2.2. Структура и порядок разработки сводного бюджета промышленного предприятия

Процесс коллективной разработки плана деятельности предприятия на будущий период, в результате которого все мероприятия хозяйственной деятельности представляются в формате бюджетов в разрезе финансовой структуры предприятия называется бюджетным планированием.

Цель бюджетного планирования – описать будущее состояние предприятия в экономических показателях таким образом, чтобы оптимально обеспечить достижение стоимостных (или иных, выражающихся через экономические показатели) целей предприятия. Задача планирования – разработать бюджет предприятия, обеспечивающий получение оптимального результата для данного объёма хозяйственной деятельности в планируемом периоде. Результат планирования – согласованный и утверждённый бюджет предприятия на планируемый период.

Бюджеты разрабатываются как для предприятия в целом, так и для его структурных единиц (центров ответственности) и направлений деятельности. Совокупность бюджетов (планов, смет, других расчётов), составленных для предприятия в целом, называют сводным бюджетом (генеральным, консолидированным бюджетом или мастер-бюджетом (от англ. master budget).

Сводный бюджет предприятия, охватывающий его общую деятельность, состоит из трёх основных бюджетов – операционного, инвестиционного и финансового. Они называются бюджетами первого уровня.

Операционный бюджет моделирует будущие доходы и расходы предприятия по текущим операциям на бюджетный период. Объектом планирования операционного бюджета является финансовый цикл предприятия (кругооборот оборотного капитала). Операционный бюджет включает различный состав блоков в зависимости от вида экономической деятельности предприятия. Информация операционного бюджета используется как для оперативного управления деятельностью подразделений предприятия, так и для разработки финансового бюджета.

Как правило, в состав операционного бюджета предприятия входят следующие функциональные бюджеты второго уровня:

1) прогноз продаж и выручки;

2) план производства (производственная программа);

3) бюджет запасов готовой продукции;

4) расчёт потребности в производственных мощностях;

5) бюджет производственных запасов;

6) расчёт прямых материальных затрат;

7) бюджет закупок;

8) расчёт прямых затрат на оплату труда;

9) бюджет (смета) общепроизводственных расходов;

10) бюджет (смета) затрат на производство;

11) бюджет (смета) общехозяйственных расходов;

12) Расчёт производственной себестоимости продукции;

13) бюджет (смета) коммерческих расходов;

14) расчёт полной себестоимости продукции.

Бюджет инвестиций охватывает процессы обновления и выбытия внеоборотных активов предприятия, что составляет основу инвестиционного цикла предприятия (кругооборота основного капитала). Инвестиционный бюджет представляет собой плановый расчёт план капитальных затрат и финансовых вложений, а также денежных поступлений от выбытия внеоборотных активов.

Финансовый бюджет охватывает процессы поддержания баланса оборотных активов и текущих обязательств предприятия. В его состав входят следующие бюджеты второго уровня:

1) бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) на бюджетный период;

2) бюджет движения денежных средств (баланс денежных поступлений и выплат);

3) прогнозный баланс на конец бюджетного периода.

Примерный перечень бюджетов (расчётов, планов, смет) на промышленных предприятиях и последовательность их разработки представлены на рис. 3.

Для сравнения на рис. 4 показан сводный бюджет торговой организации, в котором отсутствуют расчёты, связанные с производством. Бюджеты предприятий других отраслей и видов деятельности также имеют свои особенности.

Состав сводного бюджета предприятия зависит от объекта планирования, размера предприятия и квалификации разработчиков. Формы бюджетов, расчётов, планов, смет, а также их названия не стандартизированы. Бюджеты разрабатываются планово-экономическим отделом или управленческой бухгалтерией совместно с руководителями и специалистами структурных подразделений (ЦФО) предприятия.

Процесс разработки сводного бюджета предприятия может идти «сверху вниз», «снизу вверх» или путём встречного планирования. Метод «сверху вниз» состоит в том, что проекты бюджетов структурных подразделений разрабатываются службами аппарата управления предприятия. Разработка сводного бюджета методом «снизу вверх» заключается в том, что проекты бюджетов подразделений разрабатываются самими подразделениями. При встречном планировании проекты бюджетов разрабатываются структурными подразделениями с последующей корректировкой службами аппарата управления предприятия.

Бюджетное планирование – итеративный, пошаговый процесс. Представители нескольких подразделений и, как минимум, двух уровней управления должны согласовывать целевые показатели каждого бюджета. На это требуется, как правило, несколько процедур их обсуждения, уточнения и корректировки. Это может происходить как в рамках одного функционального