всего значительно увеличить число мест и центров затрат, по которым планируются и учиты­ ваются издержки, с тем чтобы полностью обеспечить по­ требности контроля за производственно-хозяйственной деятельностью всех подразделений предприятия. Сейчас в большинстве случаев низовыми технологическими местами затрат являются цехи и лишь в отдельных слу­ чаях— производственные участки. Понадобится сущест­ венно расширить их состав в первую очередь за счет детализации учета внутри цехов и других подразделе­ ний, доведения ее в экономически оправданных случаях до агрегатов или групп оборудования. Местом затрат должны стать каждый отдел заводоуправления, склады, лаборатории, а также непроизводственные службы. Та­ кая детализация обеспечит всесторонний контроль за работой отдельных подразделений предприятия, повысит точность калькулирования себестоимости готовых из­ делий и полуфабрикатов, в особенности для сложных производств, выпускающих многономенклатурную про­ дукцию.

Применение ЭВМ в бухгалтерском учете позволяет во много раз расширить номенклатуру калькулируемых статей затрат'. Это создает дополнительные возмож­ ности для совершенствования методологии калькулиро­ вания, углубления внутризаводского анализа, улучше­ ния контроля за хозрасчетной деятельностью предприя­ тия. Очевидно, нет необходимости соответственно увели­ чивать число статей расходов в типовой номенклатуре издержек, предусмотренной в отчетности и утвержден­ ной основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промыш­ ленных предприятиях, поскольку она должна быть еди­ ной для предприятий с различным уровнем механизации обработки экономической информации. При любой сте­ пени детализации нужно обеспечить возможность обоб-

1 См. К л и м е н к о К-, К а ц е н е л и н б о й г е н А. Калькули­ рование себестоимости продукции при автоматизации производства. Госфиниздат, 1959, с. 80; К а м а е в Ю., Щ е г л о в В. Калькулиро­ вание себестоимости продукции на Уралмашзаводе с использованием ЭВМ. Прейскурантиздат, 1970, с. 11; Автоматизированная система управления (теория и методология). Т. 2, «Мысль», 1972, с. 413—414.

128