140 Mba за 10 дней

на каждый из 20 000 произведенных автомобилей. На основе этих данных

бухгалтер определил следующие отклонения:

Отклонение по цене материала = (10 - 12 долл./галлон) X (20 000 изделий X

X 7 галлонов) = - 280 000 долл., т. е. отрицательное отклонение

Такими были последствия большей, чем планировалось, платы за галлон

краски. Вместо того чтобы рвать на себе волосы, руководитель мог

использовать представленную ему информацию для того, чтобы, вызвав

своего агента по закупкам, потребовать от него заключения более выгодной

для компании Dodge сделки на следующий месяц.

Отклонение по эффективности использования материалов = (8 галлонов -

- 7 галлонов) X (20 000 изделий) X 10 долл/галлон = 200 000 долл., т.е. положительное

отклонение

Такими были последствия использования для покраски меньшего,

чем планировалось, количества краски.

Как и в случае с аналитическими коэффициентами, существует бесконечное

множество отклонений, которые можно «состряпать», чтобы

аналитикам из бухгалтерского отдела хватило работы до конца столетия.

Но существуют всего два основных типа отклонений: по цене и по

объему. Когда вы слышите об «управленческом учете», вспоминайте об

отклонениях.

ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ И ИСЧИСЛЕНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ С УЧЕТОМ ОСОБЕННОСТЕЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Исчисление себестоимости представляет собой относительно прямолинейный

процесс определения затрат на производство товаров и

оказание услуг. Оно тесно связано с управленческим учетом, так как все

нормативы основаны на данных, собранных бухгалтерами, калькулирующими

затраты. В случае с товарами промышленного производства прямые

трудозатраты и прямые затраты материалов сравнительно просто

учесть в себестоимости продукта. Однако куда сложнее учет накладных

расходов. Но более важно то, что если сделать это некачественно, то рентабельность

конкретных продуктов и прибыльность конкретных отделений

компании могут предстать в ложном свете. Накладные расходы следует

относить на себестоимость исходя из фактического их использова-

ДЕНЬ 3 / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 141

ния. Соответствующий метод называется исчислением себестоимости

с учетом особенностей деятельности (activity-based costing —ABC).

Накладные расходы следует списывать на себестоимость, основываясь на

том, что именно требуется для создания и доставки продукта потребителю.

В прошлом накладные расходы были относительно малозначимой

составляющей по сравнению с трудозатратами и затратами на материалы,

но сегодня расходы на телефон, выписывание фактур, услуги консультантов

и компьютерные системы стали огромными.

Если, например, высокодоходное отделение компании продает свою

продукцию всего нескольким клиентам по нескольким заказам, то в себестоимость

такой продукции следует включить меньшую часть затрат

отдела фактурирования, чем в себестоимость продукции отдела с меньшими

объемами продаж, но который работает с многочисленными мелкими

клиентами, делающим заказы много раз в течение года. Если при

отнесении накладных расходов на себестоимость бухгалтер будет исходить

из объема продаж, а не из объема операций по фактурированию, то

картина получения прибыли компанией окажется искаженной. Когда

процесс производства одного продукта высокоавтоматизирован, а другого

не автоматизирован, то включение в себестоимость издержек, связанных

с компьютерной системой, по принципу прямых трудозатрат будет

вводить в заблуждение. В компаниях часто случается, что бухгалтеры,

оторванные от реального бизнеса, произвольно или механически относят

накладные расходы на себестоимость. Это искажает финансовые результаты,

которые являются смыслом деятельности менеджеров. Целые

товарные специализации и отделения могут быть закрыты и/или лишены

источников обеспечения деятельности по причине этих относительно

«малозначимых» решений по отнесению накладных расходов на себестоимость

при игнорировании принципа исчисления себестоимости

с учетом особенностей деятельности.

КРАТКИЙ ОБЗОР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Я надеюсь, что вы не слишком мучились, одолевая эту главу, в которой

в сжатом виде я попытался довести до вас сущность бухгалтерского

учета, основываясь на своих знаниях, полученных на пути к получению

диплома бухгалтера и степени МВА. Если материал главы был для вас совершенно

новым, то скорее всего вы не полностью его усвоили. Вам следует

запомнить следующее: