Финансовый анализ магистратура / Финансовый анализ лекции
.pdf
Финансовый анализ
к.э.н., доц. кафедры финансов СПбГЭУ Утевская Марина Валерьевна
E-mail: mpuchkova@unecon.ru
1
Признание расходов
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
Сфера |
Учет расходов |
Определение расходов |
В системе МСФО |
применения |
регламентируется |
регламентируется |
нет специального |
стандарта |
специализированным |
Принципами |
стандарта по |
|
положением - ПБУ |
подготовки и |
расходам, |
|
10/99 «Учет расходов» |
представления |
аналогичного ПБУ |
|
|
финансовой |
10/99. |
|
|
отчетности. |
Определения |
|
|
МСФО ( IAS ) 1 МСФО ( |
расходов и условия |
|
|
IAS ) 2 МСФО ( IAS ) 8 |
их признания в |
|
|
МСФО ( IAS ) 11 МСФО ( |
финансовой |
|
|
IAS ) 16 МСФО ( IAS ) 17 |
отчетности |
|
|
МСФО ( IAS ) 23 МСФО ( |
содержатся в |
|
|
IAS ) 39 |
Принципах |
|
|
|
подготовки и |
|
|
|
представления |
|
|
|
отчетности. |
|
|
|
|
2
Признание расходов
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
Определения |
Расходами организации |
Расходы – это |
Определение |
|
признается уменьшение |
уменьшение |
расходов является |
|
экономических выгод в |
экономических выгод в |
идентичным. В ПБУ |
|
результате выбытия |
течение отчетного |
10/99 содержится |
|
активов (денежных |
периода, происходящее в |
подробный перечь |
|
средств, иного имущества) |
форме оттока или |
ситуаций, когда |
|
и (или) возникновения |
уменьшения активов или |
выбытие активов не |
|
обязательств, приводящее |
увеличения обязательств, |
приводит к |
|
к уменьшению капитала |
ведущих к уменьшению |
возникновению |
|
этой организации, за |
капитала, не связанных с |
расходов. |
|
исключением уменьшения |
его распределением |
В то же время в |
|
вкладов по решению |
между участниками |
МСФО указанные |
|
участников (собственников |
акционерного капитала. |
ситуации могут быть |
|
имущества). |
|
выведены из общего |
|
|
|
определения |
|
|
|
расходов, поскольку |
|
|
|
не соответствуют |
|
|
|
определению. |
|
|
|
|
3
Признание расходов
Наименование |
|
РСБУ |
|
МСФО |
Комментарий |
Классификация |
Расходы организации в |
МСФО исходят из |
ПБУ 10/99 |
||
расходов |
зависимости от их |
существования |
однозначно |
||
|
характера, условий |
общепринятой |
устанавливает |
||
|
осуществления и |
практики |
необходимость |
||
|
направлений |
разграничения в |
разделения |
||
|
деятельности |
отчетности: |
расходов на |
||
|
организации |
• |
статей расходов, |
расходы по |
|
|
подразделяются на: |
|
которые возникают |
обычным видам |
|
|
• |
расходы по |
|
в процессе |
деятельности и |
|
|
обычным видам |
|
обычной |
прочие расходы. |
|
• |
деятельности; |
|
деятельности |
МСФО лишь |
|
прочие расходы. |
• |
организации, |
упоминает о |
|
|
|
|
статьями расходов, |
наличии |
|
|
|
|
|
которые не связаны |
общепринятой |
|
|
|
|
с обычной |
практики |
|
|
|
|
деятельностью. |
разделения |
|
|
|
|
|
расходов. |
|
|
|
|
|
|
4
Признание расходов
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
|
|
|
|
Принцип |
Расходы признаются в том |
Финансовая отчетность |
В МСФО в отличие РСБУ |
начисления |
отчетном периоде, в котором |
составляется по методу |
не допускается |
|
они имели место, независимо |
начисления. |
возможность |
|
от времени фактической |
Согласно этому методу, |
признания доходов и, |
|
выплаты денежных средств и |
результаты операций и |
соответственно |
|
иной формы осуществления |
прочих событий признаются |
расходов по кассовому |
|
(допущение временной |
по факту их совершения (а |
методу. Метод |
|
определенности фактов |
не тогда, когда денежные |
начисления при этом |
|
хозяйственной деятельности). |
средства или их |
применяется в РСБУ с |
|
Если организацией принят в |
эквиваленты получены или |
ограничениями. |
|
разрешенных случаях порядок |
выплачены). Они |
|
|
признания выручки от продажи |
отражаются в учетных |
|
|
продукции и товаров не по |
записях и включаются в |
|
|
мере передачи прав владения, |
финансовую отчетность |
|
|
пользования и распоряжения |
периодов, к которым |
|
|
на поставленную продукцию, |
относятся. |
|
|
отпущенный товар, |
|
|
|
выполненную работу, |
|
|
|
оказанную услугу, а после |
|
|
|
поступления денежных средств |
|
|
|
и иной формы оплаты, то и |
|
|
|
расходы признаются после |
|
|
|
осуществления погашения |
|
|
|
задолженности. |
|
|
|
|
|
|
5
Признание расходов
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
|
|
|
|
Принцип |
Расходы признаются в отчете |
Расходы признаются на |
В отличие от ПБУ |
сопоставления |
о прибылях и убытках с |
основе |
10/99 Принципы |
доходов и |
учетом связи между |
непосредственного |
накладывают |
расходов |
произведенными расходами |
сопоставления между |
достаточно жесткие |
|
и поступлениями |
