- •Методическое пособие Дисциплины «аудит»
- •080107 «Налоги и налогообложения»
- •Содержание
- •Введение
- •Раздел 1 аудит в системе финансового контроля рф
- •1.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
- •1 Понятие аудиторской деятельности
- •Аудиторский контроль имеет давнюю историю.
- •2 Цели и задачи аудита
- •Принципы аудита
- •1 Принципы, регулирующие аудит
- •2 Основные принципы проведения аудита Определение объема аудита
- •Планирование аудита
- •Аудиторские доказательства
- •Аудиторская документация
- •Аудиторское заключение
- •Виды аудита Сравнительная характеристика ревизии, аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы
- •При наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей
- •Инициативный (добровольный) аудит
- •2. По исполнителям:
- •Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита
- •3. По регулярности:
- •По периодам развития:
- •1.4 Понятие и классификация сопутствующих видов аудиторских услуг
- •1 Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
- •Анализ хозяйственной и финансовой деятельности
- •Автоматизация б/у и внедрение информационных технологий.
- •Подбор, тестирование и обучение бухгалтерского персонала экономического субъекта
- •2 Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
- •Составление налоговых деклараций;
- •Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3. Дополнительное подразделение сопутствующих аудиту услуг
- •Услуги контроля:
- •Вопросы для проверки и закрепления знаний
- •1. Что такое аудит?
- •2. Аудиторская деятельность – это:
- •3. Определите из ниже перечисленных целей цель аудита бухгалтерской отчетности:
- •4. Основной целью аудита не является:
- •5. Под достоверностью отчетности понимается:
- •6. Задача аудитора:
- •7. Ревизия по цели:
- •8. Аудит по цели:
- •Объективность – заключается:
- •19. Аудит, базирующийся на риске, означает:
- •20. Под «первоначальным» аудитом понимается:
- •21. Под «аудитом на соответствие» понимается:
- •22. Что такое инициативный аудит?
- •23. Обязательный аудит — это:
- •24. Обязательный аудит проводится:
- •26. Одним из критериев обязательной аудиторской проверки является:
- •2) Постановка бухгалтерского учета
- •2) Анализ хозяйственной и финансовой деятельности
- •Раздел 2 нормативно-правовое регулирование и организационные основы аудиторской деятельности
- •2.1 Законодательная и нормативная база аудита
- •1 Правовые основы аудиторской деятельности
- •2 Стандарты аудиторской деятельности
- •Международные стандарты аудита (мс)
- •Внутрифирменные стандарты аудита (вс)
- •Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности:
- •Принципиальная схема стандарта
- •2.2 Квалификационные требования к аудиторам
- •1 Аттестация аудиторской деятельности
- •4.Свободное владение деловым русским языком
- •Обществ взаимного страхования
- •4.Налогообложение
- •5.Основы правового регулирования имущественных отношений
- •2 Лицензирование аудиторской деятельности
- •Система лицензирования
- •Аннулирование лицензий по другим основаниям не допускается
- •2.3 Кодекс профессиональной этики аудитора
- •Независимость аудитора.
- •15. Соответствие настоящего кодекса международным нормам.
- •2.4 Независимость аудитора и аудиторской организации
- •1 Понятие о независимости аудиторов
- •2 Аудиторская проверка не может проводиться:
- •2.5 Права, обязанности и ответственность аудитора и проверяемого экономического субъекта
- •1 Права, обязанности и, юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта
- •2 Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций
- •2. Разглашение
- •3. Составление
- •2.6 Контроль качества аудита
- •1 Система контроля за качеством работы аудиторской фирмы
- •2 Структура управления аудиторской организации
- •2.7 Классификация и структура аудиторских фирм
- •1 Классификация аудиторских фирм
- •Универсальные
- •2 Структура аудиторских фирм Структура небольшой аудиторской фирмы
- •Организационная структура крупной аудиторской фирмы
- •3 Состояние рынка аудиторских услуг в России
- •Вопросы для проверки и закрепления знаний
- •1. Правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности в рф:
- •2. Значение стандартов:
- •3. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности:
- •38. Имеет ли право аудитор требовать от аудируемого лица информацию, выходящую за рамки проверяемого периода:
- •39. При проведении аудиторской проверки аудитор:
- •40. Аудиторы (аудиторские фирмы) не имеют право:
- •44. Не является обязанностью аудиторов и аудиторих фирм:
- •45. Что такое аудиторская тайна?
- •Раздел 3 подготовка и планирование аудиторской проверки
- •1 Понимание деятельности экономического субъекта этапы аудита
- •1. Подготовка
- •Планирование
- •3. Завершение аудита
- •2 Обязательные требования в процессе аудита
- •3.2 Отбор клиентов аудиторскими фирмами. Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами
- •1 Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами
- •2 Отбор клиентов аудиторскими фирмами
- •3.3 Понимание деятельности экономического субъекта
- •1 Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта
- •Внешние факторы
- •Макроэкономические факторы:
- •Отраслевые факторы:
- •Внутренние факторы
- •2 Методы получения сведений о деятельности субъекта
- •3 Источники получения знаний о деятельности экономического субъекта
- •3.4 Письмо-обязательство аудиторской организации
- •1 Условия направления письма-обязательства
- •2 Содержание письма-обязательства
- •Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
- •3.5 Договор на оказание аудиторских услуг
- •1 Договор на оказание аудиторских услуг
- •1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг
- •2 Вопросы, которые желательно отразить в тексте договора на оказание аудиторских услуг
- •Договор №____
- •3.6 Этапы и принципы планирования аудита
- •1 Этапы и принципы планирования аудита
- •Необходимость планирования аудиторской проверки
- •Частные принципы
- •1. Предварительное планирование аудита 2. Подготовка и составление общего плана аудита
- •3. Подготовка и составление программы аудита
- •2 Предварительное планирование аудита
- •3 Подготовка и составление общего плана аудита
- •4 Подготовка и составление программы аудита
- •Программа аудита
- •3.7 Аудиторские риски
- •Вопросы для проверки и закрепления знаний
- •6. Методы получения сведений о деятельности субъекта:
- •38. Под риском необнаружения понимают:
- •43. Основные процедуры отбора клиентов:
- •4 Проведение аудиторской проверки
- •4.1 Аудиторские доказательства
- •1 Понятие и виды аудиторских доказательств
- •2 Источники получения аудиторских доказательств (доказательная информация)
- •3 Определение достаточности аудиторских доказательств
- •4 Методы аудиторской проверки
- •5. Подтверждение (письменное)
- •6. Проверка документов
- •4.2 Документирование аудита
- •1 Понятие рабочей документации аудита
- •2 Требования к содержанию рабочей документации
- •3 Требования к оформлению рабочей документации
- •4 Порядок хранения рабочей документации
- •Текущее досье
- •Специальные досье
- •5 Виды рабочих документов аудитора
- •4.3 Заключительная стадия аудиторской проверки
- •1 Оценка аудитором результатов проверки
- •Систематизацию результатов проверки;
- •Составление аудиторского заключения.
- •2 Аудиторское заключение
- •Виды аудиторского заключения
- •3 Принципы составления аудиторского заключения
- •4 Структура и содержание аудиторского заключения
- •Вопросы для проверки и закрепления знаний
- •20.Текущее досье:
- •21. Постоянное досье:
- •23. Необходимость привлечения к проверке экспертов оценивается на этапе:
- •37. Имеют ли право аудиторы при проведении аудиторских проверок получать необходимую информацию от третьих лиц?
- •38. Результатом аудиторской проверки является:
- •39. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:
- •55. Исправления в аудиторском заключении:
- •5 Использование результатов: внутреннего аудита,
- •5.1 Использование результатов внутреннего аудита
- •5.2 Использование результатов работы экспертов
- •5.3 Использование результатов работы ассистентов
- •6 Методика аудиторской проверки разделов бухгалтерского учета
- •6.1 Аудит основных средств и нематериальных активов Аудит основных средств
- •Аудит нематериальных активов
- •Ситуация 1
- •Решение Ситуация 2
- •Решение Ситуация 3
- •Ситуация 4
- •Ситуация 5
- •Ситуация 6
- •Ситуация 7
- •6.2 Аудит производственных запасов
- •Для проверки применяют различные методы получения аудиторских доказательств:
- •Аудит готовой продукции
- •Ситуация 1
- •Ситуация 2
- •Ситуация 3
- •6.3 Аудит инвестиционной и финансовой деятельности экономического субъекта Аудит кассовых операций
- •Ситуация 1
- •Ситуация 2
- •Ситуация 3
- •Ситуация 4
- •Ситуация 5
- •Ситуация 6
- •Ситуация 7
- •Аудит учета операций по счетам в банках
- •Ситуация 1
- •Аудит финансовых вложений
- •Аудиторская проверка должна проводится по 5и направлениям:
- •6.4 Аудит расчетных операций предприятия Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- •Аудит расчетов по оплате труда
- •Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •Ситуация 1
- •Ситуация 3
- •Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами
- •6.5 Аудит учета кредитов и займов
- •Аудиторская проверка учета кредита
- •Аудиторская проверка учета займов
- •6.6 Аудит финансовых результатов
- •Ситуация 1
- •Ситуация 2
- •Ситуация 3
- •Ситуация 4
- •Ситуации 5
- •Ситуация 6
- •Ситуация 7
- •Ситуация 8
- •Ситуация 9
- •Экзаменационные вопросы
- •Литература Основная
- •Дополнительная
2 Структура аудиторских фирм Структура небольшой аудиторской фирмы
Кассир
Главный
бухгалтер
Аудиторы (старшие аудиторы,
ассистенты)
Руководитель аудиторской фирмы — аудитор
Специалисты
по сопутствующим
аудиту
услугам
Организационная структура крупной аудиторской фирмы
Руководитель
аудиторской фирмы
Служба
безопасности
Заместитель по общим делам
Общего аудита
Банковского аудита
Страхового аудита
Аудита инвестиционных институтов
Разработка внутренних стандартов
отделы
Сопутствующих
услуг
Главный
бухгалтер
Связи с филиалами
и представительствами
Бухгалтерия
Бухгалтеры
Коммерческий
Кассир
Редакционно-издательский
отделы
Административно-хозяйственный
Заместитель по методологии аудита и
оказанию сопутствующих услуг
Крупные и средние аудиторские фирмы могут иметь структуру управления, включающую отделы (бюро).
Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые аудиторы.
3 Состояние рынка аудиторских услуг в России
История становления аудита в современной России начинается с 1987 г., с момента создания первых кооперативов и частных фирм, возникновения совместных предприятий, в уставном капитале которых имелась доля, принадлежащая иностранным инвесторам. По мере развития рыночных отношений и роста потребности в достоверности экономической информации об имущественном и финансовом состоянии хозяйствующих субъектов, обеспечивающей интересы собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов, других заинтересованных внешних контрагентов и дающей им определенные гарантии, увеличивается потребность в аудиторских услугах и у прочих хозяйствующих субъектов.
Первой российской аудиторской организацией считают фирму «Инаудит», созданную в 1987 г. Но она не могла считаться независимой поскольку ее учредителями выступали Министерство финансов СССР - 55% уставного капитал, Министерство торговли СССР - 10% и т.д.
Деятельность этой аудиторской фирмы сводится к следующему: проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности, получать и проверять всю необходимую документацию, а в случае необходимости - разъяснения по ней у должностных лиц; получать сведения о деятельности проверяемых предприятий от третьих лиц - Госбанка, иных кредитных учреждений, других связанных с ними предприятий и организаций; учреждать свои представительства; поддерживать профессиональные контракты с инофирмами; публиковать отчетность как в России, так и за; рубежом; оказывать консультационные услуги по постановке бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля и т.д.
Временем создания подлинного аудита в нашей стране можно считать 1990 г., когда принятие ряда законов позволило создавать аудиторские фирмы в форме товариществ с ограниченной ответственностью, что дало возможность снизить размер уставного капитала, число членов товарищества. В это время были зарегистрированы такие аудиторские фирмы, как «Контракт», «Руфаудит». Их учредительные документы предусматривали проведение проверок финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их бухгалтерской отчетности, а также консультационных услуг по вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности. В настоящее время можно говорить о том, что в России сформировался рынок аудиторских фирм. По данным лицензирующих органов, на 1 января 1997 г. было выдано 7011 лицензий на право осуществления общего аудита, 276 лицензий - на право осуществления аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
Работающие на российском рынке аудиторские фирмы можно условно разделить на четыре группы:
аудиторские фирмы "большой пятерки" (ранее "большой шестерки": Andersen Worldwide, Ernst & Younq, KPMG, Coopers & Lubrand, Deloitte Touche Tohmatsu International);
иные иностранные аудиторские и консалтинговые фирмы;
несколько десятков ведущих национальных аудиторских фирм;
средние и мелкие национальные аудиторские фирмы.
Фирмы "большой пятерки" занимают лидирующие позиции. Это связано с их мощным экономическим потенциалом и создаваемой десятилетиями деловой репутацией, которая в сфере оказания аудиторских услуг имеет первостепенное значение. Присутствие на российском рынке ведущих аудиторских фирм мира и международных объединений аудиторских фирм играет большую роль в практическом распространении международных стандартов аудита и передовых методов работы. По мере расширения рынка аудиторских услуг серьезную конкуренцию ведущим мировым фирмам стали составлять ведущие национальные аудиторские фирмы (Юникон, Росэкспертиза, ФБК).
Аудиторские фирмы, действующие на российском рынке, по своим характеристикам весьма разнородны, различен и качественный уровень оказываемых ими услуг.
Тенденции развития российского аудиторско-консультационного рынка отчетливо проявились в 1996 г., например, Мировой Банк впервые доверил аудит своего займа российским аудиторским фирмам (в 1997 г. такие проекты исчислялись уже десятками). Осенью 1996 г. состоялся конкурс на право аудита Центрального банка РФ. Приглашение участвовать получили фирмы "большой шестерки" и десять крупнейших российских компаний. До этого аудиторами Банка России выступали только западные фирмы. В ходе многоступенчатой процедуры отбора западные фирмы не выдержали конкуренции. В результате были выбраны две отечественные фирмы. Затем специальная комиссия и соответствующий комитет Государственной Думы большинством голосов рекомендовали одну из них назначить аудитором Банка России.
Осенью 1996 г. состоялись также конкурсы по программе Европейского банка, выделившего средства на аудиторско-консультационное исследование РАО "ЕЭС России" "Газпром", Сбербанка, Внешторгбанка, "Аэрофлота", "Норильского никеля" и др. Свои предложения на конкурс направили фирмы "большой шестерки" и крупнейшие российские фирмы. В итоге в шести из семи тендеров победили россияне.
Безусловно, отечественный рынок профессиональных услуг будет развиваться и цивилизоваться только вместе с российским обществом. В этой связи трудно переоценить необходимость принятия закона об аудиторской деятельности в РФ.
Определяя тенденции развития рынка аудиторских услуг, систему регулирования аудиторской деятельности в России, следует учитывать правовые традиции, существующие в нашей стране, а также специфику экономики, которая долгие годы находилась под жестким контролем государства.
Рынок аудиторских услуг в РФ складывался постепенно, начиная с 1987 г. «Интераудит» была первой российской аудиторской фирмой. Затем на рынке появились иностранные аудиторские фирмы.
В настоящее время на российском рынке аудиторских услуг функционирует несколько основных групп компаний:
крупнейшие международные компании «большой четверки», на которые приходится примерно 65—75% общего объема выручки в России;
различные зарубежные аудиторские фирмы (порядка 20) обслуживают примерно 5—7%;
крупнейшие российские аудиторские фирмы (10-15) охватывают 15—25%;
средние российские фирмы (30—40 средних фирм с численностью сотрудников 30—100 чел.);
3-5%;
примерно 3000 небольших фирм и индивидуальные аудиторы занимают 3—5%.
Отметим, что эти сведения носят оценочный характер, т.к. официальных данных о деятельности иностранных фирм в России почти нет.