4.2 Документирование аудита

1 Понятие рабочей документации аудита

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения.

Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обя­зательному отражению в письменном виде в рабочих документах ау­диторов, оформленных в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Документирование аудита".

Рабочая документация аудита - это совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, со­трудниками проверяемого эк. субъекта и третьими ли­цами по запросу аудитора до начала, в ходе и после завершения ауди­торской проверки и должна содержать сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.

На основе рабочей документации аудиторская фирма может от­стаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.Рабочие документы должны обеспечивать документальное под­тверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глу­боко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что кни­ги и журналы, записи и т.п. отражают (не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой РФ надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была должным образом спланирована, реа­лизация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполня­лись соответствующие исследования.

Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавлявшему проверку, и руководству фирмы оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдельности и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в следующих периодах. В нашей стране, к сожалению, нет последовательной и целена­правленной системы контроля качества работы аудиторских органи­заций. Проверка рабочей документации со временем должна стать действенным методом внешнего контроля качества услуг, оказывае­мых аудиторскими организациями.

Это обусловлено следующими причинами:

1. Процесс документирования - важный участок работы аудитор­ской организации.

2. Изучив состояние документов и содержащиеся в них сведения, проверяющие получают общие сведения о состоянии дел в аудитор­ской организации, что помогает им рационально спланировать пред­стоящую проверку.

3. Проверка рабочих документов дает возможность формализовать процесс аудита и, значит, провести его более четко и в сжатые сроки.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельно­сти "Документирование аудита" к рабочим документам относятся в первую очередь

документы планирования аудита:

а) планы и программы проведения аудита;

б) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

в) объяснение, пояснения и заявления экономического субъекта;

г) копии документов экономического субъекта;

д) описание СВК и организации б/у эк. субъекта;

е) аналитические документы аудиторской организации;

ж) др. документы.

Рабочая документация может быть создана аудиторской органи­зацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъек­та, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабо­чую документацию аудита, определяются аудиторской организацией в каждом конкретном случае.

При этом решающее значение имеет цель составления рабочих документов, а именно:

• планирование аудиторской проверки;

• документальное подтверждение выполненных аудитором про­цедур, работ;

• сбор материалов по проверке финансовой отчетности с после­дующим их обобщением;

• составление аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности;

• осуществление текущего контроля самим аудитором за ходом выполнения аудита в соответствии с планом и программой;

• обеспечение юридической обоснованности проведения аудита, его законности;

•контроль рабочего времени аудитора и обоснованность оплаты его труда (гонорара);

•контроль качества проведенной проверки;

•получение в случае необходимости информации о проверке конкретного предприятия, произведенной несколько лет назад, на­пример при судебном разбирательстве, возникших спорах, претензиях и пр.;

•обеспечение возможности получить ответы на так называемые обратные вопросы (от клиента, акционеров и других заинтересован­ных юридических и физических лиц), т.е. доказать правоту аудитора или внести дополнительную ясность в некоторые вопросы;

•обоснованный выбор методики, методов и приемов проведения аудита, направлений и подходов проверки;

•документальное оформление установленного или определенно­го самим аудитором аудиторского риска с указанием его величины;

• формирование представления о профессионализме, квалифика­ции, компетентности аудитора и способствование их повышению;

•получение материалов для последующих аудиторских проверок.

Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирую­щими аудиторскую деятельность в РФ, включают в состав рабочих документов аудиторской организации в обязатель­ном порядке.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской орга­низации, проводившей аудит.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются кон­фиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организа­цией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую доку­ментацию эк. субъекту, в отношении которого прово­дился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предус­мотренных законодательством РФ.

Порядок создания аудиторской организацией, получения от эко­номического субъекта и других лиц, проверки, обработки, передачи в архив, хранения и обеспечения конфиденциальности рабочей доку­ментации устанавливается аудиторской организацией в соответствии с Правилами (стандартами) и иными актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ.