книги из ГПНТБ / Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции

д) расходы на сбыт продукции, кроме тех, которые возмещаются покупателями сверх цены реализации.

В итоге себестоимость продукции на промышленных предприятиях состоит пз затрат по ее освоению, изготов­ лению и реализации. Они частично включают и

рых не установлены пли во взыскании с которых отказано судом).

Расходы непромышленных хозяйств, а также затраты предприятия па капитальный ремонт и строительство фи­ нансируются за счет специальных источников и потому планируются н учитываются отдельно. Штрафы, пеня, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение пра­ вил, определяющих хозяйственные взаимоотношения предприятий и организаций, платежи процентов за поль­ зование ссудами байка, убытки от стихийных бедствий, аннулированных заказов и певзысканных долгов отно­ сятся на убытки предприятия и в себестоимость продук­ ции не включаются.

Пз приведенного перечня видно, что издержки про­ мышленного предприятия на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неодно­ родны. Значительная часть их включается в производ­ ственные затраты. Элементы издержек обращения в со­ ставе внепроизводственных расходов нейтральны к про­ цессу производства и возмещаются за счет вновь создан­ ной стоимости продукта. Непроизводительные затраты в значительной степени представляют собой чистые потери и включаются в фактическую себестоимость продук­ ции.

В составе общезаводских расходов предприятия учи­ тываются некоторые виды налогов, сборов и прочих обя­ зательных затрат и отчислений. К ним относятся мест­ ные налоги и сборы (например, на ремонт дорог, оплата регрессивных исков и т. п.). Эта часть расходов ие яв­ ляется производительными издержками и включается в себестоимость исходя из нормативных положений, опре­ деляющих. калькуляцию цен на продукцию. Аналогичная практика имеет место в учете себестоимости продукции на предприятиях многих зарубежных стран, где в боль­ шинстве случаев такие расходы называются обусловлен-

29

иыми потребностями калькулирования цен, или кальку­ ляционными расходами '.

В общем виде всю совокупность затрат на производ­ ство и реализацию продукции промышленного предприя­ тия можно представить в виде следующей схемы:

Издержки предприятия иа производ­ ство и реализацию продукции

В процессе изготовления продукции предприятие пользуется различными по характеру и назначению сред­ ствами производства и разнообразными формами живо­ го труда. Их потребление приводит к образованию боль­ шого количества различных издержек. Степень их диф­ ференциации при планировании и учете определяется особенностями продукции и технологии ее изготовления, а также характером использования информации о за­ тратах. Она находится в обратной зависимости от уров­ ня управления и длительности периода охвата издер­ жек. По всей совокупности затрат для предприятия не­ обходима более детальная классификация расходов по видам, чем для объединения, министерства или стати­ стических органов. При этом соответствующая группи­ ровка издержек должна удовлетворять не только внут­ ризаводским потребностям контроля за экономичностью производства, но и учитывать необходимость агрегати­ рования затрат для исчисления величины чистой про­ дукции и национального дохода, для составления ба­ ланса межотраслевых связей и т. и.

1 На капиталистических предприятиях эти расходы служат для маскировки получения предпринимателями дополнительной прибыли. Они включают, например, оплату риска при ведении дел, премии за рациональное использование капитала, не имеющих никакого отно­ шения к реальным издержкам.

30

ное производственное направление; комплексные расхо­ ды различны по содержанию, но, как правило, едины ло направлению издержек. Поэлементный разрез затрат не­ обходим для выявления структуры производственных расходов, соотношения удельных весов материальных и трудовых затрат, исчисления показателей чистой продук­ ции промышленности и величины национального дохода. Это исходная база формирования любого комплекса рас­

ходов.

Непосредственно па предприятии поэлементная груп­ пировка затрат на производство используется для со­ ставления сметы затрат, выяснения потребности в той части собственных оборотных средств, которая зависит от объема производственных затрат, определения слагае­ мых издержек, для анализа резервов снижения себе­ стоимости и улучшения финансового положения пред­ приятия. В динамике она отражает структурные измене­ ния в совокупности материальных, трудовых и денежных расходов.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промыш­ ленных предприятиях, введенными в действие в 1971 г., предусмотрен следующий типовой перечень элементов затрат: сырье и основные материалы (за вычетом отхо­ дов), в том числе покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия, аморти­ зация основных фондов, заработная плата основная л дополнительная, отчисления на социальное страхование, прочие расходы.

Величина материальных затрат слагается из стои­ мости потребленного сырья, материалов, покупных полу­ фабрикатов, топлива, части транспортно-заготовительных расходов на их приобретение, затрат (наценок) на содер­ жание специального заготовительного аппарата. При из­ готовлении продукции она непосредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в кото­ ром имел место расход материальных ценностей. По дей­ ствующим положениям в состав материальных затрат, кроме сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, включают расход топлива.

В затратах на производство стоимость сырья и мате­ риалов определяется за вычетом возвратных (используе­ мых и реализуемых на сторону) отходов. В расходы на

32

покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость приобретаемых в порядке производственной кооперации изделий (подшипники, электромоторы, приборы, насосы и т. д.), заготовок и полуфабрикатов, которые затем входят в состав выпускаемой предприятиями продукции. По своему характеру эти издержки воплощают затраты живого и овеществленного труда, имевшие место на дру­ гихпредприятиях. На головных предприятиях тяжелого машиностроения в совокупности затрат на покупные узлы и полуфабрикаты обособляется стоимость комп­ лектующих изделий, не относимая на себестоимость из­ готовляемой продукции.

Расход топлива в планировании и учете затрат под­ разделяется:

а) на технологические цели для литейных, кузнечных, термических и других производственных цехов в соответ­ ствии с объемом работ по выпуску продукции;

б) для выработки всех видов электрической и тепло­ вой энергии, кислорода, сжатого воздуха, холода и т. п. в энергетических цехах и службах предприятия;

в) для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, автомобилей, тракторов и т. п.);

г) для отопления зданий.

При использовании предприятием топлива своей до­ бычи или заготовке его себестоимость выделяют ком­ плексной статьей издержек в общей сумме затрат; рас­ ходы предприятия на приобретение топлива со стороны устанавливают отдельно.

Материальные затраты в себестоимости продукции определяются одним из следующих методов:

а) по данным инвентаризации остатков сырья, мате­ риалов, топлива на начало и конец отчетного периода и о текущем поступлении в производство в течение этого периода;

б) путем разового списания расхода по данным пер­ вичной документации, оформляющей отпуск сырья, ма­ териалов, топлива и большинства видов энергии в произ­ водство;

в) исходя из количества выпущенной продукции. Первый метод используется при изменяющихся остат­

ках запасов материальных ресурсов в местах их потреб­ ления на начало и конец отчетного периода, а также для учета расхода жидких и сыпучих разновидностей сырья,

материалов и топлива, хранящихся в больших емкостях и резервуарах. Материальные затраты в этих случаях рассчитывают по формуле:

расход материальных и энергетических ресурсов непо­ средственно связан с их потреблением (например, по за­ тратам электрической и тепловой энергии, расходу сырья и материалов, не подлежащих хранению, малоцен­

мощью измерительных приборов или на основании тре­ бований, лимитно-заборных карт, накладных, актов и других первичных документов, оформляющих отпуск сырья, материалов, топлива и малоценных предметов в производство.

Третьим методом пользуются в тех случаях, когда ко­ личественно невозможно или экономически нецелесооб­ разно измерить расход материальных ресурсов на изго­ товление продукции. Примером может служить износ малоценных и быстронзнашивающихся предметов, в том числе л оснастки целевого назначения, погашение стои­ мости катализаторов длительного действия в химической промышленности, расход природного газа на газобензи­ новых заводах, воздуха при производстве азота и кисло­ рода.

Расход электрической и тепловой энергии является специфической разновидностью производственных издер­ жек. Они не имеют материального содержания и пред­ ставляют собой особого рода услуги, величину потреб­ ления которых можно установить по месту их осущест­ вления. Поэтому энергетические затраты относятся на себестоимость отдельных изделий по прямому признаку только тогда, когда непосредственно участвуют в изго­ товлении продукции (например, при нагреве металла в прокатных, кузнечно-штамповых прессовых цехах, в сва­

34

шаяся сумма за вычетом стоимости лнквидов по цене возможного использования. Следует отметить, что в дей­ ствующей практике при составлении отчетности о затра­ тах на производство (без внутризаводского оборота) из­ нос малоценных и быстроизнашивающихся предметов объединяется с расходом вспомогательных материалов, что не соответствует экономической природе данного элемента затрат. Для предприятий машиностроения и металлообработки его целесообразно выделить в качест­ ве самостоятельной учетной позиции, а для других от­ раслей промышленности — объединять с амортизацией основных средств [. К этому же элементу затрат должна быть отнесена и арендная плата за пользование основ­ ными средствами. По существу она представляет собой переносимую часть стоимости основных фондов и при­ надлежит к затратам прошлого овеществленного труда.

Элемент затрат «Заработная плата основная и до­ полнительная» в составе расходов на производство ра­ вен сумме всего фонда зарплаты промышленно-произ­ водственного персонала предприятия, т. е. части сово­ купного общественного продукта, выделяемого государ­ ством в личное потребление трудящихся в соответствии с количеством н качеством их труда. Он состоит из де­ нежных сумм, начисленных работникам предприятия промышленно-производственного персонала (сезонных, временных или выполняющих разовые случайные рабо­ ты), как состоящим, так и не состоящим в списочном (штатном) составе, независимо от источников финанси­ рования выплат и видов платежных документов.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не про­ работанное на производстве время (оплата отпускных, льготных часов подростков, за исполнение государствен­ ных и общественных обязанностей и пр.).

