779

виями. Этот вид отчета может составляться один раз в неделю в разрезе выставленных счетов на оплату.

2. Отчет (реестр) старения дебиторской задолженности, который отражает распределение задолженности по срокам неплатежа каждого дебитора, процентную долю этого неплатежа в разрезе рассматриваемого срока и в общей сумме задолженности. Этот вид отчета целесообразно составлять не реже одного раза в месяц.

3. Для сельскохозяйственных предприятий, имеющих выраженную сезонную продажу продукции, рассмотренные отчеты целесообразно дополнить ведомостью непогашенных остатков. [2, с. 100]

В настоящее время организации имеют определенные проблемы с истребованием дебиторской задолженности. Можно с уверенностью сказать, что основным инструментом повышения качества дебиторской задолженности является усиление контроля за ее погашением.

Укажем основные мероприятия для более эффективного управления дебиторской задолженностью:

–осуществлять предварительную работу с потенциальными дебиторами до отгрузки, в том числе по выяснению их платежеспособности. Такая работа, касающаяся особенно новых покупателей, проводится юридической службой экономического субъекта в части проверки учредительных документов контрагента, а также финансовым отделом в части анализа показателей платежеспособности контрагента по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности;

–при заключении договоров конкретно оговаривать с покупателями и заказчиками условия предоставления отсрочки, систему штрафных санкций за просрочку платежа;

–проводить регулярный мониторинг состояния задолженности, в частности, анализ состава, структуры, динамики и ее оборачиваемости;

–регулярно проводить акты сверки с контрагентами для подтверждения задолженности (это условие, а также порядок и периодичность проведения сверок важно прописать в договоре).

–усилить контроль за качеством дебиторской задолженности, т.е. при выявлении просроченной дебиторской задолженности, которая может перерасти в безнадежную, своевременно предпринимать меры по досудебному и судебному урегулированию такой задолженности;

–наладить систему предъявления претензий;

–контролировать соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. Учитывая, что важнейшим показателем бизнеса является оборачиваемость

дебиторской задолженности, которая должна снижаться за счет увеличения количества договоров, заключенных на условиях 100%-ной предоплаты, сокращение предоставляемой отсрочки платежа до минимально возможного значения, разработки системы ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию. [1, с 284]

Таким образом, дебиторская задолженность является важной частью активов предприятий и коммерческих фирм. Предоставляя кредит, каждое предприятие рассчитывает не только вернуть вложенные средства, но и получить доход. Однако на практике постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задол-

171

женность «зависает» и угрожает стабильности предприятия. Следовательно, хорошо продуманная политика и грамотное управление дебиторской задолженностью не только сводят риск неплатежей к минимуму, но и могут привлечь в бизнес дополнительные средства на выгодных условиях.

Литература

1.Гогина Г., Соколова А Об эффективном управлении дебиторской задолженностью экономического субъекта // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. -2013.- №3.- С. 283-288

2.Зимин Н.Е., Дидманидзе Н. О Направления управлением дебиторской задолженностью // Вестник Федерального государственного образовательного учреждения высшего пр о- фессионального образования «Московский государственный агроинженерный университет им. В.П. Горячкина».-2009.-№7. – С.100-103

3.Кузнецова А. А Матричный метод управления дебиторской задолженностью пре д- приятия // Вестник финансового университета.- 2013.-№5.- С. 62-68

4.Холодов П.П Стратегия управления дебиторскими и кредиторскими долгами пре д- приятия // Экономика сельского хозяйства России.-2011.-№7.- С.52-64

УДК 336

Е. А. Широкова – студентка; ФГБОУ ВПО Пермская ГСХА, г. Пермь, Россия

АУДИТ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Аннотация. В статье рассмотрены цель аудита учета прочих доходов и расходов, задачи, порядок проведения аудита.

Ключевые слова: аудиторская проверка, прочие доходы, прочие расходы, финансовый результат.

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Задачи:

1.проверка соответствия учета прочих доходов и расходов с положениями

инормативными актами;

2.проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" с главной книгой и бухгалтерского баланса;

3.правомерность составления корреспонденции счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в соответствии с положениями и нормативными актами. [1]

Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчѐты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платѐжные ведомости, квитанции и д. р.), выписки банков по рублѐвым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платѐжные поручения, авизо и д. р.), учѐтные регистры по сче-

там 50, 51, 68, 76, 91, 99 и д. р., главная книга.