понесенными затратами и |
ограничения на |
|
(соответствие доходов и |
прибылями по |
применение |
|
расходов). |
конкретным статьям |
концепции |
|
|
доходов, что предполагает |
сопоставимости |
|
|
одновременное |
|
|
|
признание прибылей и |
|
|
|
расходов, возникающих |
|
|
|
непосредственно и |
|
|
|
совместно от одних и тех |
|
|
|
же операций или других |
|
|
|
событий. Например, |
|
|
|
различные компоненты |
|
|
|
расходов, составляющих |
|
|
|
себестоимость проданных |
|
|
|
товаров, признаются в то |
|
|
|
же время, как и доход, |
|
|
|
полученный от продажи |
|
|
|
этих товаров. |
|
|
|
|
|
6
Признание расходов
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
|
|
|
|
Принцип |
Расходы признаются |
Если возникновение |
В целом подходы |
распределения |
путем их обоснованного |
экономических выгод ожидается |
совпадают. |
расходов |
распределения между |
на протяжении нескольких |
|
|
отчетными периодами, |
учетных периодов, и связь с |
|
|
когда расходы |
доходом может быть |
|
|
обуславливают |
прослежена только в целом или |
|
|
получение доходов в |
косвенно, расходы признаются |
|
|
течение нескольких |
на основе рационального |
|
|
отчетных периодов и |
распределения. Часто это |
|
|
когда связь между |
необходимо при признании |
|
|
доходами и расходами |
расходов, связанных с |
|
|
не может быть |
использованием таких активов, |
|
|
определена четко или |
как основные средства, патенты |
|
|
определяется косвенным |
и торговые знаки; в таких |
|
|
путем. |
случаях расход называется |
|
|
|
амортизацией. Этот метод |
|
|
|
распределения предназначен |
|
|
|
для признания расходов на |
|
|
|
протяжении учетных периодов, в |
|
|
|
которых потребляются или |
|
|
|
заканчиваются экономические |
|
|
|
выгоды, связанные с этими |
|
|
|
статьями. |
7 |
|
|
|
Признание расходов
Наименование |
|
РСБУ |
|
МСФО |
Комментарий |
|
|
|
|
||
Другие принципы |
Расходы признаются в |
Расходы признаются в |
В отличие от РСБУ, |
||
признания |
отчете о прибылях и |
отчете о прибылях и |
МСФО не |
||
расходов |
убытках: |
убытках: |
предполагает |
||
|
• |
по расходам, |
• |
немедленно, если |
возможность |
|
|
признанным в отчетном |
|
затраты не создают |
включения в состав |
|
|
периоде, когда по ним |
|
больше будущие |
себестоимости |
|
|
становится |
|
экономические выгоды, |
проданных запасов |
|
|
определенным |
|
или когда будущие |
сверхнормативных |
|
|
неполучение |
|
экономические выгоды |
расходов, накладных |
|
|
экономических выгод |
|
не соответствуют или |
административных и |
|
|
(доходов) или |
|
перестают |
коммерческих |
|
|
поступление активов; |
|
соответствовать |
расходов. Эти |
|
• независимо от того, как |
|
требованиям |
расходы признаются |
|
|
|
они принимаются для |
|
признания в качестве |
немедленно в |
|
|
целей расчета |
|
актива в Бухгалтерском |
периоде их |
|
|
налогооблагаемой |
• |
балансе; |
возникновения. |
|
• |
базы; |
когда возникло |
|
|
|
когда возникают |
|
обязательство без |
|
|
|
|
обязательства, не |
|
признания актива, как в |
|
|
|
обусловленные |
|
случае обязательства по |
|
|
|
признанием |
|
гарантии на товар. |
|
|
|
соответствующих |
|
|
|
|
|
активов. |
|
|
8 |
|
|
|
|
|
|
Признание расходов
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
|
|
|
|
Условия признания |
Расходы признаются в |
Расходы признаются в Отчете |
В МСФО, в отличие от |
расходов |
бухгалтерском учете при |
при условии, что: |
РСБУ, отсутствует |
|
наличии следующих условий: |
- возникает вероятность |
требование |
|
- расход производится в |
уменьшения будущих |
обязательного |
|
соответствии с конкретным |
экономических выгод, |
соблюдения такого |
|
договором, требованием |
связанных с уменьшением |
критерия расходов, как |
|
законодательных и |
актива или увеличением |
наличие договора, |
|
нормативных актов, обычаями |
обязательства; |
требований |
|
делового оборота; |
- данное уменьшение актива |
законодательства или |
|
- сумма расхода может быть |
или увеличение |
обычаев делового |
|
определена; |
обязательства может быть |
оборота. |
|
- имеется уверенность в том, |
надежно измерено. |
|
|
что в результате конкретной |
|
|
|
операции произойдет |
|
|
|
уменьшение экономических |
|
|
|
выгод организации. |
|
|
|
Уверенность в том, что в |
|
|
|
результате конкретной |
|
|
|
операции произойдет |
|
|
|
уменьшение экономических |
|
|
|
выгод организации, имеется в |
|
|
|
случае, когда организация |
|
|
|
передала актив либо |
|
|
|
отсутствует неопределенность |
|
|
|
в отношении передачи актива. |
|
9 |
|
|
|
МСФО (IAS) 2 «Запасы»
Запасы - это активы:
(a)предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
(b)находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
(c)находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").
10