Введение

В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между экономическими субъектами часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота, а также пользователи финансовой информации. Важную роль здесь играет грамотное проведение аудиторских проверок, которые способны значительно снизить информационные риски.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Раздел 1 аудит в системе финансового контроля рф

1.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

1 Понятие аудиторской деятельности

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, со­вместных предприятий возникла необходимость в созда­нии аудиторских фирм, занимающихся аудиторским кон­тролем.

Аудиторский контроль имеет давнюю историю.

1 этап Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в прошлом веке в акционерных обществах Европы. В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

2 этап Потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов усилилась мировым экономическим кризисом 1929-1933 годов, после которого резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, и аудит стал мощным оружием против мошенников. До конца 1940 годов аудит в основном заключался в проверке документации. Подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке операций в финансовых отчетах (подтверждающий аудит). После 1949 года независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные полны и точны. Аудиторские фирмы стали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками (системно-ориентированный аудит).

3 этап Аудит стал ориентироваться на предупреждение и избежание возможных рисков при проведении проверок и консультировании. В начале 1970х годов началась разработка аудиторских стандартов.

Аудит — это внешний независимый финансовый конт­роль бухгалтерской отчетности фирмы, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работа­ющими в данной фирме (компании).

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями, однако финансовые результаты их деятельности интересуют большое количество пользователей информации, содержащейся в б/отчетности:

Внутренних пользователей (руководство предприятия, менеджеров, персонала, собственников)

Внешних пользователей:

- с прямым финансовым интересом (поставщики, покупатели, заимодавцы)

-с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, внебюджетные фонды, контрольно-ревизионные управления, биржи и т.д.)

Из всех этих групп только администрация и частично собственники имеют полный доступ к данным финансового и управленческого учета. Остальные группы (включая внешних пользователей с прямым финансовым интересом) ограничены только данными публичной бухгалтерской отчетности.

Необходимость в услугах аудиторов возникает в связи с различными обстоятельствами:

• публичная финансовая отчетность предприятий и орга­низаций, фирм и компаний, банков и фондов представ­ляется всем заинтересованным пользователям, которые на основе представленной в ней информации формиру­ют собственное мнение об эффективности его деятель­ности, его рентабельности и платежеспособности. По результатам изучения отчетности пользователи при­нимают те или иные управленческие решения в части построения взаимоотношений с данным предприятием. Именно поэтому пользователи представляют высокие требования к достоверности отчетной информации, подтвердить которую и приглашают независимого профес­сионала - аудитора;

• собственники, вкладчики, инвесторы привлекают ауди­торов к проверке отчетности и контроля законности совершенных администрацией фирмы хозяйственных операций с целью снижения риска произведенных ими финансовых вложений;

• хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложны­ми. Возникают трудности в их правильном докумен­тальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Именно с целью обнаружения и исправления допущенных в течение отчетного года ошибок, выяв­ления «скрытых» неиспользованных резервов, опреде­ления «узких» мест в организации хозяйственной дея­тельности и постановке бухгалтерского и налогового учета администрация фирм и компаний приглашает к проверке отчетности аудиторов.

Все эти предпосылки привели к возникновению обще­ственной потребности в развитии в РФ аудита.

В п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 13 июля 2001 г. дается следующее определение аудита:

«Ауди­торская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторской деятельностью в России имеют право за­ниматься физические лица-аудиторы и юридические ли­ца — аудиторские фирмы независимо от вида собственнос­ти, в том числе иностранные и созданные совместно с ино­странными юридическими и физическими лицами. Ауди­торские фирмы регистрируются как организации, созда­ваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества от­крытого типа.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттес­тованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятель­но, т.е. зарегистрировавшись в качестве предпринима­телей. (В некоторых странах сохранилось их традиционное название: в Германии это — «хозяйственные контролеры», во Франции — «комиссары по счетам»).

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие рабо­тать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начина­ют свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской дея­тельности и включения в государственный реестр аудито­ров или аудиторских фирм.

Аудиторские организации как субъекты контроля рас­пространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (фи­зического или юридического лица), заключившего с ауди­тором (аудиторской фирмой) договор на проведение ауди­та или оказание сопутствующих аудиту услуг.

В ходе аудиторской проверки устанавливается:

• соблюдение проверяемым предприятием норм действу­ющего законодательства;

• соответствие ведения бухгалтерского учета установ­ленным правилам и стандартам;

• точность, полнота и достоверность отражения в отчет­ности финансового положения и финансовых результа­тов деятельности предприятия за отчетный период.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и ком­петентное мнение или заключение о фактическом положе­нии дел и подтвердить правомерность (или неправомер­ность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен сво­евременно предупредить клиента о незаконности его дей­ствий и об их возможных неблагоприятных последствиях.

Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и органи­заций.