172

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов начинается с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включает ряд последовательных этапов, указанных на рисунке 1.

Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов

Контроль правильности отнесения доходов и расходов к прочим

Проверка правильности учета прочих доходов и расходов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Рисунок 1. Последовательность проведения аудита

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

1.поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2.поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

3.прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества,

–в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

4.поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

173

5.поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

6.проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

7.штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

8.суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

9.курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

10.прочие доходы. [2]

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование

денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие расходы. [2] По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие до-

ходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения ошибок.

174

Бухгалтерский учет страховых взносов осуществляется в каждом предприятии. Компании, согласно законодательству, производят платежи в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. Порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное страхование работников регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Социальные внебюджетные фонды регулируются правовыми актами, положениями, законодательством, некоторые приведены в таблице 1.[1]

В 2015 году появились новые правила порядка уплаты страховых взносов. Например, продлен срок сдачи электронной и бумажной формы 4 ФСС. Ранее Фор- му-4 ФСС компании сдавали не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Сейчас же срок сдачи электронной формы-4 ФСС – 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Бумажной – 20-е. Новые сроки, соответственно, такие: 25 (20) апреля, 25 (20) июля, 25 (20) октября и 25 (20) января. Эти сроки могут сдвигаться из-за выходных. Так же продлен срок сдачи электронного расчета РСВ-1– 20-е число второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Бумажного, как и раньше, – 15-е. С 2015 года отчитываться по взносам электронно должны компании, у которых среднесписочная численность работников за прошлый год превышает 25 человек, а не 50 как ранее.[2]

176

мум 6 месяцев). Ныне с выплат сотрудникам, временно пребывающим в РФ, надо начислять взносы в ПФР по тарифу 22%. При этом срок договора не имеет значения. В ФСС РФ надо платить взносы на случай временной нетрудоспособности по тарифу 1,8%. Это связано с новым правилом, по которому временно пребывающие иностранцы имеют право на больничные пособия. Но детские и декретные пособия им по-прежнему не положены.[4]

Ревизоры получили право приходить с повторной проверкой и право продлить выездную проверку. Ранее фонды могли проводить выездную проверку не чаще чем один раз в три года, а возможности провести повторную проверку не предусматривалась, но выездная проверка могла продолжаться не больше двух месяцев. Фонд вправе провести повторную выездную проверку, если компания подала уточненный расчет с уменьшенной суммой взносов. Допускается проведение повторных проверок, если вышестоящее отделение фонда контролирует деятельность нижестоящего. Таким образом, установленные правила аналогичны выездным налоговым проверкам, срок по которым может быть продлен до четырех или шести месяцев. Например, если у компании есть обособленные подразделения или фонд получил информацию о нарушениях. Компания может обратиться в фонд с просьбой предоставить ей отсрочку (рассрочку) по уплате взносов. И возможно, фонд примет положительное решение. Отсрочка (рассрочка) возможна на срок, не превышающий одного года, в трех случаях:

1.Компания получила ущерб в результате обстоятельств непреодолимой силы;

2.Компания не получила бюджетное финансирование (или его задержали);

3.У предприятия из-за сезонного характера работ не хватает денег на уплату взносов в срок.

Раньше отсрочки и рассрочки были не предусмотрены. В 2014 году рассматривая материалы проверки, руководитель или заместитель руководителя фонда должен был выявлять обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность компании. С 1 января 2015 года из закона исключили норму, которая обязывала руководителя фонда на рассмотрении в проверки выявлять обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность компании. Только в суде можно попросить о том, чтобы судьи учли наличие смягчающих обстоятельств и снизили штраф. Таким образом, изменения с 2015 года свидетельствуют об ужесточении правил расчетов с внебюджетными фондами и требуют от бухгалтера особого внимания.[5]

Литература

1.Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "О страховых взносах

вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

2." Постановление Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 22.10.2014) (05 августа 2000 г.)

