2. Разглашение

коммерческой тайны.

В случае разглашения аудиторской организацией, ин­дивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие ауди­ту услуги, а также аудиторские организации и индивиду­альные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

3. Составление

заведомо ложного заключения.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлече­ние его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Аудитор

несет

ответственность за:

4. Причиненный заказчику ущерб в результате некачественного проведения аудита.

Аудитор ответственен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Ответственность за подготовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудиторской фирмы (аудитора) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

• понесенные убытки в полном объеме;

• расходы на проведение перепроверки;

• штраф, зачисляемый в доход бюджета РФ:

с аудиторской фирмы в сумме от 100-500-кратного размера установленной законом МРОТ,

с аудитора – 100 МРОТ.

Ответственность может наступать в форме: аннулирования ли­цензии, квалификационного аттестата и др.

2.6 Контроль качества аудита

1 Система контроля за качеством работы аудиторской фирмы

В целях гарантирования качественного проведения проверки и соответствии с установленными стандартами, аудиторская фирма обязана применять систему контроля за качеством работы.

Существуют следующие формы контроля качества: прямой; косвенный; предварительный; теку щи и.

ПЕРВАЯ СТУПЕНЬ (внешний контроль) - контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм со стороны государства, осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ путем ее лицензирования.

Для проведения лицензирования держатели генеральных лицензий (Министерство финансов РФ, ЦБ РФ) создают нейтральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК), которые осуществляют предварительный и последующий контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

Предварительный контроль состоит в том, что в течение 60 дней с момента подачи заявления о выдаче лицензии ЦАЛАК рассматривает представленные аудитором или аудиторской фирмой документы. ЦАЛАК вправе отказать в выдаче лицензии, если какие-либо из представленных для ее получения документы не соответствуют Временным правилам аудиторской деятельности и порядку выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

При последующем контроле проверяются:

1. Качество аудиторских проверок, осуществляемых аудиторскими фирмами и частнопрактикующими аудиторами;

Проверка качества аудиторской - проверки производится путем перепроверки. Проводится такой контроль либо собственными силами ЦАЛАК, либо привлеченной аудиторской фирмой за счет средств заинтересованного экономического субъекта или средств ЦАЛАК. Перепроверки качества аудита проводятся в случаях:

• по собственной инициативе ЦАЛАК;

• по заявлению экономического субъекта;

• по предложению прокурора.

2. факты нарушения требований законодательства РФ, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Внешний контроль - является косвенным, поскольку имеет целью проверку не работы аудиторов, а правильности уплаты налогов, соблюдения процедуры ликвидации и т.п. Однако «Временными правилами» предусмотрена и прямая форма контроля, в частности перепроверка по поручению органа, выдавшего лицензию.

ВТОРАЯ СТУПЕНЬ - контроль аудиторской фирмы за работой своих ведущих аудиторов обеспечивается:

• обсуждением и проверкой обоснованности плана и программы аудиторской проверки у конкретного клиента;

• строгим соблюдением организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий клиенту бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой);

• сменой ведущих аудиторов, проверяющих постоянных клиентов фирмы.

некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента, перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Характер и масштабы процедур контроля зависят от следующих условий (согласно проекту российских стандартов аудита):

• размера аудиторской фирмы;

• уровня самостоятельности служащих фирмы;

• содержания практической деятельности по проведению аудиторских проверок;

• распределения обязанностей между сотрудниками (основными аудиторами) по осуществлению процедур контроля за качеством;

• порядка доведения до сотрудников правил и процедур контроля за качеством работы

ТРЕТЬЯ СТУПЕНЬ — контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов.

Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен постоянно контролировать и направлять работу ассистентов.

Ассистенты должны быть соответствующим образом проинструктированы об их ответственности и задачах процедур, которые они должны выполнить. Инструкция предусматривает информирование ассистентов по вопросам деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать па сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным элементом для передачи аудиторских полномочий. Полезны также бюджеты времени.