Отчисления на социальное страхование определяют в процентах к заработной плате по тарифам, установлен­ ным Советом Министров СССР. Отчисления производят-

1 До 1956 г. износ малоценных и быстроизнашивающихся пред­ метов выделялся самостоятельной статьей. В рыбной промышлен­ ности и в настоящее время износ быстроизнашивающнхся инстру­ ментов, приспособлений и промыслового снаряжения, а также ору­ дий лова, промннвентаря и спецодежды показывают в качестве са­ мостоятельного элемента затрат.

36

ся со всех сумм, входящих в фонд заработной платы списочных и нештатных рабочих и служащих предприя­ тия, независимо от места, характера и длительности их работы, систем и размеров оплаты труда и способов выплаты заработной платы. Страховые взносы начисля­ ют на всю сумму заработной платы без учета удержа­ ний и независимо от источника выплаты.

Прочие расходы также являются совокупностью ма­ териальных и трудовых затрат. Они состоят из издер­ жек, связанных с оплатой услуг различным организа­ циям и предприятиям, арендной платы, налогов, поден­ ной платы, командировочных, почтово-телеграфных рас­ ходов и др.

По действующим положениям себестоимость валовой продукции как сумма поэлементных затрат определяется вычитанием из общего итога издержек в разрезе элемен­ тов расходов, списанных на непроизводственные счета, алгебраической суммы прироста или уменьшения остат­ ков по счетам расходов будущих периодов и предстоя­ щих платежей и изменения остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспо­ соблений собственной выработки, не включаемых в ва­ ловую продукцию. Производственная себестоимость тот вариой продукции исчисляется путем алгебраического вычитания из затрат на производство валовой продукции прироста или уменьшения затрат на незавершенные из­ делия, полуфабрикаты, инструменты и приспособления, включаемые в валовую продукцию.

Существующая поэлементная группировка затрат относится лишь к производственной (фабрично-завод­ ской) себестоимости продукции. Внепроизводственные расходы по составным элементам не разлагаются и в итог их общей суммы не входят.

Таким образом, поэлементный разрез планирования и учета издержек производства возможен лишь в отно­ шении себестоимости валовой продукции. При этом не­ обходимо учитывать и затраты, которые не связаны с выпуском продукции в данном отчетном периоде, отне­ сенные на производственные счета и на увеличение рас­ ходов будущих периодов. Если, в текущем периоде в себестоимость продукции включена большая, чем учтен­ ная по дебету счета Расходов будущих периодов, сумма, разницу прибавляют к итогу затрат на производство.

37

Иначе нарушается взаимосвязь и сопоставимость между отчетными данными в разрезе элементов затрат и ста­ тей калькуляции.

Информация о фактических затратах по элементам формируется на основе данных системы бухгалтерских счетов производственных издержек. При этом из общей суммы расходов, отраженной на производственных сче­ тах, вычитается внутренний оборот, возникающий из-за повторного счета затрат по комплексным статьям, пере­ числений с одного производственного счета на другой и т. п. Запись элементов производственных издержек на счетах бухгалтерского учета обеспечивает их докумен­ тальную обоснованность. В условиях применения счетно­ перфорационных и электронных машин имеется возмож­ ность непосредственной группировки расходов по эле­ ментам на основе первичной документации.

При журнально-ордерной форме счетоводства груп­ пировка расходов по элементам осуществляется по дан­ ным кредитовых оборотов счетов производственных и непроизводственных затрат, отраженных в журналах-ор­ дерах № 10 и № 10/1. Кроме того, при составлении от­ четности об издержках по элементам внесистемно учи­ тывают ту часть производственных расходов, которая отражена'в других журналах-ордерах (например, в жур­ нале-ордере № б по расчетам за потребленную энергию со стороны) и исключают внутренние обороты и элемен­ ты повторного счета.

На практике при расчете затрат по элементам допу­ скают определенные условности. Например, поскольку в аналитическом учете малоценные и быстропзнашивающиеся предметы не подразделяются на покупные и соб­ ственного производства, бухгалтерия исчисляет износ предметов, изготовленных на предприятии, по удельному весу их в общем' поступлении. При различном поступ­ лении й выбытии в отчетном периоде малоценных и быстроизиашивающихся предметов это приводит к искаже­ нию реальных соотношений в поэлементном строении себестоимости продукции. Условно подсчитывается и расход материалов, полуфабрикатов и запасных частей собственной выработки. Он приравнивается к выпуску их из производства (между тем такая зависимость не всегда соблюдается).

Поскольку группировка затрат по элементам в жур-

38