4.Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об основах обязательного социального страхования"

5.Журнал Главбух - http://www.glavbukh.ru/

178

Финансы и кредит

УДК: 336

Е.В. Вожакова, А.А. Мальцева – студентки; И.С. Зубарев – научный руководитель, канд. экон. наук, доцент, ФГБОУ ВПО Пермская ГСХА, г. Пермь, Россия

ОФФШОРНЫЕ ЗОНЫ КАК НАЛОГОВОЕ УБЕЖИЩЕ ДЛЯ СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Аннотация. В статье мы попытались отразить основные принципы работы оффшорных зон, их взаимосвязь с предприятием, а также преимущества перед «глобальным» рынком. Актуальность темы работы заключается в том, что во время нестабильной экономической ситуации в мире необходимость сохранения денежного капитала организации становится все более актуальной, кроме этого несет за собой налоговую ответственность.

Ключевые слова: налогообложение, оффшорная зона, оптимизация.

Далее представим несколько определений оффшорных зон:

Основное и наиболее устоявшееся определение дает нам электронная энциклопедия:

Оффшорная зона (от англ. off shore – вне берега) – территория государства или еѐ часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов действует особый льготный режим регистрации, лицензирования и налогообложения, как правило, при условии, что их предпринимательская деятельность осуществляется вне пределов этого государства. [1]

Обратим внимание на трактовку оффшора в Энциклопедии Оффшорных Зон Э. Шамбоста:

Англосаксы используют термин «Tax Haven». Возникающий образ носит положительную окраску. Бизнесмен таким образом сравнивается с моряком, ищущим убежище. Он плывет по морю налогового законодательства со всеми его бурями, каковыми являются налоговые проверки и налогообложение по внешним признакам богатства, после чего отдыхает в налоговом раю, то есть в некоей гавани. Все моряки знают, что все порты в той или иной степени отличаются друг от друга.[5]

Стоит отметить мысль Николаса Шэксон, о том, что «…помогая уклоняться от налогов, ответственного финансового регулирования, уголовных законов, правил наследования и многих других обязанностей, которыми так или иначе опутана социальная жизнь человека, офшоры предоставляют возможность получать от общества исключительно одни выгоды. В этом смысл офшорного бизнеса. Именно этим офшоры и занимаются» [2, с.5].

Исходя из выше перечисленных определений, можно точно сказать, что действительно, оффшорные зоны можно сравнить с неким налоговым раем для бизнесменов, ведь именно в оффшорных зонах сосредоточено значительное скопление денежных ресурсов, которые бережно охраняются администрацией страны. Но самое главное, что привлекает вложить свои деньги в оффшор – это полное отсутствие налогов или низкий налоговый процент.

179

Но для того, что бы знать «куда» отдать свои деньги, разберем особенности данных зон:

–ускоренный процесс регистрации нерезидентов, при котором уплачивается чисто символическая сумма (например, в Панаме необязательно указывать учредителей компании, незначительный сбор уплачивается и при ежегодной перерегистрации);

–по заниженным ставкам уплачиваются нерезидентами налоги с прибыли и подоходный налог с физических лиц;

–гарантированная конфиденциальность деятельности оффшорных компаний, они освобождены от государственного валютного контроля;

–запрещено заниматься любой предпринимательской деятельностью в пределах офшорной зоны. (в целях защиты национального бизнеса);

–основные доходы офшорной зоны складываются от сборов за регистрацию и перерегистрацию, налоговых поступлений, расходов офшорных компаний на содержание в зоне их постоянных представительств (секретарских бюро);

–во многих офшорах требуется обязательное трудоустройство местных жителей в секретарское бюро, тем самым решается проблема занятости;

–импортируемые для нужд компаний оборудование, автомобили, материалы не облагаются таможенными пошлинами.

Что же касается «секретарского бюро», то оно включает следующие статьи:

–аренда помещения;

–связь;

–электроэнергия;

–оплата проживания и питания;

–транспорт;

–досуг;

–заработная плата;

–некоторые социальные компенсации и выплаты (например, оплата лечения и т. п.) работникам бюро.

Так же стоит отметить, что оффшорные зоны являются подсистемой сервисных зон особых экономических зон, т.е ОЭЗ.

Для того, что бы понять, чем классические офшорные зоны отличаются от ОЭЗ, обратимся к сравнительной таблице, характеризующей дополнительные характеристики данных зон (табл.1).

Резидентный статус – это юридическое лицо, работающее и платящее налоги в данной стране. Нерезидентную компанию часто определяют как юриди